Особенности исчисления НДФЛ на примере ОАО «ВБД»

Учетно-финансовый факультет

Кафедра налогообложения и финансового права

Дисциплина: «Налогообложение физических лиц»

Курсовая работа по теме: «Особенности исчисления НДФЛ на примере ОАО «ВБД»»

МОСКВА – 2014

Оглавление

Введение

Налогообложение доходов населения является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Статьей 57 Конституции Российской Федерации за гражданами РФ закреплена обязанность уплаты установленных законодательством налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц является одним из таких налогов.

Настоящая курсовая работа посвящена исследованию налога на доходы физических лиц - одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Актуальность темы продиктована еще и тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

Целью данной курсовой работы является:

- изучение действующей в настоящее время системы исчисления налога на доходы физических лиц,

- выявление ее недостатков,

- проведение анализа учета НДФЛ на конкретном предприятии,

- рассмотрение возможных путей его оптимизации.

Для осуществления этих целей были решены следующие задачи:

дано определение экономической сущности категории налога на доходы физических лиц. Рассмотрен опыт зарубежных стран в подоходном налогообложении;

рассмотрен существующий ныне порядок исчисления НДФЛ, особенности формирования налоговой базы, применение действующих налоговых вычетов;

проанализирована существующая система расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на примере ОАО «Вимм – Билль – Данн».

Предметом данной работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для оценки состояния учета и анализа порядка исчисления налога на доходы физических лиц на примере предприятия ОАО «Вимм – Билль – Данн».

Курсовая работа состоит из трех глав.

В первой главе представлены теоретические аспекты налога на доходы физических лиц, особенности его исчисления, порядок формирования налогооблагаемой базы, указаны нормативно – правовые документы, регулирующие учет расчетов по налогу на доходы физических лиц. Приведены установленные законом порядок, сроки и способы расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц налогоплательщиками и налоговыми агентами.

В второй главе рассмотрен практический пример организации учета, исчисления и расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, представлены примеры расчетов НДФЛ, имевшие место в практике ОАО «Вимм – Билль – Данн». Также дана оценка состояния учета расчетов исследуемого предприятия по налогу на доходы физических лиц.

В третьей главе рекомендованы мероприятия, направленные на совершенствование НДФЛ, рассмотрены законные пути оптимизации налога.

Глава 1. Теоретические основы подоходного налога.

1.1 Подоходное налогообложение.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)— основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Противники подоходных налогов часто вспоминают фразу, приписываемую Томасу Джефферсону: «Вводя подоходный налог, вы создаёте нацию обманщиков, делая простой народ более зависимым от денежных средств и политики глобального обмана»

В ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических применяют термины налог на прибыль корпораций или налог на прибыль.[21]

В зависимости от системы обложения различают глобальный и шедулярный подоходный налог. В первом случае облагается налогом доход в целом за вычетом установленных законом скидок и льгот.

Шедулярный подоходный налог уплачивается по разделам (шедулам), соответствующим различным источникам доходов, и состоит из основного и дополнительного. Основной налог является пропорциональным, а дополнительный — прогрессивным.

Глобальный подоходный налог имеет гораздо большее распространение.

Согласно законодательству большинства стран не подлежат обложению рассматриваемым налогом: амортизационные отчисления; средства, направляемые в благотворительные учреждения; прибыль, направляемая на капитальные вложения и научно-исследовательские цели. В некоторых странах на определённый период уменьшается или вообще отменяется налог на прибыль новых компаний.

Налоговые скидки в сфере промышленного производства распространяются на доходы от истощённых недр, от предприятий, поглощённых крупными корпорациями, мелких, малорентабельных или убыточных и т. Д [13].

Система подоходных налогов, как правило, включает общий подоходный налог с населения, ряд специальных налогов с отдельных видов дохода (входящих в общий подоходный налог или существующих как дополнение к нему) и налог на прибыли корпораций.

Основу этой системы составляет общий подоходный налог с населения, обложению которым подлежат все физические лица, постоянно проживающие на территории данной страны. Подоходный налог с населения рассматривается как «окончательный» налог, поэтому при его исчислении принимаются во внимание некоторые особенности положения конкретного налогоплательщика: наличие детей, иждивенцев; проживание в собственном или арендованном доме; состояние здоровья налогоплательщика и т.д. Кроме того, этот налог имеет необлагаемый минимум и взимается по прогрессивным ставкам, возрастающим по мере увеличения дохода.

Налоги на отдельные виды доходов взимаются по пропорциональным или прогрессивным процентным ставкам и независимо от того, входят они или нет в общий подоходный налог с населения, рассматриваются как дополнение к этому общему налогу. По своей структуре система таких налогов соответствует видам доходов, составляющих национальный доход общества: заработная плата, предпринимательская прибыль, процент на ссудный капитал и земельная рента.

В отношении заработной платы, доходов от капитала (дивиденды, проценты) и иногда некоторых других доходов регулярного характера (платежи по авторским правам и лицензиям, арендные платежи и т.д.) в большинстве стран применяется авансовое удержание налога (что обычно оформляется в виде специальных налогов «у источника»).

В связи с широким распространением с начала двадцатого столетия новой формы предпринимательской деятельности – акционерных компаний (которые накапливали огромные суммы нераспределенных прибылей) накануне первой мировой войны во многих странах был введен налог на прибыли корпораций (иногда дополняемый налогом на сверхприбыли). Значение этого налога особенно выросло в период после второй мировой войны, и сейчас он составляет значительную долю в доходах бюджетов развитых стран.

Кроме того, в ряде стран введен налог на прирост капитала, которым облагаются (в отличие от регулярных доходов на вложенный капитал в виде процентов и дивидендов) нерегулярные доходы от перепродажи земельных участков, пакетов акций компаний, валютных сделок и т.д.

Предпринимательская прибыль индивидуальных капиталистов, а также прибыли пайщиков в партнерствах, пулах и других подобных ассоциациях, по уставу которых вся полученная прибыль подлежит немедленному распределению между пайщиками, облагаются общим подоходным налогом с населения в обычном порядке.

Системы подоходных налогов развитых стран исключительно сложны и запутаны, причем особенной сложностью отличаются правила налогообложения корпораций, содержащие огромное количество исключений, скидок, льгот, вычетов.

К подоходным налогам с населения следует относить и причитающуюся с наемных работников часть обязательных взносов по социальному страхованию, взимаемых в различных странах в пределах 6–10% от суммы заработка.

• Размер подоходного налога по странам мира:Австралия 17-47%
• Австрия 21-50%
• Аргентина 9-35%
• Беларусь 9-12-15%
• Бельгия 25--50%
• Болгария 10%
• Бразилия 15-27,5%
• Великобритания 0-40%
• Венгрия 18% и 36%
• Вьетнам 0-40%
• Германия 14-45% (0%, если годовой доход ниже 7834 Евро (2009 год))
• Греция 0-40%
• Дания 38-59%
• Египет 10-20%
• Замбия 0-35%
• Израиль 10-47%
• Индия 10-30%
• Индонезия 5-35%
• Ирландия 20-41%
• Испания 24-43%
• Италия 23-43%
• Канада 15-29%
• Кипр 20-30%
• Китай 5-45%
• Латвия 26%
• Литва 15% и 24%
• Люксембург 0-38%
• Мальта 15-35%
• Марокко 0-41,5%
• Мексика 0-28%
• Нидерланды 0-52%
• Новая Зеландия 0-39%
• Норвегия 28-51.3%
• Пакистан 0-25%
• Польша 19-40%
• Португалия 0-42%
• Россия 13%, 35%
• Румыния 16%
• Саудовская Аравия 20%
• Сербия 10-20%
• Сингапур 3,5%-20%
• Словакия 19%
• Словения 16%-41%
• США 15-35%
• Таиланд 5-37%
• Тайвань 6-40%
• Турция 15-35%
• Узбекистан 11%-17%-22%
• Украина 15%
• Филиппины 5-32%
• Финляндия 8,5-31.5%
• Франция 10-48,09%
• Черногория 15%
• Чехия 15%
• Швеция 0-56%
• Эстония 21% (0%, если годовой доход ниже 27000 EEK (~ 1725 EUR) [2009])
• ЮАР 24-43%
• Япония 5-40%

Есть также страны, в которых данный вид налога отсутствует. Это такие, как: Андора, Багамы, Бахрейн, Бермуды, Бурунди, Британские и Виргинские острова,  Каймановы Острова, Кувейт, Монако, Оман, Катар, саудовская Аравия, сомали, ОАЭ, Уругвай, Вануату.

1.2 Экономическое  содержание НДФЛ

Сущность подоходного налога в России, как и отдельные его черты, во многом схожа с аналогичным налогом, применяемым во многих промышленно развитых странах. Его место в налоговой системе обусловлено общими принципами построения взимания.

Первым из основных принципов подоходного налогообложения является равенство перед ним всех плательщиков независимо от их социальной принадлежности – равное налоговое бремя всех граждан и прямое обложение доходов.

Вторым принципом является то, что подоходный налог – это личный налог физического лица – объектом обложения является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком.

Третий принцип заключается в том, что основной способ взимания подоходного налога – у источника выплаты дохода – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Четвертый принцип – налогом облагается фактически полученный доход в любой форме: национальной и иностранной валюте, натуральной форме, в виде работ и услуг и материальной выгоды [11].

В современных условиях налог на доходы физических лиц в РФ является одним из основных бюджетообразующих налогов.

Он является главным из налогов с населения. На его долю приходится около 90% всех налогов с граждан. Значимость налога на доходы физических лиц в экономической политике обуславливается тем, что он затрагивает интересы более 80 млн. человек – почти всего трудоспособного населения России.

1.3 Характеристика  основных элементов НДФЛ

• Налогоплательщики (ст. 207 НК РФ):

1. Налогоплательщиками налога  на доходы физических лиц (далее  в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся  налоговыми резидентами Российской  Федерации, а также физические  лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся  налоговыми резидентами Российской  Федерации.

2. Налоговыми резидентами  признаются физические лица, фактически  находящиеся в Российской Федерации  не менее 183 календарных дней в  течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

3. Независимо от фактического  времени нахождения в Российской  Федерации налоговыми резидентами  Российской Федерации признаются  российские военнослужащие, проходящие  службу за границей, а также  сотрудники органов государственной  власти и органов местного  самоуправления, командированные на  работу за пределы Российской  Федерации.

• Объект налогообложения (ст. 209 НК РФ).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

2) от источников в Российской  Федерации - для физических лиц, не  являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

• Налоговая база (ст. 210 НК РФ).

1. При определении налоговой  базы учитываются все доходы  налогоплательщика, полученные им  как в денежной, так и в натуральной  формах, или право на распоряжение  которыми у него возникло, а  также доходы в виде материальной  выгоды, определяемой в соответствии  со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется  отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая  база определяется как денежное  выражение таких доходов, подлежащих  налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

4. Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговая база определяется  как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные  статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются.

5. Доходы (расходы, принимаемые  к вычету в соответствии со  статьями 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по курсу Центрального  банка Российской Федерации, установленному  на дату фактического получения  доходов (на дату фактического  осуществления расходов) [9].

• Налоговый период (ст. 216 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год.

• Налоговые ставки.

Ставки по НДФЛ представлены в таблице.

Таблица 1 – Ставки налога на доходы физических лиц (ст. 224 НК РФ).

1.4 Порядок исчисления и уплаты НДФЛ.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

• за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей
• за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
• за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей [11].
• Особенности исчисления налога налоговыми агентами (cт. 226 НК РФ)

Налоговые агенты - российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил доходы, - обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

• Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. (cтатья 227 НК РФ)

Исчисление и уплату налога производят следующие налогоплательщики:

   1. физические лица, зарегистрированные и осуществляющие  предпринимательскую деятельность  без образования юридического  лица, - по суммам доходов, полученных  от осуществления такой деятельности;

   2. нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты и другие  лица, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных  от такой деятельности.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

• Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога (cт. 228 НК РФ)

Исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков:

   1. Физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров  гражданско-правового характера, включая  доходы по договорам найма  или договорам аренды любого  имущества

   2. Физические лица - исходя из сумм, полученных от  продажи имущества, принадлежащего  этим лицам на праве собственности

   3. Физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие  доходы от источников, находящихся  за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

   4. Физические лица, получающие другие доходы, при  получении которых не был удержан  налог налоговыми агентами, - исходя  из сумм таких доходов

   5. Физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые  организаторами лотерей, тотализаторов  и других основанных на риске  игр, - исходя из сумм таких  выигрышей.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Глава 2. Особенности исчисления и уплаты НДФЛ в ОАО «Вимм-Билль-Данн»

2.1 Порядок исчисления, удержания и расчетов с бюджетом  по НДФЛ в ОАО «Вимм –  Билль – Данн».

Рассмотрим некоторые практические примеры исчисления НДФЛ, имевшие место на предприятии ОАО «Вимм-Билль-Данн».

1) Сотрудник Иванов И. И. (ИНН 771725125212) в 2013 году получил следующие доходы:

1. С января по декабрь  в ОАО «Вимм-Билль-Данн» он  ежемесячно получал зарплату 29 000 руб. Ему предоставлялись стандартные  налоговые вычеты:

вычет на обеспечение ребенка (дочери 21 год – студентка института очного отделения) в размере 1400 руб. (п.1 ст.218 HK РФ).

2. 25 января 2013 г. Ивановой И. И выдан беспроцентный заем в сумме 45000 руб. на 3 месяца. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи займа, - 10% годовых

3. В апреле продала предприятию автомобиль, принадлежащий ей на праве собственности менее 3 лет за 270 000 руб.

4. В июне получила квартальную премию в сумме 10 000 руб.

5. В августе ОАО «Вимм-Билль-Данн»  выдало ей подарок к юбилею стоимостью 10 000 руб.

6. В октябре получила материальную помощь на приобретение квартиры в сумме 50 000 руб.

Таблица 6 - Сумма НДФЛ, исчисленная в ОАО «Вимм-Билль-Данн» по ставке 13%.