Особенности исчисления налога на прибыль в ОАО НПП «Эталон» города Омска

 

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

им. П.А. СТОЛЫПИНА»

 

 

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

 

 

КАФЕДРА ФИНАНСЫ И КРЕДИТ

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

По дисциплине: «Налоги и налогообложение»

 

ПО ТЕМЕ: ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ОАО НПП «ЭТАЛОН» ГОРОДА ОМСКА

 

 

 

 

 

 

ИСПОЛНИТЕЛЬ: студентка 46 гр. Науменко А.В.

РУКОВОДИТЕЛЬ: Биленкевич С.В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОМСК 2013

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность темы данной курсовой работы обусловлена тем, что налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значения для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете РФ занимает второе место после НДС.

Цель данной курсовой работы: выявить особенности исчисления налога на прибыль в ОАО НПП «Эталон» г. Омска и предложить меры по оптимизации налогообложения.

Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

– определить значение налога на прибыль в формировании бюджета РФ;

– изучить основные направления совершенствования налога на прибыль;

– раскрыть общие сведения об ОАО НПП «Эталон» и проанализировать основные показатели экономической деятельности данного предприятия;

– ознакомиться с элементами налогообложения по налогу на прибыль;

– рассмотреть основные элементы учетной политики в целях налогообложения прибыли;

– произвести расчет по налогу на прибыль за 2012 год;

– выдвинуть предложения по оптимизации налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Работа состоит из введения, 2 глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений.

Объект исследования – ОАО Научно-производственное предприятие «Эталон», предмет – особенности исчисления налога на прибыль в ОАО НПП «Эталон».

При написании данной курсовой работы я использовала следующие методы исследования: группировка данных, анализ показателей, табличный методы, метод сравнений и аналогий, метод обобщений. 

Источниками получения информации являются: Налоговый Кодекс РФ, Отчет о финансовых результатах деятельности предприятия за 2011-2012 гг., официальный сайт ОАО НПП «Эталон», Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2012 г., а также учебники по налогам и налогообложению различных авторов: О.В. Скворцов, Е.Ю. Жидкова, О.В. Качур и многие  другие.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

 

1.1 Значение  налога на прибыль в формировании  бюджетов РФ

 

С укреплением государства, расширением выполняемых им функций возникла и росла потребность в финансовых ресурсах — денежных средствах, находящихся в распоряжении государства, его учреждений, организаций и предприятий. Одним из источников формирования финансовых ресурсов государства являются налоги.

В Налоговом кодексе РФ налог определяется следующим образом: «Обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». [3]

Сущность налогов находит свое проявление в выполняемых ими функциях. Выделяют четыре основные функции налогов:

1) фискальная;

2) контрольная;

3) распределительная (социальная);

4) регулирующая

Фискальная функция – основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются материальные условия для функционирования государства. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему.

 

Распределительная (социальная) функция налогообложения — состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищённых категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

Регулирующая функция налогообложения направлена на решение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства.

Один из наиболее важных федеральных налогов – это налог на прибыль организаций – один из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Налог на прибыль – прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

По данным аналитических справок Федеральной налоговой службы налог на прибыль является основным источником формирования бюджетов Российской Федерации.  

В консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2012 года поступило 9 912,6 млрд. рублей, или на 12,8% больше, чем в январе-ноябре 2011 года. Данные представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 – Структура доходов по уровням консолидированного бюджета РФ 2011-2012гг.

Формирование всех доходов в январе-ноябре 2012 года на 82% обеспечено за счет поступления НДПИ – 23%, налога на прибыль организаций – 22%, НДФЛ - 20% и НДС - 17%. По сравнению с январем-ноябрем 2011 года совокупная доля указанных налогов не изменилась, о чем свидетельствуют данные рисунка 2.

Рисунок 2 – Структура доходов консолидированного бюджета РФ

2011-2012гг.

Динамика поступлений основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2011–2012 гг. приведена на рисунке 3.

Рисунок 3 – Динамика поступлений налогов 2011-2012 гг.

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2012 года составили 2 186,5 млрд. рублей, или на 3,2% больше, чем в январе-ноябре 2011 года.

Изучив данные аналитических справок можно утверждать, что налог на прибыль по доле поступления в консолидированный бюджет занимает далеко не последнее место.

За время своего существования правила определения и взимания налога на прибыль претерпели ряд существенных изменений. Отчасти эти изменения были обусловлены меняющейся ситуацией в стране, отчасти новым пониманием роли и возможностей налога как источника доходов бюджета и как фактора, влияющего на предпринимательскую деятельность и экономику в целом. [9]

 

1.2 Основные направления совершенствования налога на прибыль

 

В целях совершенствования налогообложения прибыли организаций уточнен порядок налогового учета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке. С 2013 года в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, в том числе затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, за исключением расходов на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям.

Имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК.

Таким образом, расходы, связанные с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям, будут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций через механизм начисления амортизации. Другие расходы (некапитального характера), включая затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, подлежат учету единовременно в составе внереализационных расходов.

Одновременно уточнено положение о порядке применения повышающего коэффициента к основной норме амортизации по объектам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Для этого в Кодекс было внесено изменение, согласно которому специальный коэффициент, но не выше 2, может применяться в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, только в том случае, если указанные объекты были приняты на учет до 1 января 2014 года. [9]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ  НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ОАО  НПП «ЭТАЛОН» ГОРОДА ОМСКА

 

2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО НПП «Эталон»

 

Открытое акционерное общество «Научно – производственное предприятие «Эталон», ИНН 5504087401, создано в соответствии с Федеральным законом от 21.12.2001 №178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», распоряжением Правительства Российской Федерации от 20.08.2002г №1115-р (с изменениями и дополнениями от 10.02.2003г №169-р) и распоряжением Министерства имущественных отношений России от23.01.2003г №245-р.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество Научно-производственное предприятие «Эталон». Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ОАО НПП «Эталон».

Общество является юридическим лицом, действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации.

Учредителем Общества является Российская Федерация в лице Федерального агентства по управлению государственным имуществом.

Месторасположение: 644009, г. Омск, улица Лермонтова, д. 175.

Дата государственной регистрации: 29 декабря 2003 года. Основной    государственный регистрационный номер: 1035507032593.  

Уставный капитал Общества составляет 14746000 (четырнадцать миллионов семьсот сорок шесть тысяч) рублей.

Организационная структура ОАО НПП «Эталон» представлена в Приложении А.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

– разработка и производство эталонной и рабочей аппаратуры по теплофизике, радиотехнике, электрическим, магнитным и линейно-угловым измерениям, измерениям силы, массы и давления;

– организация на промышленной основе ремонта высокоточных контрольно-измерительных средств автоматики и измерений, в том числе поставляемых иностранными фирмами по контракту;

– создание систем измерения, контроля и управления сложными техническими объектами;

– производство товаров народного потребления;

– осуществление строительно-монтажных и пуско-наладочных работ в интересах технического перевооружения и развития производства, внедрения передовых методов производства и производственных процессов;

– конструкторских и технологических работ в сфере продукции производственно технического назначения и товаров народного потребления;

– пуско-наладка, гарантийное и послегарантийное обслуживание выпускаемой продукции;

– оказание различных услуг производственного и непроизводственного назначения предприятиям, организациям и населению;

– коммерческая деятельность, в том числе осуществление экспортных поставок продукции собственного производства;

– иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации. [10]

Рассмотрим основные показатели экономической деятельности ОАО НПП «Эталон» и их изменение за 2011-2012 гг., используя данные формы №2 «Отчет о финансовых результатах» (Приложение Б). Данные представим в Таблице 1.

Таблица 1 – Анализ финансовых результатов в ОАО НПП «Эталон»

за 2011-2012 гг., тыс. руб.

№ п/п	Показатели	2011 г.	2012 г.	Абсолютное изменение
1.	Доход	167709	170333	2624
2.	Себестоимость	155445	157528	2083
3.	Валовая прибыль	12264	12805	547
4.	Коммерческие расходы	7265	7140	-125
5.	Прибыль от продаж	4999	5665	666
6.	Прочие доходы	204	96	-108
7.	Прочие расходы	1505	-	-
8.	Прибыль (убыток) до налогообложения	3698	4366	668
9.	Условный расход (доход) по налогу на прибыль (стр. 2300*20%)	756	873	117
10.	Отложенный налоговый актив	3	2	-1
11.	Отложенное налоговое обязательство	18	0	-18
12.	Постоянные налоговые обязательства	250	225	-25
13.	Текущий налог на прибыль	1014	1099	85
14.	Пересчет налога на прибыль за прошлый год к уменьшению	0	0	0
15.	Чистая прибыль (убыток)	2763	3056	293
16.	Причитающиеся налоговые санкции	23	213	190

 

В отчетном периоде чистая прибыль ОАО НПП «Эталон» составила 3056 тыс. руб., что на 293 тыс. руб. больше прошлого года. На этот показатель оказало влияние реализация инновационной продукции, расширение рынка сбыта.

Прибыль от продаж за 2012 г. составила 5665 тыс. руб., что на 666 тыс. руб. больше 2011 года.

Сумма налога на прибыль за 2012 г. составила 1099 тыс. руб. Сумма налога на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли (условный расход по налогу на прибыль) за отчетный период составил 873 тыс. руб.

В отчетном периоде сумма постоянных разниц, повлиявших на корректировку условного расхода по налогу на прибыль составила 225 тыс. руб. Постоянные разницы связаны с различиями признания в бухгалтерском и налоговом учете расходов, осуществляемых Обществом в ходе финансово-хозяйственной деятельности, в частности расходы производственного характера сверх установленных норм, расходы, отраженные в составе прочих, и не учитываемые в соответствии с НК РФ при формировании базы по налогу на прибыль.

На величину текущего налога на прибыль также оказали влияние отложенные налоговые активы и обязательства, которые образовались в результате отражения в учете временных разниц (ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19.1.2002 г. №114н).

Сумма отложенного налогового актива в размере 2 тыс. руб. возникла в результате различных величин амортизационных отчислений, отраженных в налоговом и бухгалтерском учете. Данный отложенный налоговый актив привел к уменьшению налога на прибыль. [1]

Рассмотрим состав, структуру и динамику налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды в ОАО НПП «Эталон» за 2010-2012 гг. Данные представим в Таблице 2.

 

Таблица 2 – Анализ состава, структуры и динамики налоговых платежей     в бюджет и внебюджетные фонды в ОАО НПП «Эталон» за 2010-2012 гг.

Показатель	2010 г.		2011 г.		2012 г.		Темп роста (2012 г. к 2010 г.), %
	сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.	%
Подоходный налог	7709	19,2	8967	18,9	9436	19,5	+22,4
НДС	14355	35,8	15433	32,5	17394	35,9	+21,2
Налог на прибыль	1307	3,3	977	2,1	1272	2,6	–2,7
Транспортный налог	21	0,1	25	0,05	23	0,05	+9,5
Налог на землю	1142	2,8	1142	2,4	436	0,9	–61,8
Имущество	212	0,5	244	0,5	251	0,5	+18,4
Прочие налоги	25	0,1	20	0,04	48	0,1	+92
Соц. страхование	2035	5,1	2251	4,7	291	0,6	–85,7
Пенсионный фонд	11279	28,1	16836	35,4	15460	31,9	+37,1
Мед. страхование	1716	4,3	3267	6,9	3492	7,2	+103,5
Страх. н/случая	290	0,7	330	0,7	348	0,7	+20
Экология	25	0,1	17	0,04	18	0,05	–18
Всего	40116	100	47515	100	48469	100	+20,8

 

По данным таблицы 2 видно, что ОАО НПП «Эталон» платит следующие налоги: НДФЛ, НДС, налог на прибыль, транспортный налог, налог на землю, имущество и пр. Отчисления организацией происходят в следующие внебюджетные фонды: ФСС, ПФ и ФОМС.

Анализируя динамику налоговых платежей за 2010-2012 гг. можно сделать следующие выводы. В 2012 году по сравнению с 2010 годом все платежи по налогам и сборам увеличились на 8353 тыс. руб. или на 20,8%.

В 2010 году наибольший вес имел налог на добавленную стоимость (35,8% от общей суммы налоговых платежей), в 2012 году ситуация не изменилась, НДС составляет 35,9% от общей суммы налоговых платежей.

 В 2012 году по сравнению с 2010 годом уменьшились платежи в ФСС (на 85,7%), налог на землю (на 61,8%), незначительно уменьшился налог на прибыль (на 2,7%), однако значительно (в 2 раза) увеличились платежи в ФОМС.

Налоговая нагрузка – величина, которая показывает уровень налогового бремени налогоплательщика. Как правило, налоговая нагрузка выражается относительной величиной, в числителе которой сумма начисленных налогов за налоговый период, а в знаменателе какая-либо экономическая база (доходы (выручка), прибыль, чистые активы и т.д.).

Рассчитаем величину налоговой нагрузки ОАО НПП «Эталон» в Таблице 3.

Таблица 3 – Расчет налоговой нагрузки в ОАО НПП «Эталон»

за 2010-2012 гг.

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Налоговые платежи, тыс. руб.	17037	17821	19376
Выручка, тыс. руб.	145786	167709	170333
Налоговая нагрузка, %	11,7	10,6	11,4
Среднеотраслевое значение налоговой нагрузки, %	10,2	9,8	10,3

 

Из данных таблицы 3 видно, что налоговая нагрузка в 2010 г. составила 11,7%, в 2011 г. – 10,6%, в 2012 г. – 11,4%. Сравнение значения данного показателя со среднеотраслевым помогает налогоплательщику оценить степень налогового риска и принять меры по его снижению. Значение налоговой нагрузки за рассматриваемый период выше среднего уровня по отрасли, в которой ОАО НПП «Эталон» работает, что уменьшает риск налоговой проверки деятельности предприятия. [10]

 

2.2 Характеристика  элементов налогообложения по  налогу на прибыль

 

Налог считается установленным, если он прописан в НК РФ и законодательно определенны следующие элементы:

– объект налогообложения;

– налоговая база;

– налоговая ставка;

– налоговый период;

– порядок исчисления налога;

– порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются:

– российские организации;

– иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с НК РФ.

Доходы подразделяются на две группы:

1) доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных  прав – включают в себя выручку от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручку от реализации имущественных прав (без налогов);

2) внереализационные доходы –  это доходы, полученные от деятельности  непосредственно не связанной  с производством и реализацией  товаров, работ, услуг.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) в виде средств или  иного имущества, которые получены  по договорам кредита или займа;

2) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации, а также полученные в пределах первоначального взноса по договору простого товарищества (совместная деятельность);

3) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

– от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации;

– от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации;

– от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.

Полученное имущество (за исключением денежных средств) не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

В целях налогообложения расходами признаются:

1) обоснованные расходы  – понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (технологические карты, сметы, калькуляции);

2) документально подтвержденные  затраты, т.е. затраты должны быть  подтверждены документами, оформленными  в соответствии с альбомом унифицированных форм первичных документов или оформлены в соответствии с обычаями делового оборота принятым в иностранном государстве;

3) расходы должны быть направлены для осуществления деятельности, по получению дохода.

Расходы подразделяются на две группы:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией:

– материальные расходы;

– расходы на оплату труда;

– сумма начисленной амортизации;

– прочие расходы:

– расходы на ремонт основных средств,

– расходы на НИОКР,

– расходы на обязательное и добровольное страхование,

– прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

2. Внереализационные расходы – это расходы на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством товаров, работ, услуг, а именно:

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1) в виде сумм начисленных  налогоплательщиком дивидендов;

2) в виде пени, штрафов  и иных санкций, перечисляемых  в бюджет, взимаемых государственными  организациями, которым предоставлено  такое право;

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал;

4) сумма материальной помощи своим работникам;

6) др. расходы, которые не являются экономически обоснованными, не правильно документально оформлены, не направлены на получение дохода.

Основная налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%: на формирование регионального направляется 18%, федерального бюджета – 2%. Ставка 9% применяется к доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных и российских организаций.

 

Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли.

При определении налоговой базы необходимо учитывать:

1) доходы и расходы налогоплательщика в целях налогообложения прибыли учитываются в денежной форме;

2) налоговая база по прибыли, облагаемой разными ставками, определяется налогоплательщиком отдельно, отдельно ведется учет доходов и расходов по этим операциям.

3) прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

4) если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

   Убыток, полученный  в предыдущем (налоговом) периоде, уменьшает  налоговую базу текущего (налогового) периода или перенесен на будущее (на 10 лет, следующих за тем, в котором получен убыток). Если налогоплательщик понесёт убытки более чем в 1-ом отчётном периоде, перенос убытков на будущее производится в той очерёдности, в которой они были понесены.

Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе (ст.273)

Организация имеет право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1000000 рублей за каждый квартал.

Суть кассового метода в признание для целей налогообложения только оплаченных доходов и расходов при этом датой получения доходов является день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления другого имущества. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер выручки от реализации, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Расходы признаются после их фактической оплаты.

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходы, выраженные в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату признания доходов. По доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам и в случае, если связь между доходом и расходом не может быть определена четко или определена косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности доходов и расходов.

 Датой получения доходов  при методе начисления, является  дата реализации товаров, работ, услуг, т.е. передача права собственности  на товары, работы, услуги, независимо  от фактического поступления  денежных средств за их оплату.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Налоговый период – календарный год, отчетным периодом являются  квартал, полугодие, 9 месяцев.

НК РФ предполагает две системы авансовых платежей по налогу на прибыль:

1) квартальные авансовые  платежи по итогам отчетного  периода с уплатой ежемесячного  авансового платежа

Сумма авансового платежа исчисляется, исходя из ставки налога и фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом сначала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девять месяцев, года. Сумма ежемесячного авансового платежа в течении отчетного периода определяется как 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного в предыдущем квартале.

Организации, у которых за 4 предшествующих квартала доходы от реализации без налогов не превысили в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные и некоммерческие организации, не имеющие доходы от предпринимательской деятельности, могут уплачивать только квартальные платежи без уплаты ежемесячного авансового платежа.

Суммы авансовых платежей по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода, а по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (данные сроки установлены и для подачи налоговой декларации).