Особенности исчисления НДС в РФ

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение …………………………………………………………………………………………3                                                                                                                       

1. Теоретические и исторические аспекты налогообложения НДС ……………………..…5

     1.1. Экономическая сущность и значение НДС как основного косвенного налога ……5

     1.2. Эволюция  развития НДС в РФ ………………………………………………………10                                                                            

     1.3. Зарубежный опыт применения НДС ………………………………………………….10                                                                

2. Методология исчисления  НДС в РФ …………………………………………………..….13

     2.1. Характеристика  основных элементов НДС ………………………………………....13

            2.1.1. Налогоплательщики ……………………………………………………………13

            2.1.2. Объект налогообложения ……………………………………………………….14

            2.1.3. Налоговая база ………………………………………………………………….16

            2.1.4. Налоговый период ……………………………………………………………..18

            2.1.5. Налоговые ставки ………………………………………………………………18

            2.1.6. Налоговые вычеты ……………………………………………………………..23

     2.2. Особенности  исчисления и уплаты НДС ……………………………………………24

            2.2.1 Порядок исчисления НДС ………………………………………………………24

            2.2.2 Особенности возмещения НДС ………………………………………………..25

            2.2.3  Порядок уплаты НДС в бюджет ……………………………………………….27                                                                  

     2.3. Проблемы  и пути совершенствования налогообложения  НДС …………………….28

Заключение …………………………………………………………………………………….32

Список используемой литературы …………………………………………………….…….33

Введение

В современной России, финансовое состояние которой можно характеризовать  как напряженное, дефицитное, зависимое  от конъюнктуры цен на энергоносители, очень важное значение приобретает фискальная функция налога. Бюджету необходимы источники финансирования принятых обязательств, а также источники покрытия дефицита.

Косвенные налоги, являясь  прямой надбавкой к цене, носят  явно выраженный фискальный характер, легко поддаются учету и контролю, и в России стали приоритетным направлением системы сбора налоговых  платежей. Важнейшим косвенным налогом в современной российской налоговой системе является НДС.

На НДС государство уже ставит ставку при финансировании расходной части бюджета и, по всей вероятности, будет рассчитывать на него в будущем. По словам главы ФНС РФ М.Мишустина, «НДС занимает достаточно серьезную долю в обеспечении федерального бюджета»¹.

В подтверждение написанного выше можно привести следующие доводы. Согласно обнародованной 14.09.2012 информации на сайте Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве наибольшую долю в общей сумме поступлений налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ – 39,1% или 463,2 млрд руб. обеспечил налог на добавленную стоимость².  НДС явно опережает итоги собирания НДФЛ (25,2 % или 299, 3 млрд руб.)  и налога на прибыль организаций (24,8% или 294,0 млрд руб.) Такая тенденция наблюдается не первый год. Так, согласно информации того же источника, за период январь – август 2011 года наибольшая доля в общей сумме поступлений налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ также принадлежит налогу на добавленную стоимость (38% или 392,7 млрд.руб.). Тут же указывается на темп роста собранного объема, который составил 123,4% к поступлениям за аналогичный период 2010 года ³. 

Заметим, что интерес государства  именно к НДС объясним, так как  согласно нормативам распределения  налоговых доходов между бюджетами, именно НДС в 100% размере подлежит зачислению в федеральный бюджет РФ, в то время как НДФЛ, налог на прибыль организаций, акцизы в большей или меньшей степени остаются на территориях.

НДС называют противоречивым, сложным и затруднительным в администрировании налогом как для налогоплательщиков, так и для сотрудников налоговых органов. Так, повсеместно устоявшаяся практика в подготовке отчетности свидетельствует, что нередко налогоплательщик, имея право на возврат незначительной части налога из бюджета, предпочитает сознательно предоставить некорректную декларацию, по которой обязуется оплатить в бюджет сумму налога. В случае наличия в декларации заявленного права на возврат НДС налоговый орган назначает камеральную налоговую проверку.

Автор работы полагает, что  со временем будет происходить только «закручивание гаек», усиление контроля со стороны государства по вопросу  правильного исчисления НДС. Никакого послабления в части снижения ставки не будет, налогоплательщиков ждет  только усовершенствование системы  администрирования, особенно по вопросу  возмещения НДС из бюджета.

В связи с  вышеизложенным, тема настоящей работы является очень важной и актуальной. В условиях постоянно меняющейся системы налогообложения знание законодательной базы – есть обязательное условие для своевременного реагирование на новые правовые акты государства.

Целью работы является анализ современной системы применения НДС в Российской Федерации.

Для достижения указанной  цели в работе поставлены и достигнуты следующие задачи:

• Исследовать порядок исчисления НДС в РФ
• Исследовать порядок уплаты НДС в бюджет
• Исследовать порядок возмещения НДС из бюджета
• Исследовать проблемы и пути совершенствования налогообложения НДС.

Объектом исследования является действующая система налогообложения НДС.

            Предметом исследования являются финансовые отношения, возникающими между юридическими лицами и государством при налогообложении операций НДС.

     1. Теоретические и исторические аспекты налогообложения НДС

     1.1. Экономическая  сущность и значение НДС как  основного косвенного налога

Значительное распространение  НДС обусловлено многочисленными  преимуществами данного налога по сравнению  с другими.  Этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако, доход, идущий на накопление и  инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти  процессы. Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно  увеличить доходы государства посредством  обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции  за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС – в размере 0%.

НДС в отличии от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей и от результатов их финансовой деятельности.

На долю НДС приходится около 80% всех косвенных налогов  во Франции, более 50% - в Великобритании и Германии. При этом поступление  НДС в бюджеты разных стран  постоянно увеличиваются. В настоящее  время в странах, его применяющих, поступления НДС в среднем формирует примерно седьмую часть доходов консолидированных бюджетов. Однако НДС  с его достаточно высокими ставками и широкой налогооблагаемой базой в значительной степени ограничивает платежеспособный спрос. Это свойство НДС эффективно используют в экономике развитых  европейских стран. Когда наблюдается перепроизводство каких-либо товаров, увеличивается ставку НДС, чтобы снизить объемы их выпуска.

Сегодня НДС в России является одним из основных косвенных налогов  в формировании доходной части  бюджетов всех уровней. Поступления указанного налога в консолидированный бюджет РФ в 2007 году составил 20,78 % всех поступлений  налогов и сборов, включая таможенные пошлины. Для сравнения отметим, что доля другого косвенного налога - акциза составляет всего около 3%, а  удельный вес таможенных пошлин даже в условиях беспрецедентного уровня мировых цен на энергоносители соответственно значительных ставок экспортной пошлины  на основные виды российского экспорта – около 22%.

В связи с произошедшим в конце 2008 г. резким падением мировых цен на энергоносители роль и значение НДС в формировании доходов как федерального, так и консолидированного бюджета РФ резко возросли. В настоящее время поступления НДС в бюджеты всех уровней значительно превышают поступления от таможенной пошлины, а также по всем другим налогам, в том числе по налогу на прибыль, доля которого, например, в 1995 г. Составляла 32%, в то время как доля НДС в том же году равнялась чуть более 26%⁴.

В настоящее время НДС  играет важную роль в налоговых системах более чем 40 государств мира.  Многолетний  опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что это один из наиболее эффективных фискальных инструментов государства. НДС привлекателен  для государства по той причине, что поступление в казну прямо  не привязано к финансово-хозяйственной  деятельности субъекта налогообложения  и фискальный эффект достигается  в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятия  и организаций.

Анализ налоговой политики промышленно развитых стран свидетельствует, что одной из главной закономерностей  в их экономике является повышение  роли налогов на потребление, разновидностью которых является НДС. В частности удельный вес данных налогов там вырос с 12 до 18% при практический неизменной доле налога на прибыль и подоходного налога. ⁵

Российская система налогообложения  в части соотношения косвенного и прямого налогообложения строилась  исходя из положения, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно  косвенные налоги. А прямые  налоги – роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц. Одновременно налоговую систему  России по обеспечению доходной части  государственного бюджета с момент ее образования и на протяжении всего  периода формирования принято считать  системой,  построенной на преобладании косвенного налогообложения.

В последнее время активно  обсуждается вопрос, в какой степени  НДС способствует росту государственной  машины. По мнению некоторых авторов, НДС может оказаться чудодейственным  средством получения государственных  доходов, так как имеет очень  широкую налоговую базу, и при  этом нет необходимости изменять его всевозможными льготами, вычетами и исключениями, которые свойственны  подоходному налогу. Более того, поскольку он собирается с предприятий, он остается относительно незаметным для рядового налогоплательщика. В этом отношении он резко контрастирует с двумя основными способами прямого налогообложения— подоходным налогом и налогом на заработную плату. НДС менее заметен и по сравнению с двумя основными формами косвенного налогообложения — налогом с продаж и налогом на имущество. Только налог на прибыль корпораций может соперничать с ним по степени маскировки от рядового гражданина. Но этот налог очень хорошо заметен деловому сообществу, на которое он оказывает непосредственное воздействие, и эта группа проявляет большую решительность в борьбе с увеличением налогового бремени. На самом деле, эта борьба оказалась столь успешной, что многие наблюдатели пришли к выводу, что через либерализацию правил списания амортизации и инвестиционных налоговых кредитов налог на доходы корпораций в США фактически прекратил существование. Но при обложении НДС, хотя обязательства по уплате возникают у фирм, налоговое бремя несут потребители и получатели доходов от факторов производства. Поэтому, если система уже введена в действие, предприятия могут и не проявить той решительности в борьбе с увеличением налога. Вышесказанное объясняет тот парадокс, что консерваторы⁶, обычно выступающие за снижение налогообложения на бизнес и инвестиции, противятся введению НДС. Их оппозиция коренится в убежденности, что с введением НДС размеры государственного сектора станут большими, чем при его отсутствии. В подтверждение этого тезиса они приводят пример тех стран Европы, которые ввели НДС. Почти все они без исключения по показателю доли государства в ВНП находятся намного выше медианы⁷. Поэтому распространенность НДС может объясняться его политическими, а вовсе не экономическими характеристиками.

Понимание НДС в разных источниках разнится. Так, в одних источниках НДС определяется как наиболее простым для государства с точки зрения из взимания, но достаточно сложным для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты⁸. В то же время имеет место литература, в которой НДС описывается как налог наиболее трудный для понимания, сложный для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов.⁹ Необходимо отметить, автору работы более близка вторая позиция. НДС видится как налог, который согласно российскому Закону имеет наиболее разветвленную сеть исключений из общих правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которым непосредственно связана процедура налогового изъятия. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей.

По своему экономическому содержанию НДС представляет собой  форму изъятия в бюджет части  добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства и обращения  до перехода ее к конечному потребителю. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью материальных затрат, отнесенные на издержки производства.

НДС относится к косвенным  налогам (налог на потребление; его  бремя в конечном итоге ложится  на последнего покупателя в цепочке  продаж, то есть на потребителя). Следовательно, реальная налоговая нагрузка по нему ложится на доходы конечных потребителей товаров (прежде всего на население). По этой причине его относят к  экономически нейтральным (транзитным) для бизнеса налогам, так как  он не вносит искажений в систему  экономических мотиваций хозяйствующих  субъектов.    

Общепринятой является точка  зрения о регрессивном характере  налога на добавленную стоимость  как налога на потребление: низкодоходные  слои населения, которые тратят более  высокую долю своего дохода на потребление, чем высокодоходные группы, соответственно вынуждены выплачивать более  высокую долю дохода в качестве НДС.

Основная функция этого  налога – фискальная, однако он несет  в себе и регулирующее воздействие, поскольку существенно влияет на платежеспособный спрос населения. Кроме того, поскольку он как всякий ценообразущий налог добавляется  поставщиком в цене продукции  при ее реализации, он несет в  себе потенциальную опасность подогрева  инфляционных процессов.

Для целей поощрения экспорта из страны и улучшения платежного баланса, экспортируемые товары и услуги обычно освобождаются от обложения  НДС. При этом воздействие введения единой положительной ставки НДС на импорт и нулевой на экспорт с макроэкономической точки зрения эквивалентно эффекту девальвации национальной валюты.

Так как НДС является налогом  на потребление, распространено мнение, что НДС в большей степени  способствует росту сбережений, чем  подоходный налог. Однако это не всегда справедливо. Увеличение цены потребления  в будущем может привести к  его уменьшению, но сбережения в  то же время могут как вырасти, так и уменьшиться, т.к. обычно сбережения представляются как текущая стоимость будущих расходов на потребление.

Одно из важных особенностей НДС связана с влиянием этого налога на величину предложения труда. При общем относительно низком уровне доходов населения НДС может за счет эффекта дохода приводить к росту предложения труда и одновременно не должно оказывать влияния на распределение труда и свободного времени богатых слоев, за исключением тех, кто не хочет сокращать сбережения. Другими словами, для низкодоходных групп населения рост ставок налога на добавленную стоимость (что означает соответствующий рост цен) может вызвать желание перераспределить свое время в пользу труда для поддержания прежнего уровня благосостояния. Для высокообеспеченных индивидуумов повышение цен на потребительские товары является вопросом не повышения доли времени, распределяемого в пользу труда, а скорее — сокращения сбережений.

Несколько слов о влиянии  НДС на инвестиции и готовность к  принятию риска. Эффекты, оказываемые  введением НДС как на внутренние инвестиции, так и на склонность к принятию риска, противоречивы. Даже предположив, что объем сбережений меняется с введением НДС, мы не можем оценить распределение этого изменения между сбережениями резидентов и нерезидентов. Исходя из теоретических соображений, можно предположить, что склонность к принятию риска должна упасть при переходе от налогов на доход к налогам на потребление, т.к. подоходное налогообложение предполагает принятие на себя правительством части риска частных инвесторов. Другими словами, налог на неопределенный доход от капитала должен уменьшить рисковую составляющую ожидаемых поступлений. Тем не менее, утверждение, что введение НДС вместо подоходного налога оказывает влияние на склонность к принятию риска, не нашло эмпирического подтверждения.

         1.2. Эволюция развития НДС в РФ                                                                             

Из всех налогов, формирующий  современные налоговых системы  развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана в 1954 году французким экономистом М.Лоре.  Он описал схему действия НДС и что, самое главное, - научно обосновал его существенные преимущества перед налогом с оборота, которые выражаются в устранении «каскадного» эффекта в системе ценообразования, имеющего место при взимании налога с оборота.  Впервые этот налог стал применяться во Франции с 1 января 1958, заменив в собой налог с оборота, которым в отличии от НДС облагалось только обращение. В начале 60-х годов после создания Европейского общего рынка было принято решение о переходе на НДС во всех государствах – участниках. В настоящее время НДС является основным налогом на потребление в странах ЕЭС, а также взимается в 35 странах Азии, Латинской Америки, Африки (не взимается в США, Канаде, Австралии, Швейцарии, Японии). 

НДС в России впервые введен в с 2 января 1992 году Федеральным законом «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.1991 №1992 -1. Введение НДС в налоговую систему РФ совпало с началом экономической реформы, внедрением в российскую экономику рыночных отношений. Первоначально в погоне за ростом доходов бюджета ставки НДС были установлены на чрезвычайно высоком уровне. В момент введения она была утверждена в размере 28 %. В последующие годы ставка НДС была снижена. 

В настоящее время порядок  исчисления и уплаты налога в бюджет регулируется положениями главы 21 НК РФ и Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской федерации», утвержденными приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. №БГ-3-03/447.

        1.3. Зарубежный опыт применения НДС                                                                    

В настоящее время в  мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В 1950 –е г.г. НДС взимался только во Франции, сейчас – в большинстве европейских стран. В апреле 1967 г. Совет ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран – членов ЕЭС. В настоящее время абсолютное большинство стран – членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) приняли НДС как основной налог на потребление. В соответствии с Шестой Директивой Совета ЕЭС, принятой 17 мая 1997 г., в странах – членах Сообщества осуществляется процесс унификации построения национальных систем и счисления и взимания НДС. Мало того, наличие НДС в налоговой системе страны служит обязательным условием вступления ее в Европейский союз. Кроме того, он взимается еще почти в 40 странах Азии, Африки и латинской Америки. Пока ещё этот вид косвенного налогообложения не действует в Канаде. США, Австралии и Швейцарии.  Не применяется данный вид налога и в Индии.

Мотивация принятия НДС в  каждой отдельной стране или регионе  была различной. В странах Западной Европы – это стремление усилить  экономическую интеграцию, поскольку  данный налог в большей степени, чем заменяемые им другие косвенные  налоги, способствует устранению деформации в  международной торговле. В странах  латинской Америки этот налог  получил распространение как  наиболее эффективный рычаг ориентации отечественного производства на внешний  рынок. Кроме того, он в большей  степени обеспечивал рост полученных доходов в бюджетную систему.

Ориентация всех постсоциалистических стран на внедрение НДС была вызвана  необходимостью быстрейшего создания новой налоговой системы с  соответствующей заменой характерных  для централизованной экономики  доходных источников принципиально  другими, а именно налоговыми платежами, приспособленными к зарождающимся  рыночным отношениям. При этом в  числе данных налогов необходим  был именно такой, который обеспечивал  бы потребности бюджета в финансовых ресурсах в условиях высоких темпов инфляции. В большинстве развивающихся  стран НДС был введен в связи  с необходимость пополнить доходы бюджета, снизившиеся в результате взятого курса на либерализацию  торговли.

Степень использования регулирующего  воздействия налогов в западных странах разная. Североамериканские системы наиболее активно используют налоги в качестве экономических  рычагов воздействие на экономическое  развитие.  Основным направлением реализации регулирующей функции в США является стимулирующая подфункция, в частности, для стимулирования инвестиций. В  Германии регулирующая функция используется наравне с фискальной. Во Франции предпочтение фискальному назначению налогов.

Наблюдаются различия и в  подходе к реализации фискальной функции. В основу реализации фискальной функции в США положено налогообложение  населения. В Германии налоговое  бремя примерно одинаково распределяется между физическими и юридическими лицами.

В трехуровневой американской налоговой системе на местном  уровне наибольшее фискальное значение имеет налог с продаж (обеспечивает основной доход бюджета штата  (50-60%) и 30% потсуплений в местный бюджет)¹⁰. Объектом обложения налогом с продаж, его еще называют универсальным акцизом, является выручка от реализации товаров на каждой стадии их обращения. Ставки различаются по штатам: минимальная ставка составляет 3% к цене товара (Колорадо, Вайоминг), наиболее высокая – 8,25% (Нью-Йорк). В большинстве штатов действует средняя ставка – 3-4 %. Помимо универсального налога с продаж в штатах взимаются выборочные налоги с продаж (специфические акцизы). Важнейшими объектами налогообложения является бензин, табачные изделия , алкогольные напитки, а также предметы роскоши. Средняя ставка местного налога с продаж составляет 3-4% к розничной цене товаров. В ряде штатов налог с продаж отсутствует (Аляска, Делавэр). Реализация продовольственных товаров, как правило, освобождена от налога с продаж.

В федеративной республики Германии НДС является наиболее значимым среди налогом с фискальной точки зрения. Объектом обложения по этому налогу выступает оборот. То есть поставки товаров, оказание услуг, ввоз товаров и его приобретение. Налог включается в цену товара с обязательным указанием его суммы в счетах. Схема исчисления этого налога построена так, что все товары, попадая к конечному потребителю, оказываются обложенными этим налогом в одинаковой мере, независимо от количества оборотов товара на пути к потребителю. Общая ставка налогооблажения, равная 16% применяется к большинству оборотов товаров, сниженная ставка в размере 7% применяется к поставкам товаров личного потребления, ввозу и потреблению внутри ЕС почти всех продовольственных товаров, а также к услугам пассажирского транспорта ближнего радиуса действия, оборотам книг.

Налоговая система Австрии  в качестве общего налога на потребление  использует НДС.  Стандартная ставка – 20%.

Для налоговой системы  Франции – родины НДС, стране с  преобладанием косвенных налогов  в структуре бюджета (48,7%) определяющую роль играет налог на добавленную  стоимость. основная ставка - 20,6 %.

Налоговая система Италии характеризуется около 40 налогами, при этом 80% поступлений в бюджет обеспечивается наравне с налогами на доходы физических и юридических  лиц налогом на добавленную стоимость.

         2. Методология исчисления НДС в РФ

         2.1. Характеристика основных элементов НДС

2.1.1. Налогоплательщики

Налоговый кодекс Российской федерации, принятый 05.08.2000, (далее по тексту – НК РФ) определяет в качестве налогоплательщиков НДС:

организации, индивидуальных предпринимателей, и лиц, перемещающих товары через таможенную границу  Таможенного союза, определяемые в  соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Организации и индивидуальные предприниматели (кроме реализующих подакцизные товары) в случае, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров без учета налога (нетто-выручка)  не превысила в совокупности два миллиона рублей, могут претендовать на освобождение от уплаты налога.

 Претендующие на освобождение  от налогообложения должны предоставить  соответствующее заявление и  подтверждающие документы (выписку  из книги продаж, выписку их  бухгалтерского баланса или выписку  из книги учета  доходов  и расходов и хозяйственных  операций)   в налоговый орган  по месту своего учета. Данная  норма права не применяется  в отношении обязанностей, возникающих  в связи с ввозом товаров  на территорию Российской Федерации.

Налогоплательщик может  потерять право на освобождение от исчисления НДС, если в согласованный  с налоговым органом период освобождения осуществит реализацию подакцизного товара или сумма нетто-выручки за три  последовательных календарных месяца превысит два миллиона рублей. В  этом случае налогоплательщик, начиная  с первого числа месяца, в котором  имело место либо реализация подакцизного товара, либо превышение нетто-выручки  установленного пердела в 2 миллиона рублей, теряет право на освобождение от уплаты НДС вплоть до конца периода такого освобождения.

По истечении периода  – освобождения от НДС законодатель обязывает налогоплательщика подтвердить  отсутствие в течение периода  освобождения от уплаты налога факта  превышения суммы нетто-выручки  указанного контрольного значения (2 миллиона за 3 календарных последовательных месяцев).

  2.1.2. Объект налогообложения

Объектом налогообложения  НДС согласно НК РФ признаются следующие  операции налогоплательщиков:

1) реализация товаров,  передача имущественных прав  на территории РФ. Необходимо  указать, что передача товаров  на безвозмездной основе также  признается в целях налогообложения  НДС реализацией и облагается  налогом.

2) передача налогоплательщиком  на территории РФ товаров для  собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию  РФ и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией.

Законодатель исключает  часть хозяйственных операций из общего перечня операций, подлежащих налогообложению (исключает из списка объектов налогообложения), основные из них:

1) операции, связанных с  обращением российской или иностранной  валюты, если данные операции  не  совершаются в целях нумизматики;

2) передача имущества  организации - налогоплательщиком  ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

3) передача имущества  некоммерческим организациям на  осуществление основной уставной  деятельности, не связанной с  предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества  организации в уставный капитал  других организаций, при вкладе  по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды  кооперативов;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследования имущества;

9) передача на безвозмездной  основе жилых домов, детских  садов, клубов, санаториев и других  объектов социально-культурного  и жилищно-коммунального назначения, а также коммуникаций (дорог, электрических  сетей, пр) органам государственной власти и органам местного;

10) передача имущества  государственных и муниципальных  предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

11) операции по реализации  земельных участков (долей в них);

Кроме того, ст. 149 НК РФ  закрепляет закрытый перечень  операций, освобождаемые  от налогообложения, некоторые из них  приведены ниже:

1) предоставление арендодателем  в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации, лишь только в том случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций;