Особенности издержек обращения

Введение

Расходы являются одним из основных предметов интереса, поскольку  как раз решения, принимаемые  в целях их сокращения, составляют основной доступный инструмент менеджера  в целях повышения эффективности  работы предприятия. Оценка расходов, а также их горизонтальный и вертикальный анализы помогают собственникам  компании оценивать работу конкретных управленцев и руководства компании в целом. Именно прогнозирование  расходов помогает руководству составлять реальные бюджеты и планы работы предприятия на будущее.

Детальный анализ расходов по группам, структуре, динамике необходим  для внутрифирменного планирования и должен быть направлен на достижение высоких финансовых результатов. В  связи с этим тема курсовой работы представляется актуальной.

Проблема снижения расходов предприятия  актуальна как для  России, так и для каждого отдельно взятого предприятия. Умение снижать  издержки – залог здоровья предприятия  и предпринимательской деятельности.

Объект исследования –  предприятие торговли.

Предмет исследования –  особенности издержек обращения.

Понятие «издержки» наделено выраженным общеэкономическим смыслом. Чаще всего понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» (рассматриваемого в традиционном аспекте) применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям. Вообще, издержки – это суммарные жертвы предприятия, индивидуума или социума (общества), связанные с выполнением определенных бизнес-операций.

В торговой деятельности такие  виды расходов, связанные с производственной деятельностью, традиционно называют издержками обращения.

Изучение издержек управления в сфере торговли в современных  условиях хозяйствования имеет большое  практическое значение, поскольку результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня производственных затрат. Правильная организация учета издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения.

Понимание сущности издержек обращения и их всесторонний анализ играют важную роль в осуществлении  оперативного руководства торговым предприятием, контроля за выполнением  плана поставок и плана товарооборота, за использованием денежных средств, за состоянием расчетов и кредитных  отношений, за сохранностью товарно-материальных ценностей, за выполнением плана  по труду, заработной плате, прибыли  и рентабельности. Они призваны также  способствовать проведению строжайшего  режима экономии, снижению материальных, трудовых и денежных затрат, выявлению  внутренних резервов и возможностей, внедрению и осуществлению принципов  хозрасчета в каждом торговом предприятии. Кроме того, именно издержки обращения  выступают основным фактором конкурентоспособности  торгового предприятия, а значит – условием его выживания и  роста. Поэтому снижение величины затрат в условиях рыночной экономики является одной из важнейших задач системы  управления торговым предприятием.

Цель данной курсовой работы: изучить анализ формирования издержек обращения на предприятиях торговли.

Задачи курсовой работы:

– определить сущность издержек обращения;

– выяснить нормативно-правовые и методологические основы формирования издержек обращения в торговле;

– проанализировать учет издержек обращения.

Предмет исследования данной работы – вопросы, связанные с  сущностью издержек обращения. Объект исследования – ООО «Промтехинвест», предприятие, занимающееся производством  промышленной трубопроводной арматуры, насосов и котлов.

Глава 1.  Теоретические  аспекты исследования расходов предприятия 

1.1 Понятие, сущность, состав расходов торгового предприятия

В экономической литературе и нормативных документах применяются  такие понятия как «издержки», «расходы», «затраты». Следует отметить, что некоторые авторы считают  эти термины различными, а другие – синонимами.

Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической  теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как  явные (бухгалтерские), так и вмененные (альтернативные) издержки.

Явные (бухгалтерские) издержки – это выраженные в денежной форме  траты предприятия, обусловленные  приобретением и расходованием  разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения  продукции, товаров, работ или услуг.

Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного  товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д. [14,c 111]

Поэтому под затратами  целесообразно понимать явные (бухгалтерские, фактические, расчетные) издержки предприятия.

Термин расходы означает уменьшение средств предприятия  или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы являются использованием сырья, материалов, услуг сторонних организаций  и т.д. Лишь в момент реализации предприятие  признает свои доходы и связанную  с ними часть затрат – расходы. Таким образом, можно сказать, что  понятия «издержки», «затраты», «расходы»  прямыми синонимами не являются.

Официальным определением расходов (затрат) является «уменьшение или  другое расходование активов предприятия  либо возникновение обязательств в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или других видов деятельности, которые составляют основные и постоянные направления деятельности данного предприятия» (МСФО). Другими словами, это все расходы, которые в данном учетном периоде в ходе хозяйственной деятельности приводят к уменьшению собственного капитала, возникают в ходе обычной деятельности предприятия и служат для получения соответствующих доходов.[1,с 34]

Впервые понятие расходов, близкое по смыслу к содержанию международных  стандартов финансовой отчетности, было сформулировано для целей бухгалтерского учета в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29.12.1997 Методологическим советом  по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом  Института профессиональных бухгалтеров. В соответствии с п. 7.6 указанного документа "...расходами признается уменьшение экономических выгод  в течение отчетного периода  или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных  изъятиями собственников). Расходы  включают материальные затраты, затраты  на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого  персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.)"[3, с 115]. Однако в этой формулировке использовано понятие "затраты", которое в Концепции не определено.

Организация финансового  учета расходов в РФ регламентирована Положением по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (с учетом последующих изменений, последнее от 27.11.2006 N 156н ) и вступившего  в силу с 01.01.2000, в п. 2 которого дано следующее определение расходов: "Расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)"[3,с 117]. Данное определение расходов практически соответствует определению, которое приведено в разделе "Принципы" сборника МСФО.

Фактически расходы являются одним из основных предметов интереса управленческого учета, поскольку  как раз решения, принимаемые  в целях их сокращения, составляют основной доступный инструмент менеджера  в целях повышения эффективности  работы предприятия. Объем продаж в  основном зависит от маркетингового отдела и в короткой перспективе  является результатом его деятельности. Производительность в большей степени  зависит от технологов. Оценка расходов, а также их горизонтальный и вертикальный анализы помогают собственникам  компании оценивать работу конкретных управленцев и руководства компании в целом. Следствием производимых и  оплачиваемых расходов является накопление предприятием кредиторской задолженности. Именно прогнозирование расходов помогает руководству составлять реальные бюджеты  и планы работы предприятия на будущее.

Расходы предприятия, организации  относятся к основным экономическим  показателям деятельности предприятия  торговли и представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). [24,с 145]

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) материальных, трудовых ресурсов, а  также затраты на производство и  реализацию.

Издержки обращения представляют собой денежное выражение затрат, необходимых для доведения товаров  от производителей до потребителей.

Таким образом, понятие «расходы»  более емкое, чем понятия «себестоимость»  и «издержки обращения», и включает в себя следующие составные элементы:

Рисунок 1 – Состав расходов предприятия торговли

Согласно ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие  активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией. [20,с 89]

Амортизация признается в  качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования  и принятых организацией способов начисления амортизации.[17,с 65]

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи между  произведенными расходами и поступлениями  (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного  распределения между отчетными  периодами, когда расходы обуславливают  получение доходов в течение  нескольких отчетных периодов  и когда связь между доходами  и расходами не может быть  определена четко или определяется  косвенным путем;

- по расходам, признанным  в отчетном периоде, когда по  ним становится определенным  неполучение экономических выгод  (доходов) или поступление активов  (Данное условие признания расходов  означает, что расходы могут иметь  место даже и в том случае, когда соответствующие этим расходам  доходы не будут получены. Для  применения данного условия самым  трудным является установление  факта, что неполучение дохода  стало определенным.

Расходы организации в  зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным  видам деятельности;

- прочие расходы;

Издержки обращения в отечественной  экономике классифицируются по видам  и статьям расходов, по отраслям хозяйственной деятельности, по товарам. Единая для всей сферы обращения  номенклатура статей издержек обращения  включает 15 статей (таблица 1).

Таблица 1 Номенклатура статей издержек обращения

1.2 Нормативно-правовые и методологические основы формирования издержек обращения

Ведение бухгалтерского учета  в торговой организации строго регламентировано и подчинено определенным правилам. Правила бухгалтерского учета –  это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить  по следующим уровням (см. Таблицу  2).

Таблица 2 – Уровни нормативно-правовых актов

Бухгалтерский учет в любой  организации основан на общих  принципах и положениях действующего законодательства и нормативных  документов. Первый уровень системы составляют законодательные акты (Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями), Гражданский кодекс Российской Федерации и т.д.), указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации, регулирующие прямо или косвенно порядок бухгалтерского учета в организациях. К этому же уровню относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н (с изменениями и дополнениями).

Закон «О бухгалтерском учете» определяет состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский  учет и представлять финансовую отчетность; правовые основы бухгалтерского учета; содержание, принципы и организацию  бухгалтерского учета; порядок составления  и представления бухгалтерской  отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок  учета и оценки определенного  объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют Закон о бухгалтерском  учете. В настоящее время разработаны  и утверждены 22 Положения по бухгалтерскому учету.

При ведении бухгалтерского учета расходов организации обязаны  руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н.

Общий порядок синтетического и аналитического учета издержек обращения на предприятиях оптовой  торговли определен в соответствии с ПБУ «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99 и Налоговым кодексом РФ (для  регламентации порядка учета  затрат для целей налогообложения).

Методические рекомендации и указания Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям относятся:

– Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. №49 (ред. от 08.11.2010 г.));

– Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н (ред. от 25.10.2010 г.));

– Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина России от 26 декабря 2002 г. №135н (ред. от 25.10.2010 г.));

– Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (Приказ Минфина России от 20 мая 2003 г. №44н (ред. от 25.10.2010 г.));

– Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина России от 13 октября 2003 г. №91н (ред. от 25.10.2010 г.)).

Важнейшим документом 3-го уровня является Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н (ред. от 08.11.2010 г.), утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее – План счетов и Инструкция).

Четвертый уровень – это  рабочие документы торговой организации. В их состав входят положение об учетной политике организации (определяет способы и методы бухгалтерского учета и оценки активов и пассивов, включает рабочий план счетов бухгалтерского учета, составляемый на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета); рабочие документы по организации  учета отдельных видов активов, затрат, собственного капитала и обязательств, иные документы, которые определяют, в частности, порядок организации  первичного учета и документооборота.

Однако по ряду вопросов (таких, как документальное оформление операций в учете, калькулирование  продажных цен, учет торговой наценки  и др.) бухгалтерский учет в организациях торговли имеет свои особенности. Предпринимательская  деятельность, осуществляемая в данной отрасли, отличается спецификой как  при организации хозяйственных  связей и формировании договорных отношений  между участниками договоров  купли-продажи, так и при организации  и ведении бухгалтерского учета.

В связи с этим возникает  необходимость обобщения требований законодательства, документов системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета именно в этой сфере деятельности.

Правовое регулирование  отношений в области торговой деятельности осуществляется Гражданским  кодексом РФ, Законом РФ от 07.02.1992 №2300–1 «О защите прав потребителей» (с изменениями  и дополнениями), другими федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами, иными  нормативными правовыми актами субъектов  РФ.

С 2010 г. основы государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации определены Федеральным законом от 28.12.2009 (ред. от 23.12.2010) №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». Предприятиями торговли должен выполняться Федеральный Закон от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ (ред. от 27.07.2010) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Порядку организации и ведения расчетов посвящены следующие документы:

– Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета Директоров ЦБ России 22 сентября 1993 г. №40);

– Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утв. Письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. №104).

Формы первичных учетных  документов определяются и устанавливаются  организацией в составе применяемой  ею системы учетной документации для регистрации хозяйственных  операций в соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной  учетной документации по учету торговых операций, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №132.

Учет издержек обращения  и заготовительно – складских  расходов организации ведут в  порядке, установленном отраслевыми  методическими указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

В организациях, занятых  торговой и иной посреднической деятельностью, учет издержек обращения рекомендуется  вести в соответствии с порядком, установленным Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов в организациях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Минфином России 20 апреля 1995 г. №1–550/32–2, с учетом норм, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций.

ПБУ 10/99 является документом «общего» характера, в связи с  чем он не учитывает отраслевую направленность организаций, которая, как известно, не может не сказываться на таком  важном показателе, как себестоимость  продукции (работ, услуг).[14, c 44]

Поэтому в целях учета  отраслевой специфики затрат торговые фирмы могут использовать Методические рекомендации по бухгалтерскому учету  затрат, включаемых в издержки обращения  и производства, и финансовых результатов  на предприятиях торговли и общественного  питания. Указанные Методические рекомендации в настоящий момент не действуют, но Письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. №16–00–13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» позволяет использовать данный нормативный документ в части, которая не противоречит действующему законодательству.[11,c 174]

Использование указанных  Методических рекомендаций возможно только для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения торговые организации обязаны руководствоваться исключительно положениями ст. 320 гл. 25 НК РФ.

Методические рекомендации министерств и ведомств устанавливают  отраслевые особенности ведения  бухгалтерского учета:

– Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Приказом Минфином России и Комитета по торговле России 20 апреля 1995 г. №1–550/32–2);

– Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. №1–794/32–5);

– Методика учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности (утв. Письмом Роскомторга от 12.08.1994 №1–1098/32–2).

1.3 Анализ издержек обращения: по общему объему, по статьям. Факторы, влияющие на величину и уровень издержек обращения

 Издержки обращения  предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения могут быть выражены в абсолютной форме и относительным показателем -  уровнем издержек обращения. Абсолютный показатель отражает общую сумму расходов предприятия за определенный период, он не дает представления о результате, полученном на каждый рубль затрат, т. е. не дает представления об эффективности произведенных расходов.[8, c 99]

Для характеристики результативности затрат и их эффективности применяются  относительные показатели, как уровень  издержек обращения (Издержкоемкость  реализации товаров), издержкоотдача и  рентабельность издержек обращения.

Уровень издержек обращения представляет собой  отношение их суммы к товарообороту, выраженное в процентах:

УИ=ИО/Т * 100, где

УИ  – уровень издержек обращения;

ИО  – сумма издержек обращения;

Т – объем розничного товарооборота.

Издержкоотдача (затратоотдача)является показателем, обратным издержкоемкости (уровня издержкоемкости) и определяется по формуле:

Иотд = Т/ИО*100, где

Иотд  -  издержкоотдача.

Большое влияние на затратоотдачу  оказывает изменение розничных  цен на товары. При их повышение  растет товарооборот, а, следовательно, и затратоотдача.

Рентабельность  издержек обращения вычисляется по формуле:

Ризд = Преал/ИО, где

Преал – сумма прибыли от реалиции [15,c 93]

Анализ издержек обращения по текущему объему. 

Анализ издержек обращения  проводят за год, по кварталам, месяцам. В процессе анализа рассчитывают следующие показатели:

1. Абсолютную сумму экономии (-) или перерасхода (+), руб.

ИОотч – Иоплан(базис)= +,- руб., где

ИОотч – фактическая сумма издержек обращения отчетного периода;

ИОплан(базисн) – сумма издержек базисного периода (по плану) .

На основе абсолютных данных нельзя давать объективную оценку выполнения плана и динамики издержек обращения. С увеличением объема товарооборота растет сумма издержек обращения, и наоборот, уменьшение объема товарооборота , как правило, приводит к абсолютной их экономии. Следовательно, анализ торговых расходов следует увязывать с изучением товарооборота, т.е. давать оценку издержкам по их уровню в процентах к товарообороту [15,c 93]

2. Размер изменения (снижения или повышения) уровня издержек,%

УИ отч – Уи план(базис)= +,-%, где

УИ отч – фактический уровень издержек отчетного периода;

Уи план(базис)= плановый уровень отчетного периода (или уровень базисного периода).

Размер изменения уровня показывает, на сколько процентов  к товарообороту фактический  уровень расходов выше или ниже базисного (планового).

3.Темп изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения, %.

(УИ отчет – УИ план(базис)/УИ  план(базис)*100=+, - %

Темп изменения показывает, на сколько процентов снизился или повысился уровень расходов предприятия по отношению к базисному (плановому), если последний принять за 100%