Особенности правового регулирования местных налогов

     Введение

     1. Экономическая сущность местных  налогов 

     2. Виды местных налогов

     2.1 Земельный налог

     2.2 Налог на имущество физических  лиц

     3. Особенности правового регулирования  местных налогов

     Заключение

     Список  использованной литературы 

     Введение 

     Конституция России гарантирует право граждан  на местное самоуправление – решение  вопросов местного значения самостоятельно без вмешательства органов государственной  власти. Органы местного самоуправления составляют самостоятельный уровень  управления обществом, имеют определенную структуру, функции, права и обязанности, а также несут ответственность  за их реализацию перед населением конкретной территории.

     Органы  государственной власти, в том  числе субъектов Федерации, вправе осуществлять управленческое воздействие  на муниципальное самоуправление только посредством издания нормативно-правовых актов в пределах своей компетенции. Цель создания и функционирования местного самоуправления – обеспечение дополнительных гарантий граждан на внесение своего вклада в решение вопросов местного значения, будучи выражением и формой демократии, местное самоуправление конкретизирует и расширяет права и свободы граждан.

     В соответствии с Конституцией России предоставление органам местного самоуправления определенных прав и полномочий влечет за собой и передачу им соответствующих  обязанностей, а также доли ответственности  за все происходящее на подведомственной им территории. Муниципалитеты в полном объеме выполняют задачи по решению  вопросов местного значения. Реализация законодательно закрепленного права  каждого административно-территориального образования на экономическую самостоятельность  немыслима без наличия у каждого  органа власти собственного бюджета  и права его составления, утверждения  и исполнения без вмешательства  извне.

     Решение большого количества возложенных на нецентральные уровни управления задач  требует от местных органов иметь  источники доходов.

     К таким источникам, в первую очередь  относятся местные налоги.

     Экономическая сущность местных налогов 

     Налог – это индивидуально движение денежных средств от индивидуума  к государству с целью формирования денежного фонда, используемого  для выполнения государством своих  функций, причем налог должен взиматься  с соблюдением определенных принципов, обеспечивающих справедливость (по отношению  к плательщику) и достижение большей  эффективности взимания налогов.

     В специальной экономической литературе можно встретить и другие утверждения  сущности налогов.

     Так, например, доктор экономических наук Д. Черник определяет сущность налогов  как «изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса». 

     Таким образом, экономическая сущность налогов  вытекает из природы налогов, а так  же из их исторического характера. Выделяются такие специфические особенности  налогов как экономической категории:

     устойчивые  внутренние свойства - обязательный, целевой, законодательно - правовой характер; индивидуальность, безэквивалентность и другие;

     закономерности  развития, которые характерны для  всех стран, несмотря на национальные особенности;

     налогу  присущи свои отличительные признаки проявления в отличие от других категорий, таких как: цена, кредит, финансы.

     К таким признакам относятся:

     - его обязательность и всеобщность;  это означает, что каждый должен  уплачивать законно установленные  налоги, кроме того, субъект налогообложения  не может отказаться от выполнения  возложенной на него обязанности  по уплате налогов.

     - смена собственника; доля частной  собственности (в денежной форме)  переходит государству, поступая  в централизованные денежные  фонды (бюджетные фонды), в которых  налоговые поступления обезличиваются. Так же важным признаком налога  является его безвозвратность  и безвозмездность, т.е. налог  никогда не возвращается налогоплательщику  налога, уплативший налог не получает  ничего взамен.

     Статьей 8 Налогового Кодекса РФ определено, что налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. 

     Таким образом, можно сказать, что категория  «налог» представляет собой систему  налоговых отношений, возникающих  между налогоплательщиками, с одной  стороны, и центральными, региональными  властями – с другой, по поводу перераспределения  части дохода собственника, обособленного  от государства.

     Многообразие  налоговых платежей создает объективные  предпосылки для их классификации, то есть обособления в отдельные  группы со сходными признаками. В научной  литературе налоги группируются по самым  различным основаниям, а именно: по категориям налогоплательщиков, по объектам обложения, порядку исчисления и уплаты, по налоговому бремени, целевой  направленности и т.д.

     НК  РФ предусматривает лишь одну классификацию  налогов и сборов, придавая ей нормативный  характер: согласно п. 1 ст. 12 НК РФ все  налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации, делятся на федеральные, региональные и местные. Критериями данной классификации выступают  субъекты, устанавливающие налоги, и территория, на которой они уплачиваются.

     Таким образом, федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и  обязательные к уплате на всей территории РФ; региональными - налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к  уплате на территориях субъектов  РФ; местными - налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и  обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Как видим, порядок зачисления налогов в тот или иной бюджет совершенно не влияет на отнесение его к федеральным, региональным или местным. 

     Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность предусмотренных  Налоговым Кодексом РФ федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления  налогового контроля, а также привлечения  к ответственности и мер ответственности  за нарушение налогового законодательства.

     Местными  налогами признаются налоги, которые  установлены НК и нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований о налогах и обязательны  к уплате на территориях соответствующих  муниципальных образований.

     Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных  образований в соответствии с  НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований о налогах.

     Земельный налог и налог на имущество  физических лиц устанавливаются  НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских  округов о налогах и обязательны  к уплате на территориях соответствующих  поселений (межселенных территориях), городских округов. Земельный налог  и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских  округов в соответствии с настоящим  Кодексом и нормативными правовыми  актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских  округов о налогах.

     Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются  НК РФ и законами указанных субъектов  Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях  этих субъектов Российской Федерации. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях  городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов  Российской Федерации.

     При установлении местных налогов представительными  органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие  элементы налогообложения: налоговые  ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения  не установлены Кодексом. Иные элементы налогообложения по местным налогам  и налогоплательщики определяются НК РФ.

     Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах  и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут  устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

     К местным налогам относятся:

     1) земельный налог;

     2) налог на имущество физических  лиц. 

     Перечень  местных налогов, указанный в  ст. 15 НК РФ, как и налогов других уровней налоговой системы России, является закрытым. Иначе говоря, никакой  орган власти, за исключением Федерального Собрания Российской Федерации, не может изменить перечень налогов и ввести налог (сбор), не предусмотренный перечнем.

     Таким образом, можно сделать вывод  о том, что местный налог –  это обязательный индивидуально-определенный, безвозмездный платеж, устанавливаемый  и вводимый нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законом  законодательного (представительного) органа государственной власти городов  Москвы и Санкт-Петербурга) в соответствии с требованиями федерального закона, носящий публичный характер, уплачиваемый организациями и физическими  лицами на территории муниципального образования (на территории городов  Москвы и Санкт-Петербурга), если иное не предусмотрено специальными налоговыми режимами, в форме отчуждения денежных средств, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, зачисляемый в местный бюджет для финансового обеспечения деятельности муниципального образования. 

     Виды  местных налогов РФ

     Земельный налог 

     Земельный налог относится к местным  налогам. Он устанавливается НК РФ и  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Аналогичный порядок установления и введения налога действует и в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

     Устанавливая  земельный налог, представительные органы муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые  ставки в пределах, установленных  НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При этом могут также устанавливаться  налоговые льготы, основания и  порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы  для отдельных категорий налогоплательщиков.

     Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками  на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве  пожизненного наследуемого владения.

     Объектом  налогообложения являются земельные  участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный  налог.

     Не  признаются объектом налогообложения  земельные участки: 1) изъятые из оборота; 2) ограниченные в обороте  в соответствии с законодательством, которые заняты особо ценными  объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; 3) ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, предоставленные  для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 4) ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, в пределах лесного фонда; 5) ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

     Налоговая база определяется как кадастровая  стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая  стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством.

     Налоговая база определяется в отношении каждого  земельного участка как его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве  общей собственности на земельный  участок, в отношении которых  налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные  налоговые ставки.

     Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном  участке, принадлежащем им на праве  собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Индивидуальные предприниматели определяют налоговую  базу самостоятельно в отношении  земельных участков, используемых ими  в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном  участке, принадлежащем им на праве  собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налоговая база для каждого физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими  ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими  регистрацию прав на недвижимое имущество  и сделок с ним, и органами муниципальных  образований.

     Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой  собственности, определяется для каждого  из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально  его доле в общей долевой собственности. Налоговая база в отношении земельных  участков, находящихся в общей  совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного  земельного участка, в равных долях.

     Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для организаций  и физических лиц, являющихся индивидуальными  предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года.

     Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут  превышать:

     1) 0,3% в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного  назначения или к землям в  составе зон сельскохозяйственного  использования в поселениях и  используемых для сельскохозяйственного  производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

     2) 1,5% в отношении прочих земельных  участков.

     Допускается установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий  земель и (или) разрешенного использования  земельного участка.

     Налоговые льготы. От налогообложения освобождаются, в частности:

     1) организации и учреждения уголовно-исполнительной  системы Минюста РФ - в отношении  земельных участков, предоставленных  для непосредственного выполнения  возложенных на эти организации  и учреждения функций;

     2) организации - в отношении земельных  участков, занятых государственными  автомобильными дорогами общего  пользования;

     3) религиозные организации - в отношении  принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного  и благотворительного назначения;

     4) общероссийские общественные организации  инвалидов, среди членов которых  инвалиды и их законные представители  составляют не менее 80%, - в отношении  земельных участков, используемых  ими для осуществления уставной  деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

     5) организации народных художественных  промыслов - в отношении земельных  участков, находящихся в местах  традиционного бытования народных  художественных промыслов и используемых  для производства и реализации  изделий народных художественных  промыслов;

     6) физические лица, относящиеся к  коренным малочисленным народам  Севера, Сибири и Дальнего Востока  Российской Федерации, а также  общины таких народов - в отношении  земельных участков, используемых  для сохранения и развития  их традиционного образа жизни,  хозяйствования и промыслов;

     7) организации - резиденты особой  экономической зоны - в отношении  земельных участков, расположенных  на территории особой экономической  зоны, сроком на пять лет с  момента возникновения права  собственности на каждый земельный  участок;

     8) организации, признаваемые управляющими  компаниями в соответствии с  Федеральным законом "Об инновационном  центре "Сколково", - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом.

     Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сумма налога исчисляется по истечении  налогового периода как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. Организации исчисляют сумму  налога и авансовых платежей самостоятельно. Индивидуальные предприниматели исчисляют  сумму налога и авансовых платежей самостоятельно в отношении земельных  участков, используемых ими в предпринимательской  деятельности. Сумма налога и авансовых  платежей по налогу, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками, являющимися  организациями или индивидуальными  предпринимателями, как разница  между суммой налога, исчисленной, и  суммами подлежащих уплате в течение  налогового периода авансовых платежей по налогу.

     Если  отчетный период определен как квартал, суммы авансовых платежей исчисляются  по истечении первого, второго и  третьего квартала текущего налогового периода как одна четвертая соответствующей  налоговой ставки процентной доли кадастровой  стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося  налоговым периодом.

     Порядок и сроки уплаты налога и авансовых  платежей. Земельный налог и авансовые  платежи подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке и в сроки, которые  установлены нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

     В течение налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено  иное. Налог и авансовые платежи  по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налогоплательщики, являющиеся физическими  лицами, уплачивают налог и авансовые  платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым  органом.

     Организации или индивидуальные предприниматели  по истечении налогового периода  представляют в налоговый орган  по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. 

     Налог на имущество физических лиц 

     Налог на имущество физических лиц до сих  пор не включен отдельной главой в часть вторую НК РФ. Его правовое регулирование осуществляется Законом  РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (ред. от 27.07.2010) "О  налогах на имущество физических лиц".

     Налогоплательщики. Физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

     Если  имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой  собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении  этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном  порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится  в общей долевой собственности  физических лиц и предприятий (организаций). Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей  совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

     Объекты налогообложения. Ими признаются жилые  дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и  иные строения, помещения и сооружения, а также доля в праве общей  собственности на вышеуказанное  имущество.

     Ставки  налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в  зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования  объекта налогообложения. Ставки налога устанавливаются в следующих  пределах: до 300 тыс. рублей (включительно) - до 0,1% (включительно); свыше 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей (включительно) - от 0,1 до 0,3% (включительно); свыше 500 тыс. рублей - от 0,3 до 2,0% (включительно).

     Налоговые льготы. От уплаты налогов на имущество  физических лиц освобождаются следующие  категории граждан: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды I и II группы, инвалиды с детства; участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан; лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии, и др.