Особенности развития управленческого учета в России и за рубежом

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное образовательное  бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ  РФ» 
 
 
 
 

ФАКУЛЬТЕТ УЧЁТА И АУДИТА

кафедра «Бухгалтерский учёт» 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учёт» 

на тему «Особенности развития управленческого учета в России и за рубежом» 
 
 

Выполнила:

студент группы У4-1

Пестерева В.С.

Проверила:

д.э.н.,профессор

Герасимова  Л.Н. 
 
 
 
 
 

Москва  – 2011 
 

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………...4

1. Особенности развития управленческого учета в России и за рубежом………………………………....................................................................7

1.1 Системы управленческого учета за рубежом……………………………….7

1.2 Освоение управленческого учета в России и его адаптация……………...11

2. Особенности организации управленческого учета в ОАО «Гусевмолоко»…………………………………………………………………...17

2.1 Общая характеристика и основные показатели деятельности ОАО «Гусевмолоко»…………………………………………………………………...17

2.2 Особенности постановки управленческого учета в ОАО «Гусевмолоко».......................................................................................................22

2.3. Состав и классификация калькуляционных статей затрат    в ОАО

« Гусевмолоко»…………………………………………………………………..27

Глава 3: Пути совершенствования организации управленческого учета в ОАО «Гусевмолоко»…………………………………………………………………..29

3.1. Анализ  себестоимости производимой продукции  на предприятии ОАО «Гусевмолоко»…………………………………………………………………...29

3.2 Пути совершенствования организации управленческого учета в ОАО «Гусевмолоко»…………………………………………………………………..32

Заключение………………………………………………………………………33

Список  использованной литературы…………………………………………..39 

      Введение 

     В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране организации стали юридически и экономически самостоятельными. Эффективное управление производственной деятельностью организации все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

     В настоящее время немногие российские организации имеют таким образом  поставленный бухгалтерский учет, чтобы  содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа.

     Как показывает практика, предприятия, имеющие  сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной  экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты  и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят интуитивный характер.

     Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

     Поскольку наша экономика стала совершать  медленное поступательное движение к рынку, то об управленческом учете можно говорить как о явлении, имеющем место в рыночной экономике. У отечественных предприятий начала проявляться ярко выраженная самостоятельность, независимость в принятии решений по управлению, ориентация на конечные результаты деятельности.

     Управленческий  учет в организации — это система, обеспечивающая руководящее звено  организации информацией, необходимой  для принятия решений и эффективного управления. Ведь одна из самых важных и наиболее часто встречающихся  причин недостаточно успешного развития организации состоит в том, что ее руководители просто не знают, какой из видов деятельности или отделов наиболее прибылен и, что самое важное, почему.

     Правильно поставленный управленческий учет позволяет  получить информацию, необходимую для  расстановки приоритетов в деятельности организации и планирования дальнейшей работы, предоставляет базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и снабжает механизмами контроля за исполнением принятых решений.

     Система управленческого учета позволяет: определить стратегию развития бизнеса, сформулировать цели и выработать пути их достижения; рассчитать эффективность бизнеса в целом, эффективность каждого структурного подразделения и деятельности каждого сотрудника путем внедрения сбалансированной системы показателей (ССП); проводить качественную оценку инвестиционных проектов и любых инноваций, разобраться со всеми бизнес-процессами компании и разумно детализировать все хозяйственные операции; разработать систему сбора, консолидации и анализа информации, как финансовой, так и нефинансовой, которая быстрее сигнализирует о проблемах (например, количество отказов клиентов быстрее, чем уменьшение прибыли, сигнализирует о снижении качества продукции); повысить эффективность управления денежными средствами компании; установить систему взаимоотношений между структурными подразделениями, организовать эффективную многоступенчатую систему внутреннего контроля на предприятии; создать систему управления затратами с целью их оптимизации ; внедрить систему бюджетирования ; принимать обоснованные управленческие решения, как стратегические, так и оперативные.

     Исходя  из необходимости каждой организации  оптимизации своей деятельности в рыночной экономике для максимизации прибыли, тема курсовой работы является актуальной, так как внедрение управленческого учета помогает организации достичь этой цели.

     Целью курсовой работы является исследование организации управленческого учета на предприятии ОАО « Гусевмолоко».

     В соответствии с этой целью были поставлены следующие задачи:

     − определить  особенности постановки управленческого учета в ОАО «Гусевмолоко»;

     − определить  основные направления деятельности отдела управленческого учета в ОАО « Гусевмолоко»

     − определить возможные пути совершенствования организации управленческого учета в ОАО « Гусевмолоко»

     Источниками информации, необходимой при проведении исследования, служат годовые отчеты ОАО «Гусевмолоко» за период с 2008 по 2010 годы, первичные бухгалтерские документы, нормативные документы, справочные и учебные пособия, периодические издания, системы Консультант +, Гарант, ресурсы интернета. 

      1. Особенности развития управленческого учета в России и за рубежом

     1.1 Системы управленческого учета за рубежом 

     В настоящее время общая бухгалтерия  на Западе подразделяется, как правило, на две подсистемы: внешнюю - финансовую и внутреннюю – управленческую. Такое подразделение обусловлено различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии. В финансовой бухгалтерии создается информация о текущих расходах в поэлементном разрезе и доходах фирмы, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, о размерах финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.п.

     Одна  из основных задач такой бухгалтерии - достоверность учета финансовых результатов деятельности предприятия, его имущественного и финансового состояния. Потребителями информации при этом являются в основном внешние по отношению к предприятию пользователи: государственные налоговые органы, биржи, банки, финансовые институты, поставщики и покупатели, потенциальные инвесторы.

     Финансовая  отчетность не представляет собой коммерческой тайны предприятия, она открыта  к публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторской организацией. Ведение финансовой бухгалтерии  для предприятий и фирм является обязательным.

     Международные бухгалтерские стандарты, основные принципы учета имеют отношение именно к системам финансового учета. Что касается внутренней учетной системы на предприятии, то вопрос о том, создавать ее или нет, решает сама администрация фирмы. В системе внутреннего учета создается, прежде всего, информация об издержках.

     Издержки  производства - один из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат - это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

     В системе управленческого учета  обязательно выделяются такие объекты  учета, как «центры ответственности». Управление издержками происходит через  деятельность людей, которые должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Центр ответственности - структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер ответственен за целесообразность понесенных расходов. Администрация решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности. [15,с.39]

     Другим  объектом управленческого учета  являются результаты, которые могут  также учитываться по местам возникновения  затрат и по носителям затрат. В  процессе сопоставления затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно – хозяйственной деятельности. Для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия создается система трансфертного ценообразования. Трансфертная цена (также представляющая собой объект управленческого учета) - это цена, используемая при расчетах между внутренними структурными подразделениями предприятия за передаваемые друг другу продукцию, работы и услуги. Информация управленческого учета обычно представляет собой коммерческую тайну предприятия, не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер. Администрация предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности, которая является также одним из объектов управленческого учета. Эта учетная система практически не регламентируется западным законодательством. Таким образом, можно сказать, что на каждом западном предприятии или фирме существует своя система управленческого учета.

     Система «стандарт-кост». Важнейшая характеристика западных систем управленческого учета - оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет фактических (прошлых) затрат и учет затрат по системе «стандарт - кост». Система «стандарт - кост» включает разработку стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление стандартной калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов с целью контроля за формированием фактической себестоимости и активного управления процессом ее формирования. Третьим признаком классификации систем управленческого учета является полнота включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг). Здесь можно говорить о двух вариантах. Первый - традиционный вариант учета затрат на производство и калькулирования себестоимости предполагает разделение всех текущих издержек производства на прямые (непосредственно относимые на объекты калькулирования) и косвенные (относимые на объекты калькулирования только в конце отчетного периода при распределении между ними пропорционально той или иной базе). Это так называемый метод учета и калькулирования полной себестоимости.

     Система «стандарт-кост» в нашей стране получила в свое время широкое  распространение в промышленности под названием «нормативный метод учета затрат». Этот метод имеет преимущества по сравнению с другими методами: обеспечивается высокая оперативность учетных данных с выявлением отклонений от норм затрат непосредственно в процессе производства; повышается точность исчисления себестоимости; резко возрастает аналитичность учетных данных; повышаются возможности для внедрения режима экономии, снижения затрат за счет предупреждения и возможной ликвидации перерасходов. [12,с.116]

     Директ-костинг — это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени. Только последняя группа издержек — прямые затраты и переменные косвенные расходы — вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при составлении заключительного годового баланса, так и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчетный период товарам.

     Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется  только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки». Постоянные расходы не включаются в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списываются в уменьшение полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года, и незавершенное производство.

     Важной  особенностью директ-костинга является основанная на используемой им группировке затрат на постоянные и переменные возможность изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами и прибылью. [8,с.47]

     Преимущества  директ-костинга позволяет руководству организации:

• обратить особое внимание на изменение маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, работам, услугам, секторам рынка их продажи;
• выявить изделия и услуги с большей рентабельностью, чтоб перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результат списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий и видов работ;
• быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

     Однако, важно также понимать, что идеальных  систем или идеальных методов  в системе не бывает, у метода свои достоинства и свои недостатки. Менеджеру необходимо понять особенности  систем и методов, чтобы, нивелируя  их негативные стороны, максимально  эффективно использовать положительные и тем самым реализовывать заложенные в них преимущества.

     Таким образом, в данном пункте были рассмотрены  основные концепции зарубежного  управленческого учета. Необходимо отметить, российские предприятия в  своей бухгалтерской управленческой деятельности активно используют именно элементы западного управленческого учета. 

1.2 Освоение управленческого учета в России и его адаптация 

     Нельзя  не согласиться с мнением тех, кто считает, что говорить об управленческом учете или о контроллинге сегодня преждевременно.

     Необходимо  знать направления эволюции учетно-экономической  мысли на современном этапе экономического развития. Это так же важно, как изучение истории учетных идей. И знать, главным образом, не для того, чтобы удивить коллег своей эрудицией, а для того, чтобы не делать очередных ошибок при «пересадке» западных методов управления на отечественную почву. Изучив тенденции развития систем и методов управления на Западе и овладев теорией и практикой применения отечественных методов учета, анализа, планирования и контроля, наши специалисты должны уже сегодня понять, какие проблемы встанут перед предпринимателями в условиях реального рынка. При этом следует максимально использовать имеющийся опыт и богатейший потенциал отечественной учетно-аналитической школы.

     Одна  из задач – переориентировать  отечественную теорию и накопленный  практический опыт на решение новых  задач, стоящих перед управлением  предприятием в условиях рынка. Тем  более что такой опыт у нас  уже есть.

     Другой  задачей в формировании концепции отечественного управленческого учета является создание и освоение на практике новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.

     Еще одна задача – освоить ценные для  нас западные методы управления, что  позволит формировать у наших  менеджеров альтернативное мышление, возможность неоднозначного подхода к решению задач управления предприятием. [10,с.39]

     Прилагая  усилия к развитию и внедрению  управленческого учета на российских предприятиях, нельзя забывать как  о национальных особенностях развития экономики России, так и об опыте  развитых стран мирового сообщества.

     За  последние годы осуществлены попытки  объяснения теоретических основ  управленческого учета в основном на примере зарубежных стран, однако, четкого определения специфических  для России функций этого вида учета пока не выработано. При этом положении вещей переход на рыночные отношения, изменения в организации бухгалтерского учета настоятельно требуют решения данной проблемы, тем более, что в России и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и нормы обязательных, а также амортизационных отчислений, и налоговая система подвержены достаточно частым изменениям.

     К проблемам управленческого учета, на мой взгляд, необходимо подходить  через понимание исторических особенностей развития страны и национальных особенностей ментальности населения, которому предстоит проводить в жизнь реформы, призванные перевести Россию в разряд стран с развитой экономикой. [14,с.153]

     Как показывает анализ отчетности российских предприятий есть и позитивные сдвиги в корпоративном управлении ряда компаний в последние годы. Главный из них – улучшение качества финансовой отчетности. Крупнейшие российские компании стали предоставлять отчетность, составленную по международным стандартам (или GAAP US), причем некоторые не только по итогам за год, но и за полугодие и даже квартал. В частности, это ОАО “ЛУКОЙЛ”, РАО “ЕЭС России”, ОАО “Газпром” и т.д. Однако, по-прежнему акционерам трудно разобраться в бухгалтерской отчетности, поскольку лишь немногие компании предоставляют подробную пояснительную записку такой отчетности.

     Еще одним положительным фактом является расширение и конкретизация требований к финансовой отчетности, начиная  с отчетности за 2000 год. Если ранее  российская финансовая отчетность была ориентирована исключительно на предоставление 4-х основных табличных форм, то в настоящее время появились требования к раскрытию отдельных статей бухгалтерского баланса, комментариев к отчетности, оценке финансового состояния предприятия. Значительно увеличился объем, улучшилось содержание пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, что сказалось на информативности предоставляемой отчетности. [7,с.88]

     Анализ  современного состояния системы  управленческого учета в России, показывает, что существенная часть  хозяйствующих субъектов пользуется теми или иными элементами управленческого учета, но не знает, что это и есть управленческий учет. Это относится, в первую очередь, к “новым” предприятиям и холдингам, к ситуации, когда на крупные российские предприятия приходит молодая, западно-ориентированная команда управленцев. У так называемых “старых” предприятий, которые составляют большую часть российской промышленности, ситуация хуже – они унаследовали с советских времен формы и методики калькулирования себестоимости, которые неприменимы к рыночным условиям хозяйствования, а проводить методологическую работу самостоятельно не в силах.

     В настоящее время интерес к  проблемам управленческого учета  все возрастает. Управленческий учет необходим как некоммерческому  или государственному предприятию, так и коммерческим производителям продукции или организациям, предоставляющим услуги. Если какая-нибудь благотворительная организация намерена осуществить эффективное планирование на будущее и увеличить до максимального предела отдачу от своих ресурсов то, чтобы помочь своим менеджерам достичь этих целей, ей необходима качественная информация управленческого учета в той же степени, в какой она нужна любой компании, нацеленной на получение прибыли.

     Управленческий  учет в России получает все более  широкое распространение, прежде всего в филиалах западных и крупных российских компаниях. Встречаются два типа отношений к управленческому учету. [6.с.47]

     Первый  тип отношения характерен для  представительств и филиалов зарубежных компаний. Такие клиенты хорошо знают и формулируют требования к управленческой информации корпоративного масштаба. Они требуют тщательного сбора данных, которые затем обрабатываются на уровне материнской компании. Но, к сожалению, с большой задержкой во времени.

     При этом теряется роль оперативных данных, предназначенных для целей краткосрочного планирования и оперативного управления. Такой подход представляется несколько однобоким, нацеленным лишь на стратегические аспекты управленческого учета.

     Другой  тип отношения к управленческому  учету свойственен крупным российским предприятиям. Такие корпорации в управленческом учете прежде всего ориентируются на учет затрат и оценку себестоимости продукции. Это другая вредная крайность в использовании управленческого учета.

     Кроме того, технические задания на внедрение управленческого учета в проектах внедрения в этих компаниях составляют, как правило, главные бухгалтеры. В результате в модулях автоматизированных систем управления очень часто реализуются функции, дублирующие инструкции и положения по ведению финансового учета для целей налогообложения. Такого рода подход подменяет и выхолащивает саму суть системы управленческого учета.

     Однако  в последнее время появляются предприятия, пытающиеся использовать и расширить мировой опыт управленческого  учета, адаптировать его к условиям российского рынка. Это, как правило, молодые и агрессивно развивающиеся компании, работающие в развитых секторах рынка в условиях жесткой конкуренции.

     Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным  стандартам зависит не только от решения методологических, организационных и технических вопросов в области бухгалтерского учета, но и от степени развития рыночных отношений в деятельности организаций. [5,с.113]

     Например, Положение о бухгалтерском учете  и отчетности разрешает использовать метод начисления в реализации продукции (она может считаться реализованной в момент отгрузки и предъявления платежных документов), однако ввиду недостаточной платежеспособности многих покупателей поставщики продукции не рискуют перейти на указанный метод и продолжают использовать кассовый метод учета реализации.

     При недостаточной стабильности хозяйственных  связей между организациями многие из них вынуждены создавать значительные сверхнормативные производственные запасы, что существенно затрудняет оценку остатков производственных запасов на начало и конец отчетного периода, а, следовательно, и оценку израсходованных материальных ресурсов.

     Нужно учитывать и тот факт, что при  действующей налоговой системе  часть организаций сознательно искажает учетные данные, влияющие на размеры объема реализации, прибыли, а следовательно, и налогов. В таких организациях адаптация бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам становится особенно проблематичной.

     Подводя итог по рассмотренным в данном разделе вопросам можно сделать следующий вывод. В целом российские предприятия довольно успешно перенимают опыт зарубежных стран в сфере управленческого учета. Внедряют элементы западных систем учета в своей практике. Но, несмотря на успешную адаптацию бухгалтерского управленческого учета в России, нельзя не отметить, что управленческий учет в нашей стране находится в стадии становления и потребуется еще некоторое время для освоения его в полной мере отечественными организациями.

     Рассмотрение теоретических основ организации управленческого учета дает основание для изучения данного вопроса на практике. А также позволяет проанализировать концепции и организацию управленческого учета на примере конкретной организации. В настоящей курсовой работе в качестве организации для анализа выступает ОАО «Гусевмолоко». Особенности организации управленческого учета в ОАО «Гусевмолоко» рассмотрены ниже. 

      2. Особенности организации управленческого учета в ОАО «Гусевмолоко»

     2.1 Общая характеристика и основные показатели деятельности ОАО «Гусевмолоко» 

     ОАО «Гусевмолоко» учреждено в 2002 году. Акционерное общество является организационной  формой объединения акционеров. Оно  аккумулирует капитал путем выпуска  в обращение ценных бумаг - акций. АО обладает статусом юридического лица. Для его учреждения требуется минимум уставного капитала, распределенный на определенное число акций. Имущество общества составляют средства от продажи акций в форме открытой подписки, доходы и т. д. Акционеры несут ответственность по обязательствам АО в пределах своего вклада (пакета акций).