Особенности сводной (консолидированной) отчетности

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Забайкальский государственный университет»

(ФГБОУ ВПО «ЗабГУ»)

Факультет дополнительного профессионального образования

Кафедра экономики и бухгалтерского учета

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

 

на тему Особенности сводной (консолидированной) отчетности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил ст. гр.

                                                                                           

  Проверил ст.преподаватель

кафедры ЭиБУ

                                                                                                               

 

 

 

 

 

 

 

Чита

2014

Оглавление

 

 

Введение………………………………………………………………………….......3

Глава 1 Сводная консолидированная отчетность…………………………….....6

1.1  Понятие сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности, сфера применения……………………………………………………………6

2. Основные требования и правила составления сводной

(консолидированной) бухгалтерской  отчетности…………………………14

1. Правила составления консолидированной финансовой отчетности……………………………………………………………………14
2. Принципы формирования консолидированной финансовой отчетности…………………………………………………………………….16

Глава 2 Особенности составления сводной бухгалтерской отчетности…..........19

2.1 Формирование основных показателей  сводной бухгалтерской

         отчетности…………………………………………………………………..19

2.2 Определение доли меньшинства, деловой репутации……………....27

2.3 Международные стандарты консолидированной отчетности……...31

Заключение…………………………………………………………………………38

Список используемых источников ………………………………………………41

Приложения…………………………………………………………………….....42

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Одни фирмы составляют ее в обязательном порядке, другие - исключительно для того, чтобы принимать эффективные управленческие решения. Такая отчетность формируется на основе данных бухгалтерской отчетности каждой из взаимосвязанных организаций. Однако ее составление не сводится к простому суммированию показателей.

Показатели, формируемые в рамках финансового и управленческого учета группы компаний, составляют основную информационную базу для принятия управленческих решений.

Особенности системы учета группы компаний заключаются в следующем:

-учет должен осуществляться  по принципам и правилам, единым  для всех компаний, входящих в группу, для чего необходимо утвердить внутренние положения, разработанные в соответствии с нормами действующего законодательства;

-для группы, имеющей  в своем составе дочерние и  зависимые организации, законодательство устанавливает правила составления сводной (консолидированной) финансовой отчетности, которая дополняется информацией по аффилированным лицам и сегментам в соответствии с ПБУ 11/2008 и ПБУ 12/2000.

В зависимости от целей учет в хозяйствующих субъектах условно можно вести по следующим направлениям:

1) бухгалтерский учет  для систематизации данных о  хозяйственных операциях компаний, и составления бухгалтерской отчетности как в соответствии с российским законодательством по бухгалтерскому учету, так и по международным стандартам;

2)налоговый   учет   с   целью   определения   налоговых   обязательств 
компаний согласно нормам налогового законодательства;

3)управленческий   учет   с   целью   формирования   информации   для 
принятия управленческих решений менеджерами и учредителями компаний, регламентируемый внутрикорпоративными нормами и правилами.

Система финансового учета в группе компаний разделяется на следующие элементы:

-организация учета  в компаниях - участники группы;

-организация учета  в головной компании;

-разработка единой для всех участников группы учетной политики (как в целях бухгалтерского, так и налогового учета) в соответствии с нормами действующего законодательства;

-разработка правил  и форм объединения учетной  информации всех компаний - членов интегрированной группы, а также составления консолидированной финансовой отчетности.

В зависимости от степени централизации функций управления финансами группы финансовый учет в каждой компании группы могут вести: финансовая служба (бухгалтерия) данной компании, централизованная служба головного предприятия, а также компания, управляющая финансами группы.

Отдельные элементы учетного процесса могут быть по-разному распределены между участниками группы. В соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету в каждой организации, как минимум, должен осуществляться кассовый учет наличных денежных средств. Остальные функции могут быть переданы головной или управляющей компании (в случае максимальной централизации учетных функций), которая также разрабатывает учетную политику группы, внутрикорпоративные правила и формы учета.

Актуальность темы заключается в изменении нормативного регулирования порядка формирования сводной (консолидированной) отчетности.

Целью курсовой работы является изучение порядка формирования сводной (консолидированной) отчетности в группе компаний. В соответствии с целью работы, сформулированы основные задачи:

-изучение понятия сводной  отчетности и сферы применения;

-изучение требований  и правил формирования сводной (консолидированной) отчетности;

-рассмотрение порядка  определения доли меньшинства, деловой репутации;

-изучение международных  стандартов консолидированной отчетности;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

              Глава 1 Сводная (консолидированная) отчетность

1. Понятие сводной и консолидированной отчетности, сфера применения

 Консолидированная отчетность представляет собой объединенную отчетность двух или более компаний, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Она содержит информацию о результатах деятельности и финансовом положении группы в целом, а не ее отдельных структурных единиц. Это означает, что сводный показатель прибыли группы определяется как сумма финансовых результатов всех участников, и прибыль одной компании группы может перекрывать убыток другой. При анализе данных консолидированной финансовой отчетности следует учитывать указанное обстоятельство.

Цель составления консолидированной отчетности - предоставить акционерам, инвесторам, государственным органам управления объективную информацию об имущественном и финансовом положении, а также финансовых результатах объединения как единого хозяйствующего субъекта.

Пользователями консолидированной отчетности могут быть все заинтересованные лица, в частности:

-учредители (участники) всех  компаний, входящих в группу;

-советы директоров (наблюдательные  советы), исполнительные органы (дирекция, правление) головной организации и всех других участников группы;

-финансовые аналитики, инвестиционные консультанты, аудиторские компании;

-профессиональные участники  рынка ценных бумаг;

-кредиторы, поставщики, покупатели;

-государственные органы;

-иные заинтересованные лица.

 Основой для составления сводной (консолидированной) отчетности группы служит бухгалтерская отчетность компаний, образующих группу. Все компании объединения, являясь юридическими лицами, обязаны вести бухгалтерский учет собственных операций и составлять финансовую отчетность, придерживаясь, как правило, унифицированной методологии учета. При этом формирование сводной (консолидированной) отчетности, в которой аккумулируются данные бухгалтерской отчетности головной компании и дочерних организаций и в которую также включается информация о зависимых организациях, является прямой обязанностью головной компании. При отсутствии единых методологических принципов составляется трансформационная таблица операций, оформленных согласно учетной политике головной компании. Основные различия между учетной политикой дочерних и головной компаний, а также различия в оценке объектов бухгалтерского учета и финансовых результатов должны раскрываться в соответствующем разделе консолидированной отчетности.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным головной компанией, с учетом Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (в ред. от 18.09.2006), на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. Консолидация показателей производится путем суммирования одноименных статей отчетности компаний группы. Во избежание двойного счета данные корректируются на суммы по внутрикорпоративным операциям.

В состав консолидированной отчетности входят сводные:     

-бухгалтерский баланс (форма N 1);

-отчет о финансовых  результатах (форма N 2);

-отчет об изменении капитала (форма N 3);

-отчет о движении  денежных средств (форма N 4);

-приложения к бухгалтерскому  балансу '(формы N 5 и N 6);

пояснительная записка (с раскрытием информации по сегментам и аффилированным лицам);

-аудиторское заключение.

Числовые показатели об отдельных активах, пассивах и иных фактах хозяйственной деятельности должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них пользователи не могут оценить финансовое положение группы компаний или финансовый результат ее деятельности. Числовые показатели об отдельных видах активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки пользователями финансового положения группы компаний или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

До формирования сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения между головной компанией и дочерними структурами, а также между последними.

При объединении бухгалтерской отчетности головной и дочерних компаний в сводный бухгалтерский баланс не включаются:

1)финансовые   вложения  головной  компании  в  уставные  капиталы 
дочерних компаний и соответственно уставные капиталы последних в части, принадлежащей головной компании;

2)показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность 
между головной и дочерними компаниями, а также между последними;

3)прибыль   и   убытки   от   операций   между   головной   и   дочерними 
компаниями, а также между последними;

4) дивиденды,    выплачиваемые    дочерними    структурами    головной компании либо другим дочерним структурам той же головной компании, а также выплачиваемые последней  своим дочерним компаниям. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу компаний;

5) части активов и  пассивов дочерних компаний, не  относящихся к деятельности группы, если головная компания имеет 50% и менее процентов голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. В этом случае доля активов и пассивов дочерней компании для включения в сводную бухгалтерскую отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочерней компании, принадлежащей головной компании, в их общем количестве или доли участия головной компании в уставном капитале дочерней структуры.

Консолидация отчетности выполняется в два этапа: сначала построчно суммируются показатели отчетности компаний группы, а затем для исключения двойных оборотов применяются вычеты (корректировки) по обязательствам, имуществу, финансовым результатам, относящимся к деятельности компаний внутри группы.

В таблице 1 приведены показатели, подлежащие исключению из консолидированной отчетности группы компаний.

Финансовые отчеты всех компаний объединения должны быть составлены на одну дату. Если даты окончания финансового года компаний группы не совпадают, дочерняя компания должна сформировать промежуточную финансовую отчетность на дату, соответствующую окончанию финансового года головной компании. Согласно нормативным документам Минфина России организации, имеющие дочерние компании, составляют и представляют в общеустановленном порядке помимо собственной бухгалтерской отчетности также сводную (консолидированную) отчетность, включающую показатели отчетов своих дочерних организаций, находящихся как на территории России, так и за рубежом.

Как уже отмечалось, в пояснительной записке к сводной отчетности головная компания должна раскрывать информацию по сегментам и аффилированным лицам.

Взаимозависимость аффилированных лиц предопределила двустороннее раскрытие такой информации в бухгалтерской отчетности компаний. Это означает, что компания раскрывает информацию об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности, если она:

- контролируется либо на нее оказывает значительное влияние другая компания или физическое лицо;

- сама контролирует или оказывает значительное влияние на другую компанию.

В бухгалтерской отчетности компании следует отражать не только сам факт наличия у нее аффилированных лиц и характер взаимоотношений с ними, но и данные о всех операциях между компанией и аффилированными лицами, имевших место в отчетном периоде.

Операцией между компанией и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств, а именно:

-приобретение и продажа  товаров, работ, услуг, основных средств  и других активов;

-аренда имущества и предоставление  имущества в аренду;

-передача результатов  НИОКР;

-финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

-предоставление и получение  гарантий, залогов и пр.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, что обусловливает важность предоставляемой информации об аффилированных лицах. Очевидно, что взаимоотношения с аффилированными лицами могут оказывать существенное влияние на финансовое положение и результаты деятельности компании, тем более что наличие отношений и операций с аффилированными лицами является общепринятой мировой практикой, получившей достаточно широкое распространение и в России.

Взаимоотношения с аффилированными лицами могут влиять на финансовые результаты и имущественное положение компании даже при отсутствии операций между ними. Самого факта наличия таких взаимоотношений бывает достаточно, для того чтобы воздействовать на уровень или характер сделок с другими организациями. В частности,

дочерняя    компания    может    расторгнуть    договор    с    поставщиком    по требованию головной компании, если последняя приобретет контрольный пакет акций организации, работающей в одной отрасли с данным поставщиком.

Если компания или физическое лицо контролируют другую организацию или компания контролируется (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

При подготовке годовой бухгалтерской отчетности компания самостоятельно определяет список аффилированных лиц, информация о которых подлежит раскрытию. Для сводной бухгалтерской отчетности этот список устанавливает головная (материнская) компания.

Если в отчетном периоде совершались операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности отражается следующая информация по каждому из них: характер отношений (контроль или оказание значительного влияния); виды операций; объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям; использованные методы определения цен по каждому виду операций.

Информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела. Для исключения дублирования этой информации компаниям, входящим в группу взаимосвязанных организаций, разрешается раскрывать информацию об операциях с аффилированными лицами либо только в сводной отчетности, либо в бухгалтерской отчетности каждой из входящих в группу компаний при соблюдении условий, установленных в данном пункте.

В дополнении к показателям сводной отчетности головная компания должна   представлять   информацию   по   сегментам.   Сегмент   -   это   часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях.

Основная сфера применения консолидированной  финансовой отчетности.  Консолидированная финансовая отчетность является основным источником экономической информации о финансовом положении группы компаний в целом. Основной причиной возникновения данной отчетности стала необходимость в достоверной информации о группе в целом в связи с котировкой ее ценных бумаг на фондовом рынке. Таким образом, изначально основными пользователями консолидированной финансовой отчетности являлись акционеры и инвесторы группы.

Постепенно роль консолидированной финансовой отчетности возрастала. С приходом в учет информационных технологий появилась возможность обработки большего количества учетной информации, что послужило основой для использования консолидированной финансовой отчетности в аналитических и управленческих целях. Круг пользователей консолидированной финансовой отчетности расширился. В настоящее время большинство крупных групп компаний используют консолидированную отчетность в целях управления, поскольку информация, которую она представляет, является важной для целей управления группой.

В некоторых государствах консолидированная финансовая отчетность используется для осуществления государственного контроля над экономической деятельностью группы предприятий (антимонопольный и фискальный контроль).

Таким образом, в настоящее время консолидированная финансовая отчетность имеет широкий круг пользователей, среди которых акционеры, инвесторы, кредиторы, поставщики и покупатели группы и предприятий, входящих в нее, а также управленческий персонал группы и  государственные контролирующие органы.

Консолидированная финансовая отчетность занимает важное место в системе    современной   экономической    информации,    являясь    основным источником экономической информации о деятельности группы компаний.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Основные требования и правила составления сводной

(консолидированной) бухгалтерской отчетности

1.2.1 Правила составления консолидированной финансовой отчетности

 

При составлении консолидированной финансовой отчетности финансовая отчетность материнской и дочерних компаний объединяется построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

Для того чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о единой компании, выполняются следующие корректировки:

-из консолидированного  баланса исключается стоимость  инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию;

-из консолидированного баланса  исключается капитал каждой дочерней  компании на момент приобретения контроля над ней;

-в консолидированном  балансе отражается гудвилл, рассчитанный  при получении контроля;

-из консолидированного баланса  исключаются взаимные финансовые вложения компаний группы;

-из консолидированного  баланса исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между компаниями группы;

-в консолидированном балансе  отражается доля меньшинства.Доля  меньшинства в консолидированном балансе состоит из суммы, рассчитанной на дату приобретения контроля, и доли меньшинства в изменениях капитала компании, произошедших с даты приобретения контроля;

-из консолидированного баланса  исключаются прибыли и убытки  от внутригрупповых операций, включенные в балансовую стоимость имущества (основных средств, производственных запасов и др.);

-из консолидированного баланса исключаются дивиденды, выплачиваемые предприятиями группы друг другу.

 

В консолидированный отчет о прибылях и убытках группы не включаются:

-выручка от реализации  продукции (товаров, работ, услуг) между компаниями группы и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

-любые иные доходы  и расходы, возникающие в результате  операций между компаниями группы.

В консолидированном отчете о прибылях и убытках отражается доля меньшинства. Доля меньшинства в консолидированном отчете о прибылях и убытках составляет часть прибыли дочерней компании за отчетный период, приходящуюся на долю миноритарных акционеров.

Таким образом, большинство корректировок, которые осуществляются при составлении консолидированной финансовой отчетности, направлено на проведение взаимоисключения отдельных показателей отчетности компаний группы. Операции взаимоисключения показателей отчетности называют элиминированием. Элиминирование статей является обязательной операцией при составлении любого консолидированного отчета.

         

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1.2 Принципы формирования консолидированной

финансовой  отчетности

 Принцип  единой даты составления. В консолидированную отчетность должна объединяться бухгалтерская отчетность компаний, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. Как правило, консолидированная финансовая отчетность составляется на дату отчета головной компании. Если финансовая отчетность дочерней компании, используемая при подготовке консолидированной финансовой отчетности, готовится по состоянию на какую-либо отчетную дату, отличающуюся от отчетной даты финансовой отчетности материнской компании, то должна производиться корректировка для отражения воздействия значительных операций или событий, которые имеют место между этой датой и датой финансовой отчетности материнской компании.      

В любом случае разница между этими датами отчетности дочерней и материнской компании должна составлять не более трех месяцев.          Продолжительность отчетного периода и разница в датах отчетности должна сохраняться из периода в период. Если финансовая отчетность дочерней компании не может быть подготовлена по состоянию на ту же дату, что и отчетность материнской компании, без неоправданно высоких затрат, то может использоваться финансовая отчетность дочерней компании, составленная на другую дату, с внесением в нее корректировок, устраняющих влияние любых существенных операций или событий, которые произошли в период между различными отчетными датами.

 Принцип  единого денежного измерения. Консолидированная бухгалтерская отчетность должна быть составлена в единой валюте. В качестве единой валюты обычно принимается валюта отчетности головного предприятия. Для включения в консолидированную бухгалтерскую отчетность бухгалтерской отчетности дочернего предприятия, составленной в иностранной валюте, ее необходимо пересчитать в валюту отчета головного предприятия.

 Принцип единства методов оценки статей баланса (унификации оценки). Консолидированная финансовая отчетность должна составляться с применением единой учетной политики для аналогичных операций, совершаемых компаниями - членами группы. Если одна из компаний, входящих в группу, использует учетную политику, отличную от учетной политики, применяемой для составления консолидированной бухгалтерской отчетности, то ее финансовая отчетность должна быть соответствующим образом скорректирована.

 Принцип продолжительности использования методов консолидации.     Методы консолидации и формы представления консолидированного отчета для обеспечения сравнимости показателей и преемственности должны применяться продолжительное время от одного отчетного года к другому.   Этот принцип должен распространяться как на формы представления консолидированного отчета, так и на методы составления и оценок статей баланса.

Принцип полноты информации. Этот принцип содержит требование о включении в консолидированную отчетность всех активов, обязательств, доходов и расходов головной компании и дочерних компаний в полном объеме независимо от доли головной компании. В консолидированном балансе отдельной строкой должна показываться доля меньшинства.

Принцип существенности информации. Данный принцип содержит требование, в соответствии с которым консолидированный отчет должен содержать лишь существенную для пользователей информацию. На основании этого данные о дочернем (зависимом) предприятии, если они не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы за отчетный период, могут не включаться в консолидированный бухгалтерский отчет группы. Так, например, в законодательстве Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если величина уставного капитала дочернего предприятия не превышает 3% величины капитала группы, а в сумме с капиталом других дочерних предприятий, включаемых в консолидированный отчет группы, - 10% величины капитала группы, то такое дочернее предприятие может не включаться в консолидированную отчетность группы.

Принцип рациональности. Исходя из указанного принципа, данные о дочернем предприятии могут не включаться в консолидированный бухгалтерский отчет группы, если включение бухгалтерской отчетности этого дочернего предприятия в консолидированную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. В случае если включение данных дочерней компании в консолидированный отчет противоречит принципу рациональности, то стоимостная оценка участия головной компании в дочерней должна быть отражена в консолидированной финансовой отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений.