Особенности учета кредитов и займов на примере предприятия ООО «МАСТЕР»

МИНИСТЕРСТВО СПОРТА Российской федерации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОЛГОГРАДСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ  АКАДЕМИЯ

ФИЗИЧЕСКОЙ КУЛЬТУРЫ»

КАФЕДРА ГОСТИНИЧНОГО И ТУРИСТИЧЕСКОГО МЕНЕДЖМЕНТА 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

на  тему: «ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «МАСТЕР»»

Работу выполнила: студентка 5-го курса

группы 52-м 

Орлова Вера Владимировна

Научный руководитель:

доцент  кафедры спортивного

менеджмента и экономики

Губина Елена  Михайловна

Волгоград, 2012

Оглавление

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Кредиты и займы как объекты бухгалтерского учета…………...…...5

1. Сущность и виды кредитов…………………………………………5
2. Учет кредитов и займов……………………………………………10
3. Затраты по полученным займам и кредитам……………………..12
4. Резюме………………………………………………………………16

Глава 2. Учет займов и кредитов на примере предприятия общество с ограниченной ответственностью «Мастер»…………………………………………...17

2.1. Краткая финансово-экономическая характеристика ООО «Мастер»………………………………………………………………………………17

2.2. Учет  кредитов и займов на предприятии ООО «Мастер»………...20

2.3. Анализ баланса  предприятия ООО "Мастер"……………………...22

2.4. Резюме…………………………………………………………...……23

Глава 3. Предложения и  рекомендации по учету займов и кредитов ООО «Мастер»…………………………………………………………………………24

Заключение……………………………………………………………………….27

Список литературы………………………………………………………………28

Приложения…………………………………………………………………...…29

Введение

В процессе производственно-хозяйственной  деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих планов и проектов. Поэтому предприятиям приходится в процессе своей деятельности обращаться к кредитным организациям (а также иным организациям) за выдачей кредитов, ссуд и займов.

Кредит как форма  предоставления банком или иной кредитной  организацией (кредитором) денежных средств заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, на возвратной основе с условием уплаты заемщиком процентов на сумму кредита весьма распространена в современной экономике.

Предоставление кредита  оформляется кредитным договором, который может предусматривать  целевое использование кредита. В случае нарушения заемщиком  предусмотренной кредитным договором  обязанности целевого использования кредита кредитор вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.

С точки зрения обеспечения  финансовой устойчивости, развития организации наличие у нее заемных средств весьма важно. Информация о займах и кредитах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время данные о выданных займах свидетельствуют о грамотном использовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.

Как известно, на сегодняшний  момент рынок кредитов и займов переживает бум. Это обусловлено как повышенным спросом предприятий на получение заемных средств для развития деятельности, расширения производства, так и все нарастающим предложением со стороны кредитных организаций, заинтересованных в получении прибыли от размещения средств в качестве заемных.

В связи с этим, перед  бухгалтерией организаций-заемщиков  возникают проблемы порядка учета и правильности оформления полученных кредитов и займов.

Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для  формирования хозяйственных средств  и обеспечения хозяйственных  операций, предприятия в своей  деятельности часто используют заемные  средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прибыль прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных средств, главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц.

Как показывает мировая  практика, заемные средства необходимая  статья финансирования деятельности предприятий. Поэтому необходимо владеть своевременной  и достоверной информацией обо  всех изменениях в этом разделе.

Предметом исследования в данной работе являются кредиты и займы предприятия ООО «Мастер».

Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «Мастер», созданное в 2009 году, по состоянию на 2012г.

Цель исследования: учет кредитов и займов предприятия, их отражение в бухгалтерском учете.

Задачи исследования:

1. Понять, что такое  кредиты и займы

2. Порядок учета заемных средств у заемщика и заимодатель
3. Анализ использования кредитов и займов на предприятии ООО «Мастер».

Основные источники используемые в написании курсовой работы: Гражданский кодекс Российской Федерации; Федеральный  закон РФ "О бухгалтерском учете"; Бакаев А.С. План счетов; Жуков Е.Ф.

Глава 1. Кредиты и займы  как объекты бухгалтерского учета

1. .  Сущность и виды кредитов

В современных условиях хозяйствования развитие расширение деятельности организации невозможно без периодического привлечения займов, кредитов и заемных обязательство. Основным документом, регламентирующим порядок учета заемных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2008) от 6 октября 2008 года № 107н. Положением устанавливается правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическим лицами по законодательству Российской Федерации.

Заем – договор, в  силу которого одна сторона (заимодавец) предает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Согласно ст.807 ГК РФ договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории России с соблюдением правил ст. 140, 141 и 317 ГК РФ.

Договор займа заключается между сторонами в письменном виде независимо от его суммы. Несоблюдение письменной формы договора займа не может служить основанием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования договора или его условий (ст. 808 ГК РФ).

Если договор займа  заключен с условием использования  заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик  обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа. В случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом его использовании, а также при нарушении обязанностей заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором (п.1 ст.814 ГК РФ).

Облигация – это долговое обязательство, в соответствии с  которым заемщик (выпустивший облигацию) гарантирует кредитору (купившему  облигацию) выплату определенной суммы по истечении установленного срока и выплату ежегодного дохода в виде фиксированного или плавающего процента (ст.816 ГК РФ). Изменения плавающего процента происходит по установленным правилам, поэтому облигации называются ценными бумагами с фиксированным доходом. Реализуются облигации на предъявителя или именные, по ним гарантируется выплата процентов в установленный срок.

Доход по облигациям может  быть получен в виде дисконта (разница  между суммой, указанной в облигации, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов) или купона (часть облигационного сертификата, которая при отделении от сертификата дает владельцу право на получение процента). Он устанавливается в момент эмиссии облигаций. Исходя из этого процента инвестор получает ежегодный платеж по облигации.

Вексель – это долговое обязательство, составленное в письменной форме и содержащее определенный набор реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока получить обозначенную в нем сумму. Отсутствие хотя бы одного обязательного реквизита влечет нереальность векселедателем, лицо, принявшее вексель, - векселедержателем. В вексельном обращении могут принимать участие юридические и физические лица.

Вексель – одна из первых ценных бумаг, которая активно, используется во всех странах с развитой рыночной экономикой. Ни один из финансовых инструментов современного рынка, кроме самих денег, не может сравниться по своей истории и финансовому значению с векселем. Он может использоваться для оформления расчетных отношений между хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица в форме товарного кредита.

Кредит (ссуда, долг) –  это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передачи в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируются кредитным договором.

Кредитный договор - это  документ, который составляется под  исполнение конкретных условий контракта. (Приложение №1). В договоре отражаются:

• объекты кредитования и срок кредита;
• условия и порядок выдачи и погашения кредита;
• формы обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.)
• процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты;
• права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;
• другие условия.

Для получения кредита  заемщик представляет следующие  документы; заявление на получение  кредита, копии учредительных документов, балансы (годовой и на отчетную дату), технико-экономический расчет в  обосновании потребности в кредите, сведения о кредитах, полученных в других банках, копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки, документы, подтверждающие наличие обеспеченности кредита, срочное обязательство - поручение на погашение кредита в установленные сроки, заполненная карточка с образцами подписей, оттиском печати, при необходимости другие документы.

Перед заключение кредитного договора банк тщательно анализирует  платежеспособность организации, изучает  ее возможности погасить кредит и  уплатить проценты в установленные  сроки. Иногда практикуется выезд банковского работника в организации с целью выяснения поставленных выше вопросов.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды займов и кредитов. По сроку предоставления выделают краткосрочную задолженность. Срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, и долгосрочную – свыше 12 месяцев.

Задолженность может  быть срочной, срок погашения по которой  не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, и просроченной – с истекшим сроком погашения.

Различия между кредитами  и займами приведены ниже:

Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, заемщик имеет право обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:

• когда после подписания договора обнаруживаются факты, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик признан неплатежеспособным или находится на грани банкротства);
• если заемщик нарушает условия договора целевого использования заемных средств; заемщик имеет право отказаться от получения кредита полностью или частично, если он своевременно, до установленного договора срока его предоставления, доведет до сведения кредитора это сове намерение.

1. Предметом кредитного договора могут быть только деньги, по договору займа – деньги и вещи.

2. Кредитный договор должен быть составлен только в письменной форме, договор займа с физическим лицами  в сумме до 10 МРОТ может заключаться не только в письменной, но и в устной форме.
3. В роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций; сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.
4. Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: Ставка рефинансирования ЦБ РФ, по которой предоставляются кредит коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы. По договору имущественного и денежного займа проценты могут не начисляться, если это предусмотрено договором. Процентная ставка при условии начисления процентов по займам устанавливается по договоренности сторон, как правило, с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования ЦБ РФ. Проценты за использование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме. (Приложение 2, Таблица №1)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» и принятой учетной политикой организации заемщику может предоставляться возможность перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную, если до возврата основной суммы долга остается 365 дней. В этом случае на счетах бухгалтерского учета делается запись: (Приложение 3, таблица №2).

Организация – заемщик  по истечении срока погашения  долга обязана обеспечить  перевод  срочной задолженности в просроченную на следующий день после предусмотренной  в договоре даты возврата заемщиком  основной суммы долга. В случае неоплаты долга на его сумму с учетом причитающихся к выплате процентов делается запись: (Приложение 3, таблица №3).

1.2. Учет кредитов  и займов

Для учета займов и  кредитов предусмотрены пассивные  счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по  долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 предназначен для  обобщения информации о состоянии  различных краткосрочных (на срок не более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств в российской и в иностранной валютах, полученных организацией на территории страны и за рубежом. Счет 67 используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств.

К счетам 66 и 67 следует  ввести субсчета:

66-1 «»Расчеты по краткосрочным займам»;

66-2 «Расчеты по краткосрочным  кредитам»;

67-1 «Расчеты по долгосрочным  займам»;

67-2 «Расчеты по долгосрочным  кредитам».

Для формирования аналитической  информации к названным счетам и  субсчетам целесообразно дополнительно  открыть субсчета:

66-1,2; 67-1,2 «Основной долг  по полученным займам и кредитам»;

66-2,3; 67-2,3 «Проценты к  уплате по полученным займам  и кредитам»;

66-3,4; 67-3,4 «Основной долг  по срочным займам и кредитам;

66-4,5;67-4,5 «Основной долг  по просроченным займам и кредитам»;

66-5,6;67-5,6 «Проценты к  уплате по просроченным займам  и кредитам»;

66-6,7; 67-6,7 «Штрафные санкции  по договорам займов и кредитов»;

66-7,8; 67-7,8 «Заемные средства, полученные под векселя и облигации (заемные обязательства)».

По кредиту счетов 66 и 67 отражается получение займов, кредитов и заемных обязательств, по дебету – их погашение. Кредитовое сальдо этих счетов показывает сумму полученных и непогашенных займов, кредитов и заемных обязательств на начало и конец отчетного периода.

В ПБУ15/08 четко разграничиваются правила ведения бухгалтерского учета по:

• основной задолженности по полученным кредитам и займам;
• затратам, связанным с получение и использование кредитов и займов (проценты по заемным долговым обязательствам);
• процентам дисконта (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств);
• процентам по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
• дополнительным затратам, связанным с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных средств.

Организация-заемщик  принимает к учету задолженность  по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или  других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

При получении займов и кредитов производятся следующие  бухгалтерские записи: (Приложение 4,Таблица№4).

При погашении кредитов и займов делаются записи: (Приложение 4,Таблица№5).

При возврате заемщиком  займов в натуральной форме на разницу между оценкой материалов, полученных и приобретенных для  погашения займа, производятся записи: (Приложение 4,Таблица№6).

При получении займов и кредитов в иностранной валюте курсовые разницы отражаются: (Приложение 4,Таблица№7).

Не облагаются налогом  на добавленную стоимость оказанные  финансовые услуги по предоставлению займа в денежной форме. Если он оказан в иной форме, следует руководствоваться ст.149 НК РФ.

Для учета операций по кредиту счетов 66 используется журнал ордер №4.

1.3. Затраты  по полученным займам и кредитам

Задолженность по полученным организацией займам, кредитам  показывается в учете, включая причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты. На субсчетах к счетам 66 и 67 ведется учет расчетов с банками по операциям учета 9 дисконта) векселей и облигаций.

Согласно кредитному договору организация может получать от банка кредит не в денежной форме, а векселями, которые в дальнейшем будут использованы для погашения задолженности за приобретенные материально-производственные запасы, полученные услуги, выполненные работы. По истечении срока обращения векселя векселедержатель предъявляет его к оплате в банк. В свою очередь, векселедатель по окончании срока действия кредитного договора перечисляет кредитному учреждению суммы кредита и причитающиеся проценты.

Если организация привлекает банковские кредиты под операции учета (дисконта) векселей, такие операции отражаются организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 и 67 – на сумму номинальной стоимости векселя и дебету счетов 51 и 52 – на сумму фактически полученных денежных средств и счета 91 – на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору.

Операция учета (дисконта) векселей закрывается на основании  извещения банка об оплате (погашении обязательств по учтенным векселям). В этом случае делается запись: (Приложение 5, Таблица№8)

При возврате организацией – векселедержателем денежных средств, полученных от банка под вексель, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу делается запись: (Приложение 5, Таблица№9).

В то же время задолженность  по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счетах дебиторской задолженности (62, 76).

При поступлении средств  от продажи (размещения) облигаций организация производит запись: (Приложение 5, Таблица№10).

Если облигации проданы по цене, превышающей их номинальную стоимость, делаются записи: (Приложение 5, Таблица№11).

В дальнейшем со счета 98 эти средства равномерно списываются  и включаются в состав внереализационных  доходов: (Приложение 5, Таблица№12).

В случае отрицательной разницы возникают потери (расходы), которые доначисляются равномерно в течение срока обращения облигации и списываются за счет расходов: (Приложение 5, Таблица№13).

На сумму начисленных  процентов по полученным займам и  кредитам производится запись по кредиту счетов 66, 67 в корреспонденции со счетами учета источников выплат.

Проценты, уплачиваемые организацией на предоставление ей в  пользование займов и кредитов, включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов, если они привлечены для приобретения таковых и произведены начисления до принятия их к бухгалтерскому учету: (Приложение 5, Таблица№14).

После этого момента  уплаченные (начисленные) проценты рассматриваются как операционные расходы и отражаются по счету 91: (Приложение 5, Таблица№15).

Если организация использует полученные займы и кредиты для  предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет оплаты, такие расходы относятся на увеличение дебиторской задолженности: (Приложение 5, Таблица№16).

При поступлении в  организацию материально-производственных запасов и других ценностей начисление процентов и других расходов отражается на счете 91: (Приложение 5, Таблица№17).

Расходы по оплате процентов за использование кредитов и займов, направленных на строительство, приобретение объектов основных средств и нематериальных активов, включаются в инвентарную стоимость объектов и погашаются путем начисления амортизации: (Приложение 5, Таблица№18).

После ввода объектов в эксплуатацию начисленные проценты за пользование займами и кредитами списываются на счет расходов: (Приложение 5, Таблица№17).

Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с формированием инвестиционного актива, по которым не начисляется амортизация, расходы по оплате процентов рассматриваются как операционные и включаются в финансовый результат организации: (Приложение 5, Таблица№17).

Следует иметь в виду, что включение затрат (по оплате процентов) по полученным кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

1. Возникновение расходов на приобретение и (или) строительство инвестиционного актива;
2. Фактически начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
3. Наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательства по их осуществлению.

При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего 3 месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае расходы рассматриваются как текущие операционные и относятся на счет 91»Прочие доходы и расходы».

Если для приобретения инвестиционного актива израсходованы  заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, начисление процентов производится по средневзвешенной ставке. (Приложение 6, Таблица№20). Она определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода. Следует иметь в виду, что при расчете этой ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов вычитаются суммы, полученные для финансирования инвестиционного актива. При этом суммы процентов, причитающиеся к оплате, включаются в первоначальную стоимость, приобретения инвестиционного актива: (Приложение 7, Таблица№21).

Для целей налогообложения  полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и облагаются налогом на прибыль: (Приложение 7, Таблица№22).

Не облагается НДС  плата за предоставление взаем денежных средств (Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ).

Дополнительными затратами, производимыми в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением  заемных обязательств, могут быть расходы, связанные с:

• оказанием заемщику копировально-множительных работ;
• оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
• проведением экспертиз;
• потреблением услуг связи;
• другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Включение заемщиком  дополнительных затрат производится в  том периоде, в котором они  были произведены. Предварительно их учитывают  как дебиторскую задолженность (счета 62, 76) с последующим включением в состав операционных расходов (по дебету счета 91) в течение срока их погашения.

4. Резюме

Кредиты и займы играют важную роль в жизни коммерческих организаций. Не стоит думать, что наличие кредиторской задолженности организации - это, безусловно, плохо. Дело в том, что кредиты обычно вполне органично вписываются в хозяйственную жизнь организаций. Конечно, если организации достаточно собственных средств для тех или иных операций, она вполне может обойтись без кредита. Ведь кредит - это еще и проценты по нему. Но в некоторых случаях, например - при нехватке денег на текущие операции, при крупных обновлениях основных средств, при сезонном характере работы, когда средства прошлого года подходят к концу, а следующие поступления денег ожидаются не скоро, кредиты способны серьёзно помочь организации. Фактически, "здоровый", с точки зрения финансового анализа, баланс, обычно содержит некоторую долю кредиторской задолженности.