Особенности учета кредита и займа

Содержание

Введение 

1. Понятие кредита и займа. Их отличительные особенности.
1. Кредит

- Определение и сущность

- Принципы кредита

- Виды кредита

- Что такое поручительство?

1.2 Займы

      - Определение  и сущность

      - Виды займов

      - Порядок  учета займа

2. Различия между договорами  займа и кредитного договора.

      - Основные  отличия кредита от займа. 

      - Особенности  учета кредита и займа.

     - Классификация кредитов и займов.

3. Аналитический и синтетический  учет кредитов и займов.

3.1 Сфера применения ПБУ

3.2 Аудит учета кредитов  и займов и задачи учета

3.3 Ревизия кредитных операций. Основные этапы.

Заключение 

Список используемой литературы.

Введение.

Вхождение экономики России в рынок - сложный и противоречивый процесс. Преобладавшая до недавнего времени  государственная форма собственности  предполагала в основном централизованное бюджетное финансирование предприятий. Существовавшая ранее система, при  которой бюджетные средства выделялись в рамках государственного планирования развития экономики, не учитывала необходимости  четкого законодательного регулирования  финансово-кредитных  вопросов. В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.

С развитием в нашей стране рыночных отношений, появлением  предприятий  различных  форм  собственности  (как   частной,   так   и   государственной, общественной)  особое  значение  приобретает  проблема   четкого   правового регулирования  финансово-кредитных отношении  субъектов   предпринимательской  деятельности. На данном этапе все большая роль отводится кредиту и займу, которые способны разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит и заим, своевременный и правильный его учет.

В настоящее время кредиты банков и займов, обеспечивая хозяйственную  деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков и займы

Банки – одно из центральных звеньев системы рыночных структур. Развитие их деятельности – необходимое условие реального создания рыночного механизма.

Актуальность данной темы заключается  в том, что независимо от политического  устройства общества любое государство  стремится создать эффективную  экономику, повысить качество экономических  решений. Важная роль в этом принадлежит  банкам, проводимой ими кредитной  политике. Важнейшей экономической  особенностью кредитной политики является то, что кредитная политика –  это политика, связанная с движением  кредита. Проведение кредитной политики имеет одну цель – максимизация доходов банка при поддержании его надежности и стабильности.

1. Понятие кредитов и займов. Их отличительные особенности

Кредиты и займы – это система экономических отношений, которые возникают при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации к другой или лицу на условиях последующего возврата, а также при уплате процентов за временное пользование за определенный срок.

1. Кредит

Определение и сущность.

В соответствии со ст. 137 Гражданского Кодекса Кредитный договор - это соглашение, но которому банк или небанковская кредитная финансовая организация (кредитодатель) обязуются предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, определенных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить (погасить) кредит и уплатить проценты за пользование им.

Кредит - это своеобразная форма восполнения денежных средств при их отсутствии, а также один из способов аккумуляции денежных средств для различного рода потребностей. В результате действий сторон кредитного договора возникает кредитное правоотношение. Основу кредитных правоотношений составляет движение товаров и капиталов, т.е. товарно-денежное производство. И особенно огромную роль играют эти категории в рыночной экономике, что, в свою очередь, объективно обусловливает существование кредитных правоотношений

Кредитное правоотношение - это правоотношение, в котором одна сторона (должник) обязана возвратить другой стороне (кредитору) полученные от нее в долг деньги или вещи, определенные родовыми признаками.

Участники кредитных правоотношений должны быть право- и дееспособными  и должны знать всё о кредитах. Физические лица, помимо того, что они должны быть дееспособными, также должны иметь гарантированный источник доходов

В качестве источников кредитования могут быть как собственные средства кредитора, так и заемные.

Кредитный договор является разновидностью договора займа. Следовательно, к отношениям по кредитному договору применяются  правила, регулирующие договор займа (глава 42 ГК) с учетом особенностей, установленных законодательством.

Иными, словами нормы, касающиеся процентов  по договору займа, обязанностей возврата займа и другие распространяются и на кредитный договор.

Кредитный договор - это юридический документ, порождающий взаимные обязательства и ответственность сторон. В нем должно быть отражено целевое назначение кредита, конкретный размер его, сроки погашения и процентов по нему, формы обеспечения исполнения обязательства по возврату кредита, периодичность и сроки предоставления банку баланса для проверки обеспечения, взаимные права и обязанности сторон по кредитному договору, ответственность за несвоевременное погашение кредита, и др.

Кредит в широком  смысле - это совокупность определённых экономических отношений - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Таким образом, кредит можно охарактеризовать как отношения между кредитором и заемщиком по поводу возвратного движения стоимости. Где: кредитор – это субъект кредитного отношения, представляющий стоимость во временное пользование; заемщик – субъект кредитного отношения, получающий кредит. 

Так же кредит по сущности можно определить как - товарную или денежную ссуду, выданную на условиях срочности, платности, возвратности, целевого назначения и материального  обеспечения и на основе которых  возникают отношения между кредитором и заёмщиком.

Принципы  кредита 

                 Кредитная политика коммерческого банка базируется на определенных принципах кредитования, т.е. на определенных условиях, на котором банк предоставляет отдельные виды кредитов отдельным заемщикам. В банковской практике к ним относятся срочность и возвратность, платность и дифференцированность, обеспеченность и целевая направленность.  
                Срочность кредита предполагает, что возвращать кредит следует заемщиком не в любое приемлемое для него время, а в точно определенный срок, установленный кредитным договором. Нарушение срока возврата кредита является для кредитора основанием применить к заемщику штрафные санкции, например увеличение взимаемого процента, а при дальнейшей отсрочке (в России - свыше трех месяцев) - возвращение кредита в полной сумме и процентов по кредиту в судебном порядке. Без возврата кредит не может существовать. Следовательно, возвратность кредита означает необходимость возврата кредита в определенный срок, установленный в кредитном договоре. Сроки возврата кредита устанавливаются с учетом его целевого назначения, вида и срока кредитования. Возвратность кредита означает нормальное функционирование банка и всей банковской системы, и, соответственно, возвратность кредита имеет огромное значение для стабильного функционирования всей экономики. 

На современном этапе  становления и развития банковской системы, в условиях нестабильной экономической  обстановки в РФ проблема обеспечения  своевременной возвратности кредита  является одной из наиболее важных практических задач, стоящих перед  коммерческими банками. Возвратность кредита тесно взаимосвязана с его обеспечением, т.е. зависит от способности заемщика предоставить необходимые и достаточные гарантии своевременного возврата кредита. Обеспеченность кредита выражает необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении заемщиком принятых на себя обязательств. В современных условиях нельзя быть до конца уверенным, что заемщик вернет кредит и уплатит проценты по нему, даже если его финансовое состояние стабильно и направления вложения средств являются выгодными. Поэтому очень важен вопрос о твердом обеспечении кредита, т.е. о дополнительных гарантиях его возвратности. 

Наиболее распространенными  формами обеспечения возвратности кредитов являются залог, гарантии банков, страхование кредитов. Наиболее надежное обеспечение - гарантии банков. К тому же их оформление не связано с дополнительными  трудностями. Если банк-гарант надежный, то принять решение о выдаче кредита  значительно легче. 

Наиболее удобная юридическая  форма - договор поручительства между  банком-кредитором и банком-гарантом, уменьшающий вероятность возникновения  споров по поводу исполнения гарантом своих обязательств. 

Существуют и другие формы  обеспечения возвратности: передача права собственности, переуступка  требований. В целом обеспечение возвратности кредита - многоплановый процесс, заключающийся в получении банками максимально полной, точной и актуальной информации о заемщике, оценке его кредитоспособности путем анализа его финансового состояния и анализа цели, на которую берется кредит, а также в определении необходимости дополнительных гарантий погашения кредита и анализе этих гарантий. После проведения такой работы банк принимает решение о предоставлении (или непредставлении) кредита и определяет его размеры, процентную ставку по кредиту, порядок погашения ссуды и уплаты процентов, а также всевозможные льготы и штрафные санкции. Обеспечение возвратности кредитов включает в себя умелое управление активами, соблюдение принципа диверсификации активов (и пассивов) во избежание больших финансовых потерь и банкротства банка.

Виды кредита

Банковские кредиты делятся  на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие  должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.

Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия. 
Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором. 

Указанная краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной  и (или) просроченной. ПБУ (Положение по Бухгалтерскому Учету) 15/01 дает их понятия:

• срочной задолженностью считается  задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой  по условиям договора не наступил или  продлен (пролонгирован) в установленном  порядке; 

• просроченной задолженностью считается  задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Коммерческий кредит предоставляется  одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств  за проданные товары. Обычно связано  с передачей в собственность  другой стороне денежных сумм или  других вещей, может предусматриваться  предоставление кредита, в том числе  в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

2.  Займы.

Определение и сущность.

Заем — договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или в оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Согласно ст. 807 Гражданского Кодекса РФ договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику.

Заём — вид обязательственных отношений, договор, в силу которого одна сторона (Займодавец) передаёт в собственность другой стороне (Заёмщику) деньги или другие вещи, определённые родовыми признаками (например: числом, весом, мерой), а заёмщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

 В общем случае заем означает передачу в собственность денежных средств либо иных активов от займодавца (так называется лицо, предоставившее заем) к заемщику (так называется лицо, получившее заем), при условии последующего возврата через определенный промежуток времени. Причем предмет займа (так принято называть передаваемые в долг деньги либо иные активы) должен быть возвращен в полном объеме, а если это были вещи - они должны быть в таком же количестве и соответствующего качества.

Говоря простыми словами, в виде займа можно передавать следующие, например, вещи: продукты питания, бензин, инструмент, стройматериалы, и т.д. А вот ценности вроде уникальных ювелирных изделий, редкой коллекции коньяков, оригинал известной скульптуры или картины, и т.п. не могут являться предметами займа, потому что в случае их утраты возместить причиненный ущерб будет невозможно.

Характерной особенностью займа как разновидности юридических отношений является то, что заемщик становится собственником предмета займа на все время пользования займом, т.е. полученными деньгами или иными активами он вправе распоряжаться по своему усмотрению. Поэтому, например, в случае утраты или порчи полученных по договору займа вещей заемщик обязан вернуть займодавцу аналогичные по качеству и назначению вещи в том же количестве, в котором они были предоставлены в виде займа. Т.е. передаваемые по договору займа вещи или ценности должны обладать заменяемостью. Они не могут быть уникальными, эксклюзивными, неповторимыми, единственными в своем роде, и т.д.

Займы, выполняя  функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В договоре займа устанавливаются существенные условия, без которых договор считается не заключенным:

1. Сумма займа или количество переданных вещей
2. Срок займа — время, на которое предоставляются деньги или вещи. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором. Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца
3. Размер процентов. Если в договоре займа размер процентов не установлен, их размер определяется существующей в месте жительства/нахождения займодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты суммы долга. Договор займа может быть беспроцентным. Беспроцентным считается договор, заключенный между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связанный с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон. Беспроцентным также считается договор, по которому заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Характерной особенностью займа как разновидности юридических отношений является то, что заемщик становится собственником предмета займа на все время пользования займом, т.е. полученными деньгами или иными активами он вправе распоряжаться по своему усмотрению. Поэтому, например, в случае утраты или порчи полученных по договору займа вещей заемщик обязан вернуть займодавцу аналогичные по качеству и назначению вещи в том же количестве, в котором они были предоставлены в виде займа. Т.е. передаваемые по договору займа вещи или ценности должны обладать заменяемостью. Они не могут быть уникальными, эксклюзивными, неповторимыми, единственными в своем роде, и т.д. [1]

Виды займов

1. Целевой — если договор займа заключается с условием использования заёмщиком полученных средств на определённые цели.
2. Государственный по договору государственного займа заёмщиком выступает РФ, а заимодавцем — гражданин или юридическое лицо.
3. Не целевой, по договору займа без ограничения использования заемных средств заемщиком. Как правило, такие займы дороже, чем целевые.

Виды займов также могут быть представлены как:

Первичные – для пользующихся займом впервые, при котором можно рассчитывать на сумму от 2000 рублей и до 8000 рублей. Сроки таких займов обычно составляют от семи до четырнадцати дней максимум. В этом займе присутствует также бонусное лонгирование платежа, в случае если он выпадает не праздничный или выходной день. Максимальное число таких дней может быть три дня, которые могут быть использованы, не учитывая проценты за пользование денежными средствами.

Вторичные, предоставляемые для людей с уже положительной кредитной историей, в связи с чем оформление происходит гораздо быстрее и отсутствует необходимость предоставления копии документов. Денежная сумма по данному виду займа может быть от 2000 до 10000 рублей, со сроком от 7 до 14 дней максимум. По остальным параметрам, так же как и при Первичном займе.

Последующие – виды займов, которые присваиваются постоянным клиентам, неоднократно пользовавшихся Вторичным займом. Сумма денежных средств для оформления этого вида займа составляет от 2000 до 5000 рублей максимум, со сроками от 2 до 30 дней. Схема займа в остальном идентична Вторичному займу. По всем видам займа можно воспользоваться услугой Кредитный инспектор.

Порядок учета займа.

Привлечение займов в организации  может осуществляться следующими путями:

• получение краткосрочных и долгосрочных займов от займодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;
• выдача финансовых векселей;
• реализация (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).

Учет займов ведется на пассивных  счетах 66 «Краткосрочные кредиты и  займы» и 67 «Долгосрочные кредиты  и займы».

Полученные займы в денежных средствах отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счетов 66, 67. Проценты по займам согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 15/01 «Учет  займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66, 67.

Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском  учете с учетом процентов, причитающихся  к уплате на конец отчетного периода.

В соответствии с ПБУ 5/01 и 15/01 в фактическую  себестоимость материально-производственных запасов могут включаться затраты  по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением  запасов и произведены до даты оприходования их на складах. Это  возможно в случае, когда за счет полученных кредитов производятся авансовые  платежи под поставку товарно-материальных ценностей.

Начисление процентов по заемным  средствам до даты оприходования  материально-производственных ценностей  отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Проценты за кредит», и кредиту счета 66, субсчет «Проценты банку». Данные суммы будут отнесены в дебет счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др. с кредита счета 60, субсчет «Проценты за кредит», по мере принятия ценностей к бухгалтерскому учету.

Начисление процентов по заемным  средствам после даты оприходования  материально-производственных запасов  отражается по дебету счета 91-2 и кредиту  счета 66, субсчет «Проценты банку».

Получение прочего имущества по договору займа предполагает передачу права собственности от займодавца к заемщику, что отражается в учете  по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др. и кредиту счетов 66, 67.

Возврат осуществляется по истечении  договора займа и предполагает переход  права собственности от заемщика к займодавцу и возврат вещного  займа; в бухгалтерском учете  отражается по дебету счетов 66, 67 и кредиту  счетов 90-1, 91-1.

Списание фактической себестоимости  возвращенных по договору займа товарно-материальных ценностей отражается по дебету счетов 90-2, 91-2 и кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

Отражение финансового результата от операции отражается по дебету счетов 90-9, 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) либо по дебету счета 99 и кредиту счетов 90-9, 91-9 (убыток).

2. Различия между договором займа и кредитным договором

Сравнительный анализ договора займа  и кредитного договора с целью  выявления сходства и различий между  ними страдает определенным методологическим изъяном: кредитный договор относится  к договору займа как вид к  роду, а наличие родовидовых связей предполагает, что понятие, относимое  к виду, располагая всеми основными  характерными чертами рода, одновременно имеет некоторые специфические  признаки, которые позволяют выделить его в отдельный вид родового понятия.

Действительно, кредитный договор (вид) обладает всеми основными чертами  договора займа (род): из него возникает  обязательство заемщика возвратить кредитору денежную сумму, равную полученной (деньги - заменимые вещи, определенные родовыми признаками), в срок, определенный договором. Помимо этого, кредитному договору присущи специфические признаки, ограничивающие сферу его применения и выделяющие его в отдельный вид договора займа.

Наличие у кредитного договора указанных  специфических признаков делает необходимым специальное правовое регулирование, но, имея в виду родовую  принадлежность кредитного договора к  договору займа, за пределами специальных  правил, рассчитанных на специфику  кредитного договора (как отдельного вида договора займа), подлежат применению общие положения о договоре займа.

Таким образом, целью научного исследования должно быть не выявление сходства и различий между кредитным договором  и договором займа (такую цель можно преследовать лишь при сравнении  самостоятельных договоров, не находящихся  в родовидовой связи), а определение  специфических черт кредитного договора, которые могут быть признаны его  видообразующими признаками, позволяющими выделить кредитный договор в  отдельный вид договора займа. У кредитного договора на самом деле имеется только два таких признака:

- во-первых, на стороне кредитора (заимодавца) всегда выступает банк или иная кредитная организация;

- во-вторых, кредитный договор носит консенсуальный характер и поэтому является двусторонним,

 т.е. порождает обязательство  как на стороне банка-кредитора  (выдать кредит), так и на стороне  заемщика (возвратить денежную сумму,  полученную в качестве кредита,  и уплатить кредитору проценты, причитающиеся ему в качестве  вознаграждения за выдачу кредита).

Что касается иных отличий между  кредитным договором и договором  займа, отмечаемых в юридической  литературе, то они не образуют специфических  признаков именно кредитного договора, поскольку при определенных условиях могут быть обнаружены и в договоре займа.

Например, часто обращают внимание на то, что объектом кредитного договора могут служить только денежные средства, в то время как по договору займа  заемщику передаются деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Теоретическая проблема как раз  и состоит в том, что так  называемые безналичные денежные средства, являясь по своей правовой природе  обязательственными правами требования к банку (а не вещами), в принципе не могут быть переданы в собственность  заемщика.

Конечно, нельзя не обратить внимание на то, что законодатель в определении договора кредита избежал указания, что денежные средства передаются именно в собственность заемщика (п. 1 ст. 819 Гражданский Кодекс РФ). Но это момент чисто формальный, не меняющий сути дела: передача денег или вещей, определенных родовыми признаками, в собственность заемщика - родовая черта всякого заемного обязательства (включая кредитный договор).

Пользование заменимыми вещами, каковыми являются наличные деньги и вещи, определенные родовыми признаками, предполагает их потребление. Именно поэтому, в отличие  от договоров найма или ссуды, объект договора займа передается не во владение и пользование, а в  собственность заемщика. В определении  кредитного договора (п. 1 ст. 819 ГК РФ) не содержится положение о передаче денежных средств в собственность заемщика только по той причине, что оно не относится к специфическим признакам кредитного договора.

Итак, названная теоретическая  проблема существует, и в юридической  литературе предлагаются различные  способы ее решения. Действительно, предоставленный заемщику кредит (пусть  и в форме безналичных денежных средств, зачисленных на его банковский счет) входит как часть в имущество  последнего, составляя актив этого  имущества, которое в целом принадлежит  соответствующему лицу - заемщику на праве  собственности.

В этой связи зачисление на банковский счет заемщика суммы кредита (безналичных  денежных средств) должно быть приравнено к передаче наличных денег в собственность  заемщика.