Особенности учета капитальных вложений

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Национальный исследовательский Томский политехнический Университет»

 

 

 

Институт

электронного обучения

 

Экономика

 

 

 

 

 

 

особенности учета капитальных вложений  

 

Курсовая работа 

 

по дисциплине:

Бухгалтерский учет 

 

 

 

 

Исполнитель:
студент группы	Д-3Б12/04		Воробьева Наталья Юрьевна		24.03.2014
Руководитель:
преподаватель			Спесивцева Анна Леонидовна

 

 

 

Томск ¾ 2014

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………..3

1. Учёт капитальных вложений………………………………………….5

1.1. Организация учёта капитальных вложений……………………….5

1.2. Учёт затрат по капитальному строительству……………………..6

1.3. Особенности учёта расходов на НИОКР………………………….8

1.4. Учёт приобретения внеоборотных активов………………………10

1.5. Учёт затрат на реконструкцию и модернизацию………………..11

2. Особенности учета……………………………………………………13

2.1. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств..13

2.2. Понятие и классификация основных  средств, их оценка и бухгалтерские  счета для их учета…………………………………………….20

Заключение……………………………………………………………….27 

Список использованной литературы……………………………………29

 

Введение

Капитальные вложения выступают как одна из форм инвестиций в основные средства. Непрерывность и достаточность их являются обязательными условиями для нормального функционирования каждого предприятия.

В настоящее  время инвестиционная деятельность осуществляется в условиях роста  экономики и достаточно стабильного  социально-экономического положения  в стране. Однако непрерывный рост стоимости строительства, зависимость  от дорогого банковского кредита, а  также нежелание банков вкладывать средства в долгосрочные проекты  в значительной степени сдерживают увеличение объемов капитальных  вложений, что обусловливает сложное  финансовое состояние предприятий  и организаций и медленное  развитие производства продукции.

Одной из мер, позволяющих достигнуть высокого уровня развития экономики страны, должна являться активизация инвестиционной деятельности, для чего необходимо изыскивать средства для дополнительных капитальных вложений, направлять их на выполнение приоритетных государственных  программ, обеспечивая их целевое  и эффективное использование.

Капитальные вложения имеют большое значение не только для будущего положения  предприятия, но и для экономики  страны в целом. С их помощью осуществляется расширенное воспроизводство основных средств как производственного, так и непроизводственного характера, укрепляется материально-техническая  база субъекта хозяйствования. Это  позволяет предприятиям увеличивать  объемы производства продукции, улучшать условия труда и быта работников. От них зависит себестоимость, ассортимент, качество, новизна и привлекательность  продукции, её конкурентоспособность.

Цель  данной работы – рассмотрение теоретических аспектов учёта капитальных вложений, а также формирование финансовой отчётности организации. В соответствии с целью курсовой работы, определяющей общую структуру изложения, можно сформулировать следующие задачи:

• раскрыть сущность и значение понятия «капитальные вложения», рассмотреть особенности ведения их учёта на предприятии.

• произвести процедуру ведения финансового учета и сформировать финансовую отчетность организации в соответствие с заданием.

 

1. Учёт капитальных вложений

1.1. Организация учёта капитальных вложений

Учёт капитальных вложений ведется по фактическим  затратам в разрезе их видов как в целом по строительству, так  и  по  отдельным объектам. Учёт ведется нарастающим итогом с начала года и строительства, до ввода объектов в действие или  полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с  бухгалтерским  учетом  капитальных  вложений  по фактической стоимости застройщик, независимо от способа  осуществления строительства, ведет учет  производственных  капитальных  вложений  по сметной стоимости.

Для учета незавершенных капитальных вложений организации предназначен счёт «Вложения во внеоборотные активы». Именно незавершенных, если капитальные вложения завершены, необходимо перевести капитальные вложения в основные средства. Счёт 08 создан для того, чтобы собрать все затраты организации на приобретаемый объект. Сумма всех затрат как раз и будет первоначальной стоимостью основного средства.[1]

Счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

 К счёту 08 «Вложения во внеоборотные  активы» могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных  средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных  средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных  активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ» и др.[1]

1.2. Учёт затрат по капитальному строительству

Порядок бухгалтерского учета затрат по данным работам зависит от способа  их производства – подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства, выполненные и оформленные в  установленном порядке работы отражаются в учете по договорной стоимости  согласно оплаченным или принятым к  оплате счетам подрядных организаций.

При капитальном строительстве  подрядным или хозяйственным  способом застройщик может самостоятельно приобретать оборудование, требующее  монтажа, с целью его установки  в строящихся объектах. Учет такого оборудования осуществляется на счёте 07 «Оборудование к установке» до момента сдачи его в монтаж. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад организации.[2]

К оборудованию, требующего монтажа, относятся оборудование, вводимое в  действие только после сборки его  частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, межэтажным перекрытиям  и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты  запасных частей такого оборудования.

Поступившее в организацию оборудование, требующее монтажа, принимается  к бухгалтерскому учёту по дебету счёта 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» по фактической себестоимости приобретения.

Стоимость оборудования, сданного в  монтаж, списывается со счёта 07 «Оборудование к установке» в дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3). Подрядчик принимает переданное ему оборудование, требующее монтажа, на забалансовый учет по счёту 005 «Оборудование, принятое для монтажа». После окончания строительства объекта стоимость указанного оборудования, сданного в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учёта по счёту 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Уплаченный при приобретении оборудования к установке НДС учитывается  на счёте 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и не включается в его стоимость. Организация-покупатель имеет право предъявить уплаченную сумму НДС к вычету (возмещению) из бюджета. Выполненные подрядчиком работы оплачиваются заказчиком в суммах и в сроки, предусмотренные сметой и договором на строительство.[2]

При хозяйственном способе в  учете отражаются фактически произведенные  затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов. Указанные  затраты отражаются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчёт 08-3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета материальных ресурсов и расчетов. До полного окончания работ по строительству объектов все затраты по их сооружению учитываются в составе незавершенного строительства.

Незавершенное строительство – это затраты застройщика по возведению объектов с начала строительства до момента их ввода в эксплуатацию. По окончании строительства осуществляются приемка в установленном порядке и ввод в эксплуатацию законченных строительством объектов основных средств. В учете к этому моменту на субсчёте 08-3 «Строительство объектов основных средств» сформирована инвентарная стоимость законченных строительством объектов.

Инвентарная стоимость объекта  – это затраты застройщика по возведению объекта с его начала до ввода в эксплуатацию.

При вводе в эксплуатацию законченные  строительством объекты принимаются  к бухгалтерскому учету в качестве основных средств записью:

Д-т 01 «Основные средства» – К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»).

Выполнение организациями работ  по капитальному строительству для  собственных нужд является объектом обложения НДС. Налоговой базой  при этом признается сумма фактических  затрат организации на выполнение указанных  работ. После принятия завершенного строительством объекта к учету  в качестве объекта основных средств произведенного назначения суммы НДС, уплаченные поставщикам потребленных в процессе строительства материалов, работ и услуг, подлежат вычету. Вычету подлежат и суммы НДС по строительным работам для собственного потребления, которые принимаются в качестве расходов при налогообложении прибыли.[2]

1.3. Особенности учёта расходов на НИОКР

К научно-исследовательским работам  относятся работы, связанные с  осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и  экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной  научно-технической политике».

Правила, установленные в ПБУ 17/02, применяются только в отношении  тех НИОКР, по которым получены результаты:

• подлежащие правовой охране, но не оформлены в установленном законодательством порядке;

• не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.[3]

В качестве единицы бухгалтерского учёта расходов а НИОКР принимается инвентарный объект. В соответствии с ПБУ 17/02 это – совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации.

К расходам на НИОКР относятся все  фактические расходы, связанные  с выполнением указанных работ.

В ПБУ 17/02 определен порядок признания  в бухгалтерском учете расходов на НИОКР в качестве таковых – для этого необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• сумма расхода может быть определена и подтверждена;

• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

• использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

• использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.[3]

В процессе осуществления НИОКР  расходы по ним предварительно должны учитываться на специальном субсчёте 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» к счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По окончании работ расходы  на НИОКР принимаются к бухгалтерскому  учёту по дебету счёта 04 «Нематериальные активы» (субсчёт 04-2) в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчёт 08-8) в сумме фактических затрат.

Аналитический учет расходов на НИОКР по счёту 04 «Нематериальные активы» ведется по видам расходов на НИОКР, по видам работ, по договорам (заказам).

Расходы на НИОКР, результаты которых  не подлежат применению в производстве либо для управленческих нужд организации  или по которым не получены положительные  результаты, списываются с кредита  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчёт 08-8) в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 91-2 «Прочие расходы»).

Списание расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности отражается по кредиту счёта 04 «Нематериальные активы» (субсчёт 04-2) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д. по местам использования).[3]

Списание расходов на НИОКР должно производиться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором  начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных  работ в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации.

Организация имеет право самостоятельно определять срок списания расходов на НИОКР исходя из ожидаемого срока  полезного использования полученных результатов НИОКР, в течение  которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. Кроме того, указанный  срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.[8]

1.4. Учёт приобретения внеоборотных активов

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных  объектов основных средств, приобретаемых  предприятием отдельно от строительства  объектов, а также стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражают на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учёт.[4]

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного  запаса, отражают на счёте 08 согласно полученным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования.

При обеспечении строек указанными материальными ценностями согласно договорам на строительство непосредственно  строительными организациями застройщик отражает их в учёте в составе затрат по строительству по договорной стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате счетами строительных организаций.[4]

Здания, сооружения и другие объекты  основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также  земельные участки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав основных средств  по поступлении их в организацию  и окончании работ по их доведению  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных  целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.[11]

Инвентарная стоимость нематериальных активов складывается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях.[4]

По мере создания или поступления  нематериальных активов в организацию  и окончания работ по доведению  их до состояния, в котором они  пригодны к использованию в запланированных  целях, нематериальные активы зачисляют  на основании акта приемки в состав нематериальных активов. Налоговая база по налогу на имущество – это среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества фирмы по итогам I квартала, первого полугодия, девяти месяцев и всего года.

1.5. Учёт затрат на реконструкцию и модернизацию

В результате осуществления работ по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению объектов улучшаются полезные свойства этих объектов (увеличивается производительность труда, повышается качество продукции, снижается себестоимость продукции  и т.п.)[5]

Работы  по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению объектов могут осуществляться подрядным или хозяйственным  способом. Затраты по указанным работам  учитываются так же, как и по обычным капитальным вложениям, т.е. вначале затраты учитываются  на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем со счёта 08 списываются на счёт 01 «Основные средства».

По результатам  проведения реконструкции и модернизации объектов основных средств организации  могут пересматривать сроки их полезного  использования. Увеличение первоначальной или восстановительной стоимости  объектов основных средств и изменение  полезного срока их пользования  обусловливают необходимость изменения  норм амортизации по реконструируемым и модернизированным объектам.[12] 
           2. Особенности учета

2.1. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств Основные средства представляют собой часть имущества, используемого в качестве средств, труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд предприятия в течение периода, превышающего один год, или обычного операционного цикла, если он продолжительнее 12 месяцев.[5]

Следует иметь в виду также целевое назначение имущественно го объекта. В частности, станок, изготовленный для продажи, - это готовая продукция (оборотные средства), а тот же станок, созданный для использования в собственном производстве, - это оборудование (основные средства).

Поголовье скота, находящееся на откорме или предназначенное для последующей реализации, - оборотные средства, а продуктивный и племенной скот (как и рабочий) относятся к основным средствам.[6]

Одним из важных принципов правильной организации бухгалтерского учета на микро-уровне и макроэкономического обобщения является научно обоснованная классификация основных средств.

Основные средства группируют по различным признакам, предусмотренным Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. № 359.[6]

В зависимости от роли в создании и использовании валового внутреннего продукта  основные средства подразделяют на производственные и непроизводственные.

К первым относят объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности предприятия - получение прибыли в процессе производства промышленной, строи тельной, сельскохозяйственной и других видов продукции.

Основные средства вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, относящихся к транспорту организации, полностью или преимущественно связанные с производством основной продукции, а также структур предприятия, занятых материально-техническим снабжением и сбытом, ведением складского хозяйства, погрузочно-разгрузочными работами и охраной, тоже относят к производственным основным средствам данного предприятия.[6]

К основным средствам непроизводственного назначения относят объекты, не создающие валового внутреннего продукта, а потребляющие его. Они призваны обеспечить нормальные социально-бытовые условия для персонала предприятия. Это жилищное и коммунальное хозяйство, объекты социально-культурного назначения и др.

С целью получения информации о величине и структуре материально-технической базы используют и отраслевой признак. По этому признаку выделяются, например, следующие отрасли: промышленность, строительство, сельское хозяйство, транспорт, торговля, лесное хозяйство, связь, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура.[6]

По принадлежности основные средства подразделяют на собственные, в том числе сданные в аренду без права выкупа, находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении, полученные на условиях аренды без права выкупа (текущая аренда), долгосрочной аренды имущества с правом выкупа и финансовой аренды (лизинга).

По использованию основные средства различают на находящиеся: в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

Такое деление обусловлено порядком включения изнашиваемой части в себестоимость продукции (расход на продажу). По действующим объектам, в частности, возможна ускоренная амортизация. И напротив, если основные средства переводят на консервацию на срок более трех месяцев или период восстановления объектов превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается.[13]

И наконец, существует инвентарная группировка, при которой обособляют инвентарный объект.

Инвентарным объектом считается:

- по зданиям - каждое отдельно  стоящее здание с его внутренними устройствами (системами отопления, газоснабжения и водопроводами, канализацией и вентиляционными устройствами), а так  же примыкающие к нему надворные постройки (сарай, забор и др.);

- по сооружениям - каждое обособленное  сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое, например мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему;

- по передаточным устройствам - каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью  здания либо сооружения;

- по силовым машинам и оборудованию - каждая такая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;

- по рабочим машинам и производственному  оборудованию - аналогично силовым  машинам;

- по транспортным средствам - каждое транспортное средство с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей, например грузовой автомобиль с запасными колесами и покрышкой, а также комплект инструментов;

- по инструментам и  инвентарю - каждый предмет, имеющий самостоятельное значение и не являющийся составной частью кого-либо инвентарного объекта (машины, станка и т.д.)[7].

С целью рациональной организации учета основных средств отдельные предметы идентифицируют, т. е. придают им индивидуальный учетный признак. Это обусловлено тем, что ряд групп может иметь одинаковое производственное назначение, например токарные станки, но стоимость каждого или срок ввода разный, неодинакова степень изношенности и т. д. Чтобы индивидуализировать в учете отдельные объекты, им присваивают инвентарные номера, фиксируемые в реестре. Данные номера указывают во всех документах, фиксирующих движение этого объекта, а также в регистрах аналитического учета.

На основании этих документов экономический субъект разрабатывает собственную учетную политику, утверждаемую приказом (распоряжением) руководителя предприятия, которую сдают в налоговые органы вместе с годовой отчетностью.

Для правильного учета основных средств важно верно их оценить. При постановке на учет объекты основных средств (как новые, так и бывшие в эксплуатации) отражают по первоначальной стоимости. В зависимости от изменения условий использования, влияния внешних факторов, в частности инфляции, объекты основных средств могут переоцениваться и приобретать восстановительную стоимость.

Основные средства, внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оцениваются по согласованной оценке с выделением суммы реального износа.

Объекты основных средств, стоимость которых выражена в странной валюте, оценивают в рублях на дату их постановки на учет путем пересчета стоимости в рубли по официальном курсу Банка России.[7]

Аналогично пересчитывают стоимость основных средств, сумма которых отражена в договоре купли-продажи в условных денежных единицах. Однако в этом случае применяют курс, установленный договором.

Объекты, выявленные при инвентаризации как неучтенные, принимают на учет по рыночной стоимости с отнесением в кредит счета 99 в качестве в не реализационных доходов.

Первоначальная стоимость основных средств изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Первоначальная стоимость может быть изменена, в частности, в случаях:

- проведения на действующем  объекте работ капитального характера, увеличивающих его производительность  или срок эксплуатации;

- расширения, реконструкции, технического  перевооружения, дооборудования (следует  такие работы отличать от капитального  ремонта в связи с тем, что  они осуществляются за счет  разных источников: капитальные  работы - за счет прибыли, затраты на капитальный ремонт включаются в себестоимость готовой продукции);

-переоценки объекта, проводимой  по решению руководителя организации, но не чаще одного раза в  год по состоянию на 1 января  отчетного года;

- частичной ликвидации объекта.

Детализируя вопрос переоценки, отметим, что стоимость действующего объекта в результате переоценки может быть изменена путем индексации либо прямого пересчета.

При первом способе применяют индексы, устанавливаемые государством. При этом первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации умножают на соответствующие индексы и получают восстановительную стоимость и новую сумму амортизации.

Прямой пересчет состоит в использовании документально подтвержденных данных о рыночной цене объекта. Подтверждениями являются: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от предприятий-изготовителей; сведения органов статистики и торговых инспекций об уровне цен; сообщения средств массовой информации и публикации в специальной литературе; заключения экспертов.

На основе прямого пересчета исчисляют восстановительную стоимость объекта, а сумму амортизации индексируют на соотношение восстановительной стоимости к его прежней первоначальной стоимости.