Особенности ведения налогового учета в организации на примере ОАО «ТНК-BP»

 

 

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

 

«НАЛОГОВЫЙ КОЛЛЕДЖ»

 

 

Дисциплина «Налоговый учет и отчетность»

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

На тему:

«Особенности ведения  налогового учета в организации  на примере 

ОАО «ТНК-BP»»

 

 

 

 

Выполнил

Кончев Максим Андреевич

Студент 3 курса группы 3Н-2

Специальность Налоги и налогообложение

«___»                  2012г.     

Руководитель  

к.э.н., Оноприенко Н.В.

«___»                  2012г.

 

 

Москва 2012

Содержание

Введение 3

1. Налоговый учет в ОАО 5
1. Основные положения налогового учета. Элементы налогового учета...... 5
2. ОАО, как основные производственные фонды (ОПФ) 9
2. Учет и отчетность ОАО «ТНК-BP» 12
1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ТНК-BP» 12
2. Анализ налоговой нагрузки ОАО «ТНК-BP» 18

Заключение 21

Список используемых источников 23

Приложения .....................................................................................................24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Взимание налогов -  одна из основных и древнейших функций  государства, условие его существования. Не вызывает сомнения, что это одна из составляющих стабильного развития на пути к экономическому, социальному  благополучию и наиболее эффективный  инструмент регулирования экономических  отношений

Актуальность темы исследования является важнейшей ролью налогового учета в деятельности любого предприятия. Чтобы достичь каких-то положительных результатов деятельности, каждое предприятие должно обеспечить качественный сбор информации, который будет влиять на принятие управленческих решений, а значит, на эффективность функционирования экономического субъекта. Деятельность предприятия должна начинаться именно с правильной организации учета. Руководство предприятия должно решить, какие виды учета необходимы для конкретного предприятия, каким образом можно совместить виды учета. Таким образом, в первую очередь важно понять задачи и функции каждого из видов учета.

Согласно ст. 313 Налогового кодекса РФ, под налоговым учетом понимают систему обобщения информации для определенной налоговой базы по налогу на основе данных первичных  документов, которые сгруппированы  в соответствии с порядком, предусмотренным  Налоговым кодексом. По-другому можно  сказать, что налоговый учет ведется  для получения информации о доходах, расходах, активах, обязательствах в  целях налогообложения.

Задачи налогового учета:

- Контроль за ведением налогового учета в организации.

- Обеспечение последовательности применения правил бухгалтерского учета для налогового учета;

- Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей налоговой отчетности для контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов;

- Обеспечение формирования полной и достоверной информации о доходах и расходах, активах и обязательствах в целях налогообложения

Объектом исследования является предприятие ОАО «ТНК-BP»

Предмет исследования – особенности налогового учета на анализируемом предприятии.

Целью работы является изучение особенностей ведения налогового учета на предприятии на примере ОАО "ТНК-BP"

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие  задачи:

–  охарактеризовать основные понятия, связанные с налоговым учетом;

–рассмотреть документооборот  для корректного отражения информации в налоговом учете;

– провести анализ существующей учетной политики организации;

– рассмотреть типовые  операции организации;

– оценить финансовое состояние  предприятия.

Теоретическую основу работы составили труды отечественных  авторов: Н.В. Абрамова, Ю. Бабаева, А. Белов, И.Н. Елисовой, Н.В. Парушиной, Т.Л Крутяковой, В. Нестерова, В.В. Бурцева, А. Вагаповой, Ю.А. Васильева, Е.В. Ермолаевой, Л.Н. Мякининой, И.А. Никулиной, А.Ю Новоженова, М.С. Поляковой, Н. Потаповой, Л. Пыжовой, В.Д. Сенькина, Т.Ю. Фоминой, С.М. Бычковой и др.

В исследовании опирались  на методы диалектики, системный, комплексный, целевой подход к изучаемой проблеме, абстрактно-логический (приемы сопоставлений, системного анализа), а также приемы анализа и сравнения, обобщения результатов.

 

 

1. Налоговый учет  в ОАО

1.1. Основные положения налогового учета

Элементы налогового учета

В соответствии с Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2002 года все организации  обязаны определять облагаемую базу по налогу на прибыль по данным налогового, а не бухгалтерского учета. Таким  образом, организации являющиеся налогоплательщиками  по налогу на прибыль должны кроме  бухгалтерского учета вести еще  и налоговый учёт.

Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового Кодекса. Налоговый  учёт — это система обобщения  информации для определения налоговой  базы по налогу на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым  кодексом РФ. Он осуществляется в целях  формирования достоверной информации о порядке учета для целей  налогообложения хозяйственных  операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Кроме того, налоговый учет необходим при обеспечении информацией  внутренних и внешних пользователей  для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога на прибыль.

Согласно Налоговому кодексу  РФ информация о налоговом учёте  должна отражать порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок  определения доли расходов, учитываемых  для целей налогообложения в  текущем налоговом (отчётном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы  в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых  резервов, а также сумму задолженности  по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Организации предоставляется  право самостоятельно организовывать систему налогового учёта, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета и условий хозяйственной деятельности. Налоговый учет ведётся последовательно от одного налогового периода к другому.

Организация обязана разрабатывать  приказ об учётной политике организации  для целей налогообложения, который  утверждается соответствующим приказом руководителя.

Систему налогового учёта организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением руководителя).

В связи с изменениями, введёнными законодательством по налогу на прибыль, осложнились задачи ведения учёта  в организациях. Налоговый учёт доходов  и расходов для целей исчисления налога на прибыль отделен от бухгалтерского учёта и становится самостоятельным  направлением учёта фактов хозяйственной  жизни организаций.

В настоящее время в  практической деятельности организаций  сложились три подхода к ведению  налогового учёта:

1. Формирование данных  налогового учёта на счетах  бухгалтерского учёта.

2. Параллельное ведение  бухгалтерского и налогового  учёта.

3. Ведение учёта по  правилам налогового учёта.

1. Первый подход основан на  том, что данные налогового  учёта получают на основе регистров  бухгалтерского учёта и первичных  документов, а также дополнительных  расчетов доходов и расходов  по правилам налогового учёта.  Этот подход получил законное  обоснование после внесения изменений  в главу 25 и статью 313 Налогового  Кодекса Федеральным законом  от 29.05.2002 № 57-ФЗ.

В статье 313 записано: "В случае, если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации для определения налоговой базы …налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учёта дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учёта, либо вести самостоятельные регистры налогового учёта".

Этот подход к ведению  учёта менее трудоемок и более  гибок в условиях постоянно меняющегося  налогового законодательства.

Основная идея "встраивания" налогового учёта внутрь бухгалтерского учёта базируется на выявлении сходств  и различий бухгалтерского и налогового учета подходов в группировке  объектов учета. В бухгалтерском  и налоговом учёте могут применяться  одинаковые и различные методы группировки (классификации) и оценки объектов учёта. Даты получения доходов и осуществления  расходов также могут признаваться одинаково или по-разному в  бухгалтерском и налоговом учёте.

Так курсовые разницы, штрафы, пени, неустойки, списанная дебиторская и кредиторская задолженность в бухгалтерском  и налоговом учёте отражаются в составе внереализационных  доходов и даты признания доходов  и расходов совпадают. Не совпадают  подходы с точки зрения бухгалтерского и налогового учета по амортизации  основных средств, расходов на НИОКР, суммовых разниц у покупателя и поставщика и других доходов и расходов. В  таких случаях необходимо дополнять  регистры бухгалтерского учёта реквизитами  и /или дополнительно вести расчёты  и ведомости налогового учёта.

Очевидно, что применение первого  подхода наиболее осуществимо сегодня, так как не требует значительных затрат времени и денежных средств. При этом каждая организация-налогоплательщик должна четко определить основные различия в отражении операций и имущества  для целей бухгалтерского и налогового учета и разработать способы  корректировки бухгалтерских форм и/или дополнительные формы регистров  налогового учета. Для средних и  малых предприятий, а также организаций, ведущих учёт вручную в журналах-ордерах или в электронных таблицах Excel, применять этот подход можно на постоянной основе.

Применение первого подхода  также может быть первоначальной стадией.

2. Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учёта - Данный подход основан на параллельном ведении бухгалтерского и налогового учёта на основе первичных документов. При этом подходе отдельно формируются регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерская отчетность по правилам бухгалтерского учёта, а также регистры налогового учёта и декларация по налогу на прибыль по правилам налогового учёта.

Вполне понятно, что осуществление  второго подхода возможно только в системе компьютерной обработки  данных, поэтому на рынке программных  продуктов предлагаются системы  налогового учета, адаптируемые для  конкретных организаций. При внедрении  программ компьютерного учета особое внимание следует обратить на постановку технического задания для ведения  налогового учета. Предварительно должно быть проведено обследование системы  бухгалтерского учета и учетной  политики предприятия. На основе понимания  сходств и различий бухгалтерского и налогового учета и задачи оптимизации  налогообложения разрабатывается  концепция налогового учета (далее  по тексту - Концепция) и учётная политика для целей налогообложения. Концепция и учётная политика служат основанием для разработки стандарта налогового учёта, который является техническим заданием для внедрения выбранного программного продукта. Практическое осуществление данного подхода требует значительных затрат времени и средств организации.

3. Ведение учёта по правилам налогового учёта - Такой подход основан на ведении учёта по правилам налогового учёта, в связи с чем, возникает необходимость провести корректировку учётных данных для их соответствия правилам бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности. Применение такого подхода может повлиять на оценку аудиторов о достоверности бухгалтерской отчётности, так как согласно п.6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", достоверной и полной считается отчётность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту.

1.2. ОАО, как основные производственные фонды (ОПФ)

ОАО признается акционерное  общество, участники которого могут  отчуждать принадлежащие им акции  без согласия других акционеров. Такое  акционерное общество вправе проводить  открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу  на условиях, устанавливаемых законом  и иными правовыми актами. Открытое акционерное общество вправе проводить  и закрытую подписку на выпускаемые  им акции, за исключением случаев, когда  возможность проведения закрытой подписки ограничена уставом общества.

Минимальное количество акционеров  в открытом акционерном обществе один. Максимальное число акционеров не ограничено.

Участниками могут быть граждане и (или) юридические лица. При этом, государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать  участниками обществ, если иное не установлено  Федеральным законом, а учреждения с разрешения собственника и если иное не установлено законом. Общество не может иметь в качестве единственного  учредителя (акционера) другое хозяйственное  общество, состоящее из одного лица.

Уставный капитал общество составляется из номинальной стоимости  акций, приобретенных акционерами.

Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества  общества, гарантирующего интересы его  кредиторов. Не допускается освобождение акционера от обязанности оплаты акций общества, в том числе освобождение его от этой обязанности путем зачета требований к обществу. Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества.

Открытая подписка на акции  общества не допускается до полной оплаты уставного капитала.

Минимальный уровень капитала открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной  суммы МРОТ, установленного Федеральным  законом на дату регистрации общества.

Если по окончанию второго  и каждого последующего финансового  года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость  указанных активов общества становится меньше  определенного законом  минимального размера уставного  капитала, общество подлежит ликвидации.

Законом или уставом общества могут быть установлены ограничения  числа, суммарной номинальной стоимости  акций или максимального числа  голосов, принадлежащих одному акционеру.

Общество вправе по решению  общего собрания акционеров увеличить  уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций  и выпуска дополнительных акций. Увеличение уставного капитала допускается  после его полной оплаты и не допускается  для покрытия понесенных им убытков.

Общество вправе по решению  общего собрания акционеров так же уменьшить уставной капитал путем  уменьшения номинальной стоимости  акций либо путем покупки части  акций в целях сокращения их общего количества. Уменьшение уставного капитала общества допускается после уведомления всех его кредиторов в порядке, определяемом законом. При этом кредиторы общества вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Уменьшение уставного капитала путем покупки и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена в уставе.

Юридические лица отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим  им имуществом.

Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных  с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность  по обязательствам общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих  им акций.

Если несостоятельность (банкротство) общества вызвана действиями (бездействием) его акционеров или  других лиц, которые имеют право  давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность  определять его действия, то на указанных  акционеров или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Акционеры (ОАО) обязаны:

1. Акционер общества, намеренный продать свои акции третьему лиу, обязан письменно известить об этом остальных акционеров общества и само собой общество с указанием цены и других условий продажи акций;
2. Оплатить акции общества;
3. Не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности общества;

 

 

 

2. Учет и отчетность ОАО «ТНК-BP»

2.1. Общая характеристика  финансово-хозяйственной деятельности  ОАО «ТНК-BP»

Открытое акционерное  общество «ТНК-BP» было зарегистрировано в Министерстве финансов РТ в 2003 году, а в феврале 2004 года занесено в реестры Государственной Регистрационной Палаты при Министерстве экономики РФ. Доминирующим направлением деятельности нового предприятия, стала реализация инвестиционных программ, имеющих приоритетное значение для экономики Тюмени. Компания не только росла и развивалась вместе с рынком, но и оказывала влияние на его становление и формирование. Популярная торговая марка, символ силы и определенного качества работы.

Основу менеджмента «ТНК-BP» составила команда специалистов внешнеторгового научно-производственного объединения "Тюмень". Сегодня группа компаний «ТНК-BP» представляет собой диверсифицированную структуру, объединяющую предприятия телекоммуникаций и нефтепереработки, строительной индустрии, фондовых, банковских, таможенных и страховых услуг — всего около 30 дочерних и зависимых компаний. Все фирмы тесно связаны между собой финансово, технически, технологически и в управлении, имеющую одну общую цель.

Открытое акционерное  общество «ТНК-BP», создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах» на основании решения Совета директоров ОАО «ТНК-BP» от 15 июня 2003 года.

ОАО «ТНК-BP» зарегистрировано Государственной регистрационной палатой при Министерстве юстиции Тюменской области 29 июля 2003 года за регистрационным номером 1548/к.

ОАО «ТНК-BP» руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах», иными нормативными и правовыми актами Российской Федерации.

Место нахождения ОАО «ТНК-BP»- Российская Федерация, Тюменская область, город  Тюмень, ул.  Победы, д. 12.

Основной целью деятельности ОАО «ТНК-BP» является получение прибыли.

• нефтепереработка, реализация нефтепродуктов и их производных;
• строительство и эксплуатация промышленных производств нефтехимии;
• другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, ОАО «ТНК-BP» может заниматься только на основании специального разрешения или лицензии.

ОАО «ТНК-BP» осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ.

Органами управления ОАО «ТНК-BP» являются:

• общее собрание акционеров;
• совет директоров;
• единоличный исполнительный орган (Генеральный директор или управляющая организация, управляющий);

Уставный капитал общества полностью сформирован за счет вкладов учредителей ОАО "ТНК" и ОАО "BP". Вклады в уставный капитал других учредителей отсутствуют.

Открытое акционерное  общество «ТНК-BP» – одно из самых динамично развивающихся предприятий универсального топливно-сырьевого направления, созданное в целях удовлетворения спроса потребителей в нефтепродуктах и обеспечения сырьем нефтехимических производств Тюмени.

Задача группы компаний «ТНК-BP» развитие и процветание компании «ТНК-BP» и ее дочерних фирм способствует – прямо или косвенно – улучшению состояния экономики, социальной сферы России и, в конечном итоге, благополучию его жителей. Быть в первых рядах предприятий, обеспечивающих прогресс России – это и есть миссия группы компаний «ТНК-BP».

По итогам 2011 года Обществом произведено товарной продукции на сумму 85 269 млн. рублей. Реализовано продукции на сумму 83563 млн. рублей. Доля экспорта в реализованной продукции в отчетном году, в сравнении с 2010 годом – возросла и составила 47 %. Получена чистая прибыль в размере 837 млн. рублей. Рентабельность затрат по чистой прибыли составила 0,9 %. Приведем технико-экономические показатели деятельности общества (см. Приложение 1).

В 2010 году выпущено товарной продукции на сумму 89,1 млрд. рублей, что больше уровня 2006 года на 23,7 млрд. рублей. Реализовано продукции и услуг на сумму 89,1 млрд. рублей. Доля экспорта в реализованной продукции составила 49 %.

За 2010 год чистая прибыль Общества увеличилась на 690 млн. рублей и составила 5272 млн. рублей.

Необходимо отметить увеличение объема реализованной продукции на 37,9 %, а также снижение стоимости затрат на 1 рубль товарной продукции в  2010 году по сравнению с 2009 годом на 3 копейки, что является положительным моментом в деятельности предприятия.

В 2011 году выпуск товарной продукции уменьшился на 15,9 % и составил 74,9 млрд. рублей. Чистая прибыль намного уменьшилась по сравнению с 2010 годом на 88,29 % или на 4655 млн. рублей

Как видно из выше изложенного динамика последнего года не обнадеживающая. Но хотелось бы отметить то, что не смотря на не завидное положение Общества чистые активы предприятия не потеряли свою динамику к росту если даже они не увеличились. Это очень  важно, поскольку, показатель чистых активов  указывает на финансовую устойчивость предприятия.

Как и для всей мировой экономики, 2011 год для группы компаний «ТНК-BP» критически тяжелый финансовый год. Но завершенные инновационные проекты, особенно в области химии, нефтехимии и нефтегазопереработки, дали возможность удержать завоеванные на рынке позиции и позволили сохранить свои трудовые коллективы. Рассмотрим динамику численности и ее состав за 2009 год, 2010 год и 2011 год которая представлена (см. Приложение 2).

Общая численность ОАО «ТНК-BP» состоит из работников списочного состава и внешних совместителей, из них такие как рабочие, служащие, специалисты, руководители. На 2009 год общая численность составила 2698 человек; на 2010 год – 2920 человек, которая увеличилась по сравнению с 2009 год на 222 человек, на 2011 год – 2941 человек. (на 21 человек больше по сравнению с 2010 годом).

Но, несмотря на это, заглядывая в будущее, для решения проблемы дефицита трудового потенциала в условиях экономического кризиса, главной целью ОАО «ТНК-BP» является постоянное повышение уровня квалификации работников Общества в соответствии с изменяющимися производственными и социальными условиями, формирование высокого профессионализма, современного экономического мышления.

Обучение персонала осуществляется на основании детального изучения потребностей Общества.

После рассмотрения состава общей  численности уместно было изучить  среднюю заработную плату работников списочного состава и совместителей, которая представлена (см. Приложение 3).

В 2009 году средний фонд заработной платы составил 739671 тыс. рублей, 2010 году составил 921390 тыс. рублей и повысилась на 1,24 % по сравнению с 2010 годом, в 2011 году 899773 тыс. рублей и понизилось на 21617 тыс. рублей и на 0,97 %. Понижение общего фонда заработной платы так же связано с оптимизацией заработной платы в целом.

Налоговый учет осуществляется бухгалтерской  службой ОАО «ТНК-BP»в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного периода, также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

За формирование учетной политики в целях налогообложения, ведения  налогового учета, своевременное представление  полной и достоверной налоговой  отчетности ответственность несет  главный бухгалтер ОАО «ТНК-BP».

В процессе ведения налогового учета  сотрудники налогового отдела учитывают  льготы, которые Общество вправе применять  при исчислении налогооблагаемой базы.

Основными источниками информации об изменении налогового законодательства, методических рекомендаций являются периодические  издания, которые выписывает ОАО  «ТНК-BP», среди которых можно выделить «Налоговый вестник», «Налоги и налогообложение», «Главбух», «Экономика и жизнь», «Справочник экономиста».

 

 

 

2.2. Анализ налоговой нагрузки  ОАО «ТНК-BP»

 

Одним из показателей эффективной  работы любого предприятия, и в том  числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки. Для определения  уровня совокупной налоговой нагрузки нам необходимо рассчитать отношение  суммы всех налогов, уплаченных Обществом, к общей сумме доходов, полученной предприятием.

Для расчета налоговой нагрузки необходимо принимать доходы с учетом акциза и НДС. Для этого следует  к сумме доходов, по данным формы  № 2 прибавить суммы начисленных  акциза и НДС. Данные налоговой нагрузки приведены (см. Приложение 4).

Как видим из проведенного анализа, совокупная налоговая нагрузка в  2010 году по сравнению с 2009 годом снизилась на 1,41 %, и возросла в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 2,16 %.

Поэтому важность расчета и анализ данного показателя ОАО «ТНК-BP» не вызывает никаких сомнений.

Можно сделать вывод, что Общество нуждается в мерах по разработке налоговой политики и в необходимых  регулярных своевременных мероприятиях в части налогового планирования.

Данные позволяют оценить влияние общей величины доходов Общества и суммы налоговых платежей на уровень совокупной налоговой нагрузки (см. Приложение 5).