Особенности ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

     Заочное отделение

     Курсовая работа

по предмету «Учет на предприятиях малого бизнеса»

на тему «Особенности ведения бухгалтерского учета на предприятиях малых форм бизнеса» 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Москва 2011 г.

     Содержание

Введение

1. Учетная  политика         4

2. Формы  бухгалтерского учета       7

2.1. Единая  журнально-ордерная форма и 

Журнально-ордерная форма счетоводства

для небольших  предприятий и хозяйственных  организаций  8

2.2. Упрощенная  форма бухгалтерского учета с 

использованием  регистров бухгалтерского учета    11

2.3. Простая  форма         16

2.4. Книга  учета доходов и расходов организаций 

и индивидуальных предпринимателей, применяющих 

упрощенную  систему налогообложения      17

2.5. Системы  регистров на основе используемых 

программных продуктов        19

Заключение

Список  литературы

      Введение

     Основной  принцип организации бухгалтерского учета в организации - это максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению поставленных перед ним задач. Для малых предприятий он особенно актуален в связи с ограниченными финансовыми ресурсами, поэтому эффективность деятельности бухгалтерской службы для них имеет особую важность.

     Следовательно, процедуре первичной постановки или реформирования бухгалтерского учета организации предшествует изучение тех задач, которые он должен в ней выполнять.

     Грамотная постановка бухгалтерского учета в  организации позволяет определить следующие задачи:

     1) обеспечить сохранность имущества;

     2) обеспечить эффективность управления  ресурсами;

     3) исчислить финансовый результат деятельности;

     4) определить налоговые обязательства.

     Знать эти задачи крайне важно для руководства  любой организации, так как выбор оптимальных путей их решения является как основой для построения эффективной системы бухгалтерского учета, так и управления организацией.

     Субъекты  малого предпринимательства при  осуществлении хозяйственной деятельности могут применять общую систему налогообложения либо специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход).

     Первое, что интересует руководителей при  выборе системы налогообложения, - это уровень налоговой нагрузки. Анализируя этот показатель при разных режимах налогообложения, можно сделать выбор в пользу той или иной системы налогообложения. Глубокие знания налогового законодательства позволят бухгалтерам, не нарушая законодательства, минимизировать суммы налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет. 

     1. Учетная политика

     Согласно  п. 2 Положения по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. К ним относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации, система регистров бухгалтерского учета и иные соответствующие способы и приемы.

     Для того чтобы сформировать учетную политику, как документ который утверждает руководитель организации, где закрепляются способы ведения бухгалтерского учета, необходимо знать, какие именно способы бухгалтерского учета должны быть в ней указаны. Прежде всего, каждому бухгалтеру необходимо знать и уметь выделять три составляющие части учетной политики: методологическую, методическую и организационную.

     Методологическая  часть учетной политики содержит положения, которые регулируют методологию ведения бухгалтерского учета. При этом методологическая часть отвечает за отражение объектов бухгалтерского учета в отчетности организации. По этой причине методологические способы ведения бухгалтерского учета должны быть представлены в указанном документе наиболее полно. Можно выделить следующие важные методологические элементы учетной политики:

• формы  бухгалтерской отчетности (если организация  не планирует разрабатывать собственные формы отчетности, то необходимо указать, что в своей деятельности она будет использовать формы отчетности, рекомендованные Министерством финансов РФ) (приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - приказ № 66);

• сроки  полезного использования основных средств (ПБУ 6/01);

• способ начисления амортизации по основным средствам (ПБУ 6/01);

• лимит  стоимости основных средств, в пределах которого организация единовременно относит эту стоимость на затраты (ПБУ 6/01);

• порядок  учета расходов на ремонт основных средств (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (далее - приказ № 34н);

• сроки  полезного использования нематериальных активов (ПБУ 14/2007);

• способ начисления амортизации по нематериальным активам (ПБУ 14/2007);

• способ списания материалов в производство (ПБУ 5/01);

• метод  калькулирования продукции (позаказный, попередельный и т.д.);

• способ оценки незавершенного производства в  серийном или массовом производстве (приказ № 34н);

• вариант учета затрат на производство (ПБУ 10/99);

• способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования;

• способ оценки готовой продукции (приказ № 34н);

• способ учета затрат по заготовке и доставке товаров до склада, производимых до момента их передачи в продажу (ПБУ 5/01);

• способ признания коммерческих расходов (ПБУ 9/99);

• способ определения стоимости проданных  товаров (ПБУ 5/01);

• порядок  создания резерва по сомнительным долгам (приказ № 34н);

• перечень и порядок создания и использования резервов предстоящих расходов и платежей (приказ № 34н);

• сроки  и способы списания расходов будущих  периодов (приказ № 34н).

     Методическая  часть учетной политики состоит из способов ведения бухгалтерского учета, которые описывают порядок отражения финансово-хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета. В отличие от методологической части учетной политики данные приемы не оказывают влияния на показатели бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регулируют технику отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

     Организационная часть учётной политики описывает организацию системы бухгалтерского учета. Способы ведения бухгалтерского учета, относящиеся к указанной части учетной политики, фиксируют форму, по которой ведется бухгалтерский учет, способ организации бухгалтерской службы, функции работников бухгалтерского аппарата и другие организационные аспекты бухгалтерского процесса.

     Способы ведения бухгалтерского учета организации, которые должны быть отражены в учетной  политике, в соответствии с ПБУ 1/2008:

     - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

     - формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

     - порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

     - способы оценки активов и обязательств;

     - правила документооборота и технология обработки учетной информации;

     - порядок контроля за хозяйственными операциями;

     - другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

     В организационной части учетной  политики целесообразно указать только основные организационные аспекты: кто ведет бухгалтерский учет (лично директор, главный бухгалтер, специализированная организация или бухгалтерская служба), какие участки учета автоматизированы (весь спектр учетных работ или только учет отдельных объектов), форму бухгалтерского учета (журнально-ордерная, упрощенная и т. д.). Функции и обязанности бухгалтерского персонала целесообразно указать в должностных инструкциях, либо непосредственно в трудовых договорах с работниками. Схема документооборота является важной частью учетной политики организации. Поэтому график документооборота и рабочий план счетов, целесообразно утвердить отдельными приложениями.

     Принятая  малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением  лица, ответственного за организацию  и состояние бухгалтерского учета. Разработка и принятие учетной политики должно быть проведено не позднее 90 дней с момента государственной регистрации предприятия и проводиться вне зависимости от сферы деятельности предприятия и выбранной формы организации ведения учета. Действующие предприятия должны закрепить учетную политику на очередной год до начала этого года.

     2. Формы бухгалтерского учета

     Форма бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров.

     На  малых предприятиях можно применять  следующие формы бухгалтерского учета:

     1) единую журнально-ордерную форму, утвержденную письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

     2) журнально-ордерную форму счетоводства  для небольших предприятий и  хозяйственных организаций, утвержденную  письмом Министерства финансов СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

     3) упрощенную форму бухгалтерского  учета с использованием регистров  бухгалтерского учета, утвержденную  приказом Минфина РФ от 21.12.98 г.  № 64н;

     4) простую форму, утвержденную приказом  Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н;

     5) Книгу учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систем налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), утвержденную приказом Минфина РФ от 31.12.2008 года № 154н

     6) системы регистров на основе  используемых программных продуктов («1С», «БЭСТ», «Инфо-бухгалтер» и т.д.).

     2.1. Единая журнально-ордерная форма и Журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций

     При применении указанных форм необходимо учитывать письмо Министерства финансов РФ от 24 июля 1992 г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей. Применение данных форм бухгалтерского учета в полной мере возможно в условиях малых предприятий и широко используется в программных продуктах. Однако данные формы являются достаточно сложными, поэтому их применение оправдано не на всех малых предприятиях.

     Данные  формы счетоводства основаны на использовании  принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Карточки аналитического учета могут быть заведены в виде исключения по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий. Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется. Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

     В журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и ведомости. В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных кроме указанных регистров могут применяться специальные разработочные таблицы. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

     В основу построения журналов-ордеров  и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В порядке исключения кассовые операции и операции по расчетным и валютным счетам регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.

     Итоговые  данные журналов-ордеров в конце  месяца переносятся в Главную книгу. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров. Формы журналов-ордеров, содержащиеся в письме Минфина СССР от 08.03.1960 г. № 63, слишком громоздки и для их заполнения требуются значительные затраты ручного труда счетных работников. В связи с этим многими научными работниками, в частности профессором И.С. Черником, разработаны и рекомендуются для применения малыми предприятиями журналы-ордера упрощенной формы с накоплением в них месячных кредитовых и дебетовых оборотов.

     Количество  журналов-ордеров определяется рабочим  планом счетов организации. Месячные итоговые данные журналов-ордеров переносятся  в Главную книгу, в которой  для их записи в каждом счете отведена одна строка.

     Счета в Главной книге открыты в  последовательном порядке номеров, присвоенных каждому счету в  рабочем плане счетов бухгалтерского учета. Главная книга предназначена для обобщения данных текущего учета, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса.

     Кроме того, при организации учета на малых предприятиях по журнально-ордерной форме, организация может применять  блок учетных регистров, рекомендованный  Минфином, он включает 8 журналов-ордеров и 6 ведомостей.

     Эти предприятия и организации вправе группировать счета по отражению  отдельных хозяйственных операций следующим образом:

Таблица 1 Группировка счетов для малых предприятий

     2.2. Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета

     Упрощенная  форма бухгалтерского учета с  использованием регистров разработана Министерством финансов РФ для организаций малого бизнеса, имеющих простой технологический процесс производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 100 в месяц).

     Организация учета по упрощенной форме построена  на основе рабочего плана счетов, разрабатываемого каждым малым предприятием исходя из типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (приказ Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н.

     Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета малого предприятия может применяться малыми предприятиями, осуществляющими производство продукции (работ, услуг). К числу таких регистров относятся:

    - Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1 (прил. 2);

    - Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма № В-2 (прил. 3);

    - Ведомость учета затрат на производство - форма № В-3 (прил. 4);

    - Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4 (прил. 5);

    - Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5 (прил. 6);

    - Ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата) (прил. 7);

    - Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка) (прил. 8);

    - Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7 (прил. 9);

    - Ведомость учета оплаты труда - форма № В-8 (прил. 10);

    - Ведомость (шахматная) - форма № В-9 (прил. 11).

     Каждая  ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

     Ведомость по форме № В-1 является регистром  аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств (счет 01 «Основные средства»), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 «Амортизация основных средств»). Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно. Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам № В-3 и В-4.

     Ведомость по форме № В-2 предназначена для аналитического и синтетического учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары», а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям (счет 19 «Налог па добавленную стоимость по приобретенным ценностям»). Данные об отпуске товаров в производство и продажу записываются из ведомости по форме № В-2 (или сводной) соответственно в ведомости по форме № В-3 «Учет затрат на производство» или № В-6 «Учет реализации». Обособленно от товарно-материальных ценностей в ведомости отражается отдельной строкой НДС, уплаченный (причитающийся к уплате) и относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет.

     Ведомость по форме № В-3 применяется для  аналитического и синтетического учета  затрат по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и затрат по капитальным вложениям, учитываемых соответственно на счетах 20 «Основное производство» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» (для учета капитальных вложений открывается отдельная ведомость по форме № В-3). При определении затрат на законченную производством продукцию (работы услуги) выявляется их фактическая себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 «Основное производство» на дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции (работ, услуг): на склад (счет 41 «Товары»), реализацию (счет 90 «Продажи») и др. Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20, в разделе производств (видов продукции), как незавершенное производство.

     Ведомость по форме № В-4 применяется малым предприятием для учета денежных средств и фондов, учет которых ведется на следующих бухгалтерских счетах: 02 «Амортизация основных средств», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 99 «Прибыли и убытки», 80 «Уставный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Ведомость по форме № В-5 используется для  учета операций на счетах бухгалтерского учета, подразделяющихся на субсчета и  требующих учета нарастающим  итогом остатков средств или задолженности по субсчетам и их видам: 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

     Малое предприятие в зависимости от применяемого порядка определения  финансового результата для целей  налогообложения использует для  учета реализации (расчетов с покупателями) разные варианты ведомости по форме  № В-6 при определении результата:

     - при использовании метода исчислений - по мере отгрузки (выполнения) покупателям (заказчикам) продукции (работ, услуг) и сдаче платежных документов в учреждение банка - форма № В-6 (отгрузка);

     - при использовании кассового метода - по мере оплаты расчетных документов покупателем (заказчиком) и поступлением средств на расчетный счет - форма № В-6 (оплата).

     Ведомость по форме № В-6 (отгрузка) применяется  малым предприятием для учета  расчетов с покупателями (дебиторской  задолженности) - счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и учет реализации продукции (работ, услуг) - счет 90 «Продажи» в ведомости по форме № В-6 (отгрузка) совмещены. Финансовый результат при использовании данной ведомости определяется как разница между данными графы «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца - по отпускным ценам и фактической себестоимости». Неоплаченная дебиторская задолженность числится в ведомости по отпускным ценам, а в ведомости (шахматной) по форме № В-9 учет расчетов ведется с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Ведомость по форме № В-6 (оплата) применяется  малым предприятием для учета  финансового результата. Он определяется как разница между данными  граф «Оплачено по отпускной цене»  и «Оплачено по фактической себестоимости».

     По  окончании месяца записи в ведомость по форме № В-9 производятся из данной ведомости только в части стоимости реализованной продукции (работ, услуг) из графы «Оплачено по отпускной цене» (кредит счета 90 «Продажи»). Выявленный финансовый результат в ведомости по форме № В-6 (оплата) в графе «Прибыль за месяц» используется для записи в ведомости по форме № В-4 операций по счету 99 «Прибыли и убытки».

     Дебетовое сальдо по счету 90 «Продажи» (в ведомости  по графе «Остаток на конец месяца») показывает остаток отгруженной продукции (работ, услуг), не оплаченной покупателями и заказчиками на конец месяца.

     Ведомость по форме № В-7 применяется для  учета расчетов с поставщиками, учитываемых  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Ведомость по форме № В-8 предназначена для  учета расчетов с работниками  малого предприятия по оплате труда, учитываемых на счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».

     Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи заработной платы работникам малого предприятия.

     При наличии у предприятия работников (в том числе не состоящих в штате малого предприятия) в количестве более 10 человек рекомендуется вести учет начисленных сумм оплаты труда и удержаний из нее в расчетных ведомостях по типовым формам № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» и № Т-51 «Расчетная ведомость».

     В ведомости по форме № В-8 также  определяются суммы отчислений на социальные нужды (органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственных фондов занятости и медицинского страхования и др.) в установленном порядке от сумм оплаты труда работников.

     На  основании данной ведомости обороты  по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» отражаются по графе «Кредит» ведомости по форме № В-5 и по графе «Дебет» ведомости по форме № В-3 «Учет затрат на производство».

     Учет  хозяйственных операций на малом  предприятии, применяющем форму учета, основанную на использовании регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, завершается по истечении месяца подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях с обязательным переносом в ведомость (шахматную) по форме № В-9.