Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РФ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ» 
 
 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ 

Кафедра «Налоги и налогообложение»  
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине «Налоговый учет и отчетность»

на  тему «Особенности  ведения бухгалтерского и налогового учета»» 

Белгород 2010 
 
 
 
 

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………..3 

Глава 1. Теоретические аспекты ведения бухгалтерского и налогового

учета.............................................................................................................……….5

1. . Особенности ведения бухгалтерского учета……………………………….5
2. . Особенности ведения налогового учета…………………………………...10
3. . Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета……………13

Глава 2. Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в филиале «Восточное объединение по эксплуатации газового хозяйства» ОАО «Белгородоблгаз»………………………………………………………………..18

2.1. Организационно-экономическая  характеристика филиала «Восточное  объединение по эксплуатации  газового хозяйства» ОАО «Белгородоблгаз».18

2.2.  Ведение  бухгалтерского и налогового  учета на примере налога на  прибыль организаций……………………………………………………………25 

Глава 3. Пути совершенствования бухгалтерского и налогового учета в филиале «Восточное объединение по эксплуатации газового хозяйства» ОАО «Белгородоблгаз»………………………………………………………………33 

Заключение……………………………………………………………………...37

Список  литературы…………………………………………………………….39

Приложения……………………………………………………………………..41 
 
 
 
 
 

Введение 

       В условиях современной экономики  резко возрастает роль и значение системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета.

       Каждое предприятие должно обеспечить качественный сбор информации, чтобы достичь положительных результатов деятельности, который будет влиять на принятие решений, а значит, на эффективность его функционирования. Деятельность предприятия должна начинаться именно с правильной организации учета. Руководство предприятия должно решить, какие виды учета необходимы для конкретного предприятия, каким образом можно совместить бухгалтерский и налоговый учет.

       В связи с этим, вопросы, касающиеся особенностей ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии представляются достаточно актуальными, что и определяет выбор темы курсовой работы «Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета», а также круг вопросов, раскрываемых в курсовой работе, и логическую схему ее построения.

       Объектом  настоящей курсовой работы является филиал «Восточное объединение по эксплуатации газового хозяйства» ОАО «Белгородоблгаз». Основная сфера деятельности предприятия – распределение газообразного топлива.

       Предметом являются особенности ведения бухгалтерского и налогового учета на анализируемом предприятии.

       Целью курсовой работы является изучение особенностей ведения как бухгалтерского, так и налогового учета, определение их взаимодействия на примере филиала «Восточное объединение по эксплуатации газового хозяйства» ОАО «Белгородоблгаз».

       Исходя  из цели, определены основные задачи данной курсовой работы:

       - изучение особенностей ведения  бухгалтерского учета;

       - изучение особенностей ведения  налогового учета;

       - рассмотрение взаимодействия бухгалтерского  и налогового учета;

       - рассмотрение ведения бухгалтерского и налогового учета на примере налога на прибыль организаций;

       - определение путей совершенствования  бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

       Теоретическую основу работы составили труды отечественных авторов, таких как: Невышко Е.В., Анисимова Л.А.,  Вылова Е.С., Романовский М.В., Кожанов В.Я., Стародубцева И.Н., Д.Г. Черника., Ульянова Н.В., Миляков Н.В., Хмелева А.Н. и др.

       Методологическую  основу исследования составили методы диалектики, системный, комплексный, целевой подход к изучаемой проблеме, а также приемы анализа и сравнения, обобщения результатов.

       При подготовке к выполнению работы были изучены законодательные, нормативные  акты РФ, научная литература, периодика, а также использованы возможности  справочных правовых систем «Консультан – Плюс».

             Курсовая работа состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе рассматриваются особенности ведения бухгалтерского и налогового учета, а также их взаимодействие. Во второй главе изучается ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии на примере налога на прибыль организации. В третьей главе предлагаются пути совершенствования ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии.  
 
 
 
 
 

Глава 1. Теоретические  аспекты ведения  бухгалтерского и  налогового учета 

1. Особенности ведения бухгалтерского учета

       В соответствии с  Федеральным законом  №129 от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете»  бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [3].

       В определении бухгалтерского учета  нашли свое отражение:

• объекты бухгалтерского учета – имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции;

       Под имуществом организации подразумеваются  средства организации по их составу  и размещению (активы организации), под обязательствами организации  – средства организации по источникам их формирования и целевому предназначению (пассивы организации).

• последовательные этапы бухгалтерского учета – сбор, регистрация и обобщение информации;
• основные требования к ведению бухгалтерского учета – ведение учета в денежном выражении; ведение учета организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации; своевременная регистрация без каких – либо пропусков или изъятий на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации; оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами и на основании которых ведется бухгалтерский учет.
• из ст. 71 Конституции РФ во взаимосвязи с ее ст. 8, 29, 34 и 114 следует, что в РФ официальный бухгалтерский учет служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики; обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске, бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя РФ [1].

       Целями и задачами бухгалтерского учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

       В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34–Н определены следующие основные принципы бухгалтерского учета:

• последовательность применения учетной политики от одного отчетного года к другому;
• непрерывность деятельности организации обозримом будущем, отсутствие намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, погашение обязательств в установленном порядке;
• временная определенность факторов хозяйственной деятельности к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;
• имущественная обособленность активов и обязательств организации от активов и обязательств собственников этой организации и других организаций;
• полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;
• своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
• осмотрительность (большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов);
• приоритет содержания перед формой (отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования);
• непротиворечивость (тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца);
• рациональность ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

       Бухгалтерский учет ведется только на основании  первичных учетных документов, оформляемых  при проведении хозяйственных операций. Эти документы должны составляться по унифицированным стандартным формам и иметь ряд обязательных реквизитов [14, c. 37].

       Бухгалтерский учет ведется с использованием стандартного Плана счетов, на основании которого организация может сформировать свой рабочий План счетов (Приложение №5).

       Учет  имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

       Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации, определяющий способы организации бухгалтерского учета, а именно:

       а) учреждение бухгалтерской службы как структурного подразделения организации, возглавляемого главным бухгалтером;

       б) введение в штат организации должности  бухгалтера;

       в) передача на договорных началах ведения  бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру – специалисту;

       г) ведение бухгалтерского учета лично  руководителем организации [13, c. 71].

       Статья 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» вводит понятие «учетная политика», в которой определяются основные положения осуществляемого организацией бухгалтерского учета. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета [3].

       Для целей ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

       Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

       К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям.

       Состав  и содержание подлежащей раскрытию  в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

       В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме, информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

       Если  при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

       Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год [14, c. 45].

       Промежуточная бухгалтерская отчетность может  не содержать информацию об учетной  политике организации, если в последней  не произошли изменения со времени  составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику. 

1.2.  Особенности ведения  налогового учета 

       Законодательно  определение понятию «налоговый учет» дано только в отношении  порядка исчисления налога на прибыль  организаций. Согласно ст. 313 гл. 25 НК РФ, налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

       В разделе 9 Методических рекомендаций по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций», утвержденных Приказом МНС России, система налогового учета охарактеризована следующим образом: это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания. Система подразумевает особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов (т.е. расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным гл. 25 НК РФ) [5].

       Статьей 313 НК РФ также установлено, что на основе данных налогового учета налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода [2].

       Налоговый учет имеет место во всех случаях, когда на налогоплательщиков законодательством о налогах и сборах возложена обязанность ведения учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения. При этом применение налогового учета не ограничивается рамками исчисления налога на прибыль. Даже предписывая использовать данные бухгалтерского учета, законодатель устанавливает учитывать положения законодательства о налогах и сборах, что осуществляется в рамках налогового учета.

       Целями  и задачами налогового учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций [10, c. 41].

       Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

       Данные  налогового учета должны отражать:

       1) порядок формирования суммы доходов  и расходов;

       2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

       3) сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы  в следующих налоговых периодах;

       4) порядок формирования сумм создаваемых  резервов;

       5) сумму задолженности по расчетам  с бюджетом по налогу на  прибыль организаций [13, c. 73].

       Подтверждением  данных налогового учета служат:

       1) первичные учетные документы;

       2) аналитические регистры налогового  учета;

       3) расчет налоговой базы.

       Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

       Данные  налогового учета – данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

       Формирование  данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов налогового учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

       При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

       Аналитические регистры налогового учета предназначены  для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

       Регистры  налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых  машинных носителях. При этом формы  регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

       Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

       При хранении регистров налогового учета  должна обеспечиваться их защита от несанкционированных  исправлений.

       Существуют основные регистры системы налогового учета, каждый из которых представляет собой перечень основных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами, предусмотренными гл. 25 НК РФ [14, c. 113].

       Если  порядок группировки и учета  объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета и, следовательно, объекты, учтенные в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренных как в бухгалтерском учете, так и в законодательстве РФ о налогах и сборах. 

3. Взаимодействие  систем бухгалтерского и налогового учета

       Взаимодействие  систем бухгалтерского и налогового учета в настоящее время играет очень важную роль на предприятии.

       Существуют  как общие черты бухгалтерского и налогового учета, так и различия.

       Для начала необходимо отметить некоторые общие черты бухгалтерского и налогового учета:

1. используемые измерители – денежное выражение (рубли);
2. объект учета – организация в целом;
3. периодичность составления в предоставлении отчетности;
4. обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;
5. отражение результатов отчетных (прошлых) периодов;
6. пользователи информации как внутренние, так и внешние [27, c. 15].

       Цели  ведения обоих учетов одинаковые – формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. Однако методики ведения совершенно разные.

       Так, можно отметить следующие различия в ведении бухгалтерского и налогового учета:

       - способ (метод) начисления амортизации  объектов основных средств: в  бухгалтерском учете используется линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); в налоговом учете – линейный и нелинейный методы;

       - порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств: в бухгалтерском учете затраты сразу включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг; в налоговом учете признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены;

       - способ (метод) оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода: в бухгалтерском учете производится по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по каждой группе (виду) материально-производственных запасов; в налоговом учете по стоимости единицы запасов (товаров), по средней стоимости, ФИФО, ЛИФО;

       - порядок признания (списания) управленческих расходов (общехозяйственных расходов): в бухгалтерском учете признаются полностью или частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности; в налоговом учете – отсутствует вариантность способа;

       - порядок признания (списания) коммерческих расходов (расходов на продажу): в бухгалтерском учете признаются полностью или частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности; в налоговом учете отсутствует вариантность способа.

       В настоящее время в практической деятельности организаций сложились  несколько вариантов взаимодействия бухгалтерского и налогового учета:

       1. формирование данных налогового учета на счетах бухгалтерского учёта;

       2. параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета;

       3. ведение учета по правилам налогового учета [13, c. 211].

       Первый  подход основан на том, что данные налогового учета получают на основе регистров бухгалтерского учета и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учета.

       Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

       Этот подход к ведению учета менее трудоемок и более гибок в условиях постоянно меняющегося налогового законодательства.