Особенности внутреннего аудита

Государственное казенное образовательное  учреждение высшего

профессионального образования

«РОССИЙСКАЯ ТАМОЖЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

Кафедра финансового менеджмента

 

Курсовая работа

 

По дисциплине «Аудит ВЭД»

на тему «Особенности внутреннего аудита»

 

 

Выполнил : студент 5-го курса  заочной формы 

     обучения факультета таможенного

   дела, группа 085ЗСПВД Дубовицкая О.А.

 

                                                     Проверил:____________________________

                                                     ______________________________________

 

                                                     Оценка :______________________________

                                                     Подпись______________________________

 

«      » ___________________2012г.

 

 

 

 

 

 

 

Москва

2012

Содержание

Введение……………………………………………………………………………….3

1.Сущность и виды внутреннего  аудита……………………………………………..5

1.1.Определение внутреннего  аудита…………………………………………….....5

1.2.Виды аудита……………………………………………………………………….7

2.Функции и принципы  внутреннего аудита……………………………………......13

2.1.Функции внутреннего аудита……………………………………………………13

2.2.Принципы внутреннего  аудита…………………………………………………16

3.Важность, ценность и  требования к внутреннему аудиту……………………..18

3.1.Требования к внутреннему  аудиту и аудитору………………………………18

3.2.Важность и ценность  внутреннего аудита в организации……………………20

Заключение………………………………………………………………………......23

Список литературы………………………………………………………………….24

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Возникновение аудита связано  с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением экономическим субъектом (администрация предприятия), и тех, кто вкладывает в деятельность экономического субъекта личное имущество (собственники, акционеры, инвесторы). Администрация  создает финансовую отчетность экономического субъекта, а лица, имеющие имущественные  интересы в деятельности экономического субъекта, заинтересованы в достоверной  финансовой информации об экономическом  субъекте, так как рискуют вложенным  имуществом. Лица, заинтересованные в  финансовой информации об экономическом  субъекте, являются пользователями финансовой отчетности, созданной администрацией, но не могут самостоятельно убедиться, достоверна ли отчетность, поэтому  считают целесообразным прибегнуть к услугам специально приглашенных лиц, которым можно доверять –  аудиторов. Главные требования к  аудитору – безупречная честность, независимость, должная профессиональная подготовка. В России институт аудиторов  в современном понимании возник в начале ХХ века и просуществовал до конца 20-х годов. Аудитор именовался присяжным бухгалтером. Вновь институт аудиторов появляется в СССР в  конце 80-х годов прошлого века в  связи с образованием совместных предприятий.

Актуальность данной темы заключается в том, что внутренний аудит является важным элементом управленческого контроля, дает информацию о деятельности организации, подтверждает достоверность отчетов и необходим для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Цель данной работы заключается  в изучении сущности аудита.

Задачи курсовой работы изучить:

-сущность внутреннего аудита;

-виды, задачи, функции, принципы внутреннего аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Сущность и виды внутреннего аудита

1.1.Определение внутреннего аудита

В современных условиях экономической  неопределенности ощущается острая необходимость в анализе возможностей внутреннего аудита по снижению всех видов рисков коммерческой деятельности организаций: операционных, финансовых, информационных, рисков неправильных стратегий, не соблюдения законодательства и другие.

В настоящее время отсутствует  единая точка зрения относительно сущности внутреннего аудита и его места  в системе внутреннего контроля организаций, отсутствуют стандарты  внутреннего аудита, общие и детальные  методики. Неопределенны также и  принципы  организации внутреннего  аудита как гаранта стабильности  финансово-хозяйственных внешних  и внутренних взаимосвязей организаций. Сложность в реализации внутренних аудиторских процедур представляет и организация системы учетно-аналитической  информации, от надежности которой  зависят результаты контроля и принятие верных и своевременных управленческих решений. Подобные проблемы порождают  методологические трудности в организации  и деятельности службы внутреннего  аудита. Поэтому насущным вопросом является систематизация теоретико-методологических основ внутреннего аудита.

Внутренний аудит –  это независимая внутренняя функция, направленная на анализ и оценку деятельности организации на всех её уровнях, с  целью извлечения дополнительной пользы организацией.

Внутренний аудит —  это регламентированная внутренними  документами организации деятельность по контролю звеньев управления и  различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями  специального контрольного органа в  рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу).

Внутренний аудит - неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия; он может быть и независимым, т. е. непосредственно подчиняться  не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

В Правилах (стандартах) аудиторской  деятельности Российской Федерации  дается следующее определение:

Внутренний аудит - организованная на экономическом субъекте в интересах  его собственников и регламентированная его внутренними документами  система контроля над соблюдением  установленного порядка ведения  бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего  контроля*.

*Институт внутренних  аудиторов США (InstilutofInternalAuditors) разработал  следующее определение:

Внутренний аудит - это независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее же интересах. Цель внутреннего аудита - помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.

 

 

 

 

 

1.2.Виды аудита

По стадии развития:

-подтверждающий аудит;

-системно-ориентированный  аудит;

-аудит, базирующийся на  риске.

Подтверждающий аудит-это  проверка и подтверждение достоверности  бухгалтерских документов и отчетности, подтверждение каждой учетной записи.

Системно - ориентированный аудит - аудиторская экспертиза па основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную проверку, потому что в некоторой степени можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений. Там, где контроль неэффективен, клиенту даются рекомендации, как улучшить систему;

Аудит, базирующийся на риске - это  концентрация работы аудиторов  в области учета, где риск возникновения  ошибок наиболее высок. Сконцентрировав  аудиторскую работу в областях, где  риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском и тем самым  обеспечить более эффективную с  точки зрения затрат услугу.

 По характеру заказа:

-обязательный аудит;

-инициативный аудит.

Обязательная аудиторская  проверка проводится в случаях, установленных  непосредственно законодательством  или по поручению государственных  органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.

 Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы аудиторской проверки определяет клиент, однако разделяют две категории инициативного аудита: выборочный аудит и сплошная аудиторская проверка предприятия.

Выборочный аудит проводится по согласованной с заказчиком программе  проведения аудиторской проверки. Аудиторская  компания проверяет бухгалтерский  учет предприятия выборочно. Результатом  такого инициативного аудита является аудиторское заключение, отражающее общую ситуацию соответствия бухгалтерского учета предприятия нормам законодательства.  

Сплошной инициативный аудит  предполагает полноценную аудиторскую  проверку бухгалтерии заказчика, при которой требования, предъявляемые аудиторами существенно жестче требований налоговой инспекции при проведении выездной налоговой проверки. Помимо аудиторского отчета и аудиторского заключения, заказчик получает  рекомендации аудиторов по исправлению ошибок в бухгалтерском и налоговом учете. Следующим этапом будет восстановление бухгалтерского учета на основе результатов проведенной аудиторской проверки и подготовка уточняющих налоговых деклараций. 

По сфере деятельности:

-общий аудит(аудит коммерческих  организаций);

-банковский аудит;

-страховой аудит;

-аудит прочей деятельности (аудит товарных и фондовых  бирж и др.)

Круг проверяемых объектов по видам аудита различен. Наиболее четко очерчен страховой аудит  и аудит коммерческих банков. Группа организаций, выделенных по принципу привлечения  чужих денег, уже достаточно разнообразна, что часто требует дополнительной специализации аудиторских организаций. Такое деление связано с необходимостью знания специального законодательства и особенностей организации бухгалтерского учета. Наиболее разнообразны объекты  проверок в общем аудите - от торговли до крупнейших корпораций добывающей промышленности.

По периодичности проверки:

-первоначальный аудит;

-согласованный аудит.

Первоначальный аудит  проводится аудитором (аудиторской  фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает  риск и трудоемкость аудита, так  как аудиторы не располагают необходимой  информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего  контроля и др.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской  фирмой) повторно или регулярно и  основан в этой связи на знании специфики бухгалтерского учета  клиента, его положительных и  отрицательных сторон в организации  бухгалтерского учета, результатах  длительного сотрудничества с клиентом (налоговое консультирование, помощь в организации системы внутреннего  контроля и др.).

По статусу аудитора:

-внешний аудит;

-внутренний аудит.

Внешний аудит осуществляют независимые специализированные аудиторские  фирмы либо внешние аудиторы, не имеющие на проверяемом предприятии  никаких интересов. Задачей внешнего аудита является подтверждение правильности учета, отчетности, оценка соответствия внутреннего контроля (аудита) политике и цели деятельности предприятия.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом  управленческого контроля. Потребность  во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи  с тем, что верхнее звено руководства  не занимается повседневным контролем  деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов  менеджеров.

Необходимость во внутреннем аудите обусловлена:

· усложнением организационной структуры предприятий;

·разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования;

· удаленностью подразделений, филиалов от головного предприятия; 

·стремлением администрации экономического субъекта получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управление;

·повышением степени доверия  к предприятию со стороны деловых  партнеров.

Внутренний аудит необходим, главным образом, для предотвращения потери ресурсов и осуществления  необходимых изменений внутри предприятия.

По объекту аудита:

-финансовый аудит;

-управленческий;

-аудит на соответствие.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным  критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными  компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Основными задачами управленческого  аудита являются проверка и совершенствование  организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности  производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования  средств, их экономии. Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения  эффективности использования его  мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Довольно близок к управленческому  аудиту аудит хозяйственной деятельности, т. е. систематический анализ хозяйственной  деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид  аудита иногда называют аудитом эффективности  работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной  деятельности предполагаются объективное  обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности.

Аудит на соответствие требованиям  заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения  ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие  условия, например внутренние правила  контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые  выполняют функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находят отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Функции и принципы  внутреннего аудита

2.1.Функции внутреннего аудита

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные  службы или отдельные аудиторы, состоящие  в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние  аудиторы.

В определенной мере функции  внутренних аудиторов выполняют  ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные  главному бухгалтеру или финансовому  директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

Как правило, к функциям внутреннего  аудита относятся:

-проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

-проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

-проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

-проверка деятельности различных звеньев управления;

-оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

-проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

-работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

-оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

-специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

-разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой  организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего  аудита, руководство предприятия  может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения  внутри предприятия.

Объективность внутреннего  аудита обеспечивается степенью независимости  в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему  аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам  и независим от руководителей  проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и  т.п.

Внутренний аудитор –  это сотрудник подразделения  внутреннего аудита, организованного  экономическим субъектом.

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате  предприятия и подчиненные его  руководству.

Внутренний аудитор выполняет  следующие функции:

проверка систем контроля в целях выработки политики компании в рамках законодательства;

оценка экономичности  и эффективности операций компании;

проверка уровней достижений программных целей;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2.Принципы внутреннего аудита

Принципы представляют собой  основные,  исходные положения аудита как науки и составляющие его структуры как организованной системы.  Главными принципами внутреннего аудита в системе управления производством должны быть системность,  целостность,  законность,  регулярность, функциональная независимость,  объективность,  своевременность,  целенаправленность и результативность, рациональность.

Системность. Система внутреннего  аудита должна иметь организованную, устойчивую структуру. Она может быть относительно дифференцирована на взаимосвязанные подсистемы внутреннего управленческого аудита и внутреннего операционного аудита.  Дифференциация зависит от состояния и ступенчатости системы управления хозяйствующим субъектом,  необходимости степени систематизации и специализации  контрольно-аудиторской информации для принятия управленческих решений.

Целостность. Система внутреннего  аудита полностью должна отвечать задачам управления хозяйственными процессами и информационными потребностями эффективного функционирования составляющих элементов хозяйственного механизма (экономического) организации.

Законность. Должны соблюдаться  правовые нормы действующего законодательства, положения документов внутренней регламентации внутреннего аудита, регулирующих среду контроля.

Регулярность. Внутренний аудит  должен проводиться в строгом  соответствии с планом и детализированной программой контроля объектов наблюдения и познания.  Регулярно должны составляться и представляться отчеты, справки, акты, проекты управленческих решений по стратегии развития деятельности организации.

Функциональная и организационная  независимость. Этот принцип означает не обремененность служебной подчиненностью, а также организационной и финансовой независимостью.

Объективность. Результаты осуществления внутреннего аудита должны быть достоверны.

Своевременность. Проведение конкретных процедур и выявление  недостатков в деятельности организации для их немедленного устранения должны быть своевременными.

Целенаправленность и  результативность. Аудит должен быть направлен на выработку конкретных мер по устранению недостатков,  по предупреждению возможных убытков,  сбоев в системе финансового механизма.

Рациональность. Этот принцип  означает понимаемость,  простоту системы внутреннего аудита;  соизмеримость затрат на осуществление аудита с экономическими выгодами,  получаемыми от его проведения.

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Важность, ценность и требования к внутреннему аудиту

3.1. Требования к внутреннему аудиту и аудитору

Понимание степени действительной реальности проверяемых объектов аудита зависит,  прежде всего,  от знания и понимания принципов,  с помощью  которых внутренние аудиторы эту  реальность формируют.

Большое значение имеет также  знание требований к внутреннему  аудиту,  а также требований, предъявляемых к внутренним аудиторам,  и последовательности осуществления основных процедур внутреннего аудита.

Требования, предъявляемые  к внутреннему аудиту:

• определение объектов контрольного наблюдения и специализации  в процессе аудита;

• высококвалифицированное  проведение аудиторских проверок;

• улучшение коммерческой деятельности сельскохозяйственной организации  и обеспечение роста

авторитета внутренних аудиторов;

• расширение сферы услуг  в системе управления организацией;

• оснащение работы аудиторов  и рабочих мест вычислительной и  организационной техникой;

• обеспечение полной информационной базы отдела внутреннего аудита;

•привлечение на работу в отдел внутреннего аудита высококвалифицированных аудиторов;

• вдумчивый, осторожный и  тщательный подход к проверке объектов контроля.

Требования, предъявляемые  к внутренним аудиторам: 

• независимость; 

• честность;

• объективность аудитора; 

• профессионализм; 

• компетентность и добросовестность; 

• ответственность аудитора.

Концепция развития внутреннего  аудита

Успешное выполнение требований к внутреннему аудиту,  целей  и задач аудита невозможно без строгого соблюдения последовательности основных процедур аудита:

• определение объема аудита;

• планирование аудита;

• оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• сбор (получение) аудиторских  доказательств;

• ведение аудиторской  документации;

• составление аудиторского заключения и отчета аудитора,  разработка проектов управленческих решений.

 

 

 

 

3.2.Важность  и ценность внутреннего аудита в организации

Без сомнения, для организации  очень важен аудит качества. Но в первую очередь особое внимание следует уделять внутреннему  аудиту, потому что он предшествует внешнему. 

При внутреннем аудите организация  изучает свою собственную систему, процедуры и деятельность и определяет их адекватность или  соответствие.   Внутренний аудит  обеспечивает руководство организации информацией: об эффективности и продуктивности всей системы менеджмента,  является ли их политика удовлетворительной или нет; и какие изменения нужны. 

Значимость результатов  внутренних аудитов также в том, что они дают полезную информацию независимым экспертам при проведении внешнего аудита (сертификации).  

Основными преимуществами внутренних проверок перед внешними являются

• знание внутренними аудиторами особенностей предприятия;  

•отсутствие предубежденного отношения сотрудников проверяемых подразделений к внутренним аудиторам, которые не воспринимаются как посторонние для предприятия лица;  

• отсутствие дефицита времени  при аудите,  ограничивающем возможности

более детального изучения проверяемого подразделения;  

• сравнительно незначительные затраты на проведение внутреннего  аудита.  

Современные системы качества должны действенно реагировать на изменения, внутренние и внешние. Внутренний аудит  может гарантировать их реакцию

на эти изменения,  т. к. без постоянного наблюдения система  менеджмента теряет свое значение,  действенность и способность  изменять организацию к лучшему.

Периодичность проведения аудитов  устанавливается с учетом влияния  проверок на ход работы в организации  или результатов предыдущих аудитов. Следует четко представлять ожидаемый  результат каждого обнаруженного  несоответствия, чтобы правильно  выбрать корректирующее действие.

Если аудиты выполняются  должным образом,  всякий аудит  может служить мотивацией для персонала всех уровней и поможет создать и поддерживать настоящую среду качества.  Правильная организация процесса внутреннего аудита помогает каждому работнику на своем месте  определить, насколько верно он выполняет предписанные ему функции и свое взаимодействие в процессе. 

Поэтому независимо от класса и типа аудита или проверки, они  должны проводиться соответственно квалифицированным и обученным  персоналом,  состоящим из профессиональных аудиторов/проверяющих из штата  организации или нанятого. Важно, чтобы была получена информация, и  аудитор должен продемонстрировать надлежащий уровень достоверной  проверки. 

Ценность внутреннего  аудита зависит от того, как запланировано  его проведение, как он осуществляется и каковы его результаты. Для этого  в ходе аудита важно получить как  можно больше данных, при этом необходимо тщательно выбирать области для  проверок, определить приоритетные направления  и сосредоточиться на них. 

Практический опыт внутренних аудитов показывает, что для получения  объективной информации в программу  аудита следует включить следующее:

- контракты, т. к. в  них содержатся конкретные требования. Это лучшее подспорье для аудитора,  где он может проверить,  насколько  требования контракта выполняются;