Особые режимы налогообложения и их роль в регулировании отдельных отраслей и секторов экономики

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

МИНСКИЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  КОЛЛЕДЖ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

«Особые режимы налогообложения  и их роль в 

регулировании отдельных отраслей и

секторов экономики»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнили:                                                                                                                                                                                                                        

 

 

Руководитель:                                                                                                                                             

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МИНСК 2008

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Формы налогообложения в РБ………………………………………………..4

2. Характеристика  особых режимов налогообложения………………………..7

2.1. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого

предпринимательства…………………………………………………………….7

2.2. Налогообложение в свободных экономических зонах……………….9

2.3. Налог на игорный  бизнес……………………………………………...12

2.4. Налог на доходы от лотерейной  деятельности………………………16

     2.5. Единый налог для производителей сельскохозяйственной

продукции………………………………………………………………………..18

2.6. Единый налог с  индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц…………………………………………………………………………..20

2.7. Сбор за осуществление  ремесленной деятельности…………………22

2.8. Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере   агроэкотуризма…………………………………………………………………..23

2.9. Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр...24

3. Роль особых режимов налогообложения в регулировании отдельных

отраслей  экономики…………………………………………………………….26

Заключение………………………………………………………………………29       

Список используемых источников……………………………………………..30

Приложения……………………………………………………………………...31

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

На протяжении всего периода реформирования проблема выбора приоритетов государственной политики в сфере налогообложения, установления оптимальных и эффективных механизмов ее реализации оставалась одной из наиболее сложных в практике проводимых экономических реформ.  
Для государственной политики в области налогов всегда актуальны проблемы сохранения научной обоснованности тех или иных принимаемых мер.

Таким образом, разработка эффективной государственной политики в сфере налогообложения, определение ее целей и приоритетов, оптимальных механизмов реализации, а также выработка путей совершенствования с учетом установленных приоритетов, формирование критериев оценки и показателей эффективности проводимой политики являются одной из основных проблем государственного управления в сфере экономики на современном этапе.

В Республике Беларусь для  отдельных категорий плательщиков предусмотрены специальные режимы налогообложения, применение которых заменяет собой уплату ряда основных налоговых платежей.

В данной работе приведен перечень применяемых в РБ особых режимов налогообложения, их характеристика и роль в регулировании отдельных отраслей экономики.

Цель нашей работы – определить роль особых режимов налогообложения в регулировании отдельных отраслей экономики. Поставленная цель обусловила решение следующих задач: определить действующие в РБ особые режимы налогообложения, дать им характеристику и оценку.

Исходя из поставленных целей и задач работы, определилась ее структура. В первой главе описаны формы налогообложения в РБ. Во второй главе приведена характеристика каждого из специального режима налогообложения. В третьей отражена их роль в развитии экономики.

 

 

 

 

1. ФОРМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РБ

 

 

В РБ предусмотрены 2 формы налогообложения:

-общая система налогообложения;

-особые режимы налогообложения.

При общей системе  налогообложения плательщик при  наличии у него соответствующих объектов налогообложения производит в установленном порядке и в установленные сроки уплату налогов. Из 30 действующих на территории РБ налогов типичный плательщик производит уплату 10 налогов.

Введение этих налоговых  режимов обусловлено следующим:

- необходимостью упрощения расчетов с бюджетом для отдельных категорий налогоплательщиков, сокращением трудозатрат на ведение отчетности.

- обеспечение достаточного уровня платежей в бюджет для тех видов деятельности, в  которых объективно затруднен контроль за достоверностью формирования основных финансово-экономических, а, следовательно, и налоговых показателей (сфера игорного бизнеса, реализация товаров, работ, услуг за наличный расчет физическим лицам).

Эти особые режимы налогообложения  можно подразделить на 2 группы:

• особые режимы, применение которых носит добровольный характер. Решение о переходе на такую форму налогообложения принимается плательщиком самостоятельно (по своему выбору). На практике такие режимы наряду с упрощением порядка расчетов с бюджетом в определенной степени обеспечивают и сокращение налоговой нагрузки.
• особые режимы, применение которых носит обязательный характер. Плательщики обязаны производить уплату налогов в рамках этих платежей (единый налог с индивидуальных предпринимателей, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности, налог на игорный бизнес).

Применение особых режимов  налогообложения, носящих как добровольный, так и обязательный характер уплаты сохраняет за плательщиками все установленные законодательством права и обязанности и предусматривает соответствующий налоговый контроль и налоговое администрирование со стороны налоговых органов (санкции, взыскания).

Согласно п. 1 статьи 10 Налогового Кодекса особый режим  налогообложения– это специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин). Его использование предусматривает введение в отношении какой-либо категории субъектов хозяйствования налогового режима, отличного от общеустановленного.

Пунктом 2 статьи устанавливается  перечень особых режимов налогообложения. В числе таких режимов указаны: 
- упрощенная система налогообложения; 
- налогообложение в свободных экономических зонах; 
- налог на игорный бизнес; 
- налог на лотерейную деятельность; 
- единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; 
- единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг); 
- налогообложение отдельных категорий плательщиков;                                             - сбор за осуществление ремесленной деятельности;

- сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.  
          Несмотря на то что особые режимы налогообложения в отношении отдельных категорий субъектов хозяйствования в налоговой системе Республики Беларусь применяются на протяжении достаточно длительного времени, свое правовое содержание данное понятие получило только в Общей части Налогового кодекса.  
          Исходя из действующей практики, установление особого режима налогообложения в зависимости от цели его введения происходит по одному из следующих вариантов:

1) путем замены определенной совокупности общеприменимых налогов и сборов специальным налоговым платежом. Такой налоговый режим действует в настоящее время для организаций малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей, облегчая для них процедуру расчетов с бюджетом;

2) установление льготных условий налогообложения (с меньшим уровнем налоговой нагрузки) посредством предоставления комплекса налоговых льгот по действующим налогам и сборам либо сужения количества уплачиваемых налоговых платежей. Примером такого подхода являются условия налогообложения резидентов созданных на территории республики свободных экономических зон;  
       3) полное освобождение от налогов, сборов (пошлин) отдельных категорий плательщиков. С учетом статуса и специфики деятельности от налогообложения в Республике Беларусь, к примеру, освобождаются Национальный банк Республики Беларусь и коллегии адвокатов.

Следует отметить, что  согласно данному пункту применение особых режимов налогообложения будет регламентироваться Особенной частью Кодекса и правовыми актами Президента Республики Беларусь, в связи с чем этот пункт, так же, как и все иные нормы ст. 10, будут введены в действие со дня вступления в силу Особенной части Кодекса (c 1.01.2010 г. вступит в силу Особенная часть налогового Кодекса ).

Что касается освобождения от налогообложения отдельных категорий плательщиков, то такие организации, как Национальный банк Республики Беларусь и его учреждения, коллегии адвокатов, а также крестьянские (фермерские) хозяйства (в течение трех лет с момента их государственной регистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства) в настоящее время в соответствии с рядом законодательных актов Республики Беларусь освобождены от налогообложения по своей деятельности. В то же время при выплате заработной платы, а также иных доходов физическим и юридическим лицам, указанные организации обязаны удерживать налоги с выплачиваемых сумм.

Пункт 3 статьи посвящен процедурным вопросам организации  особых режимов налогообложения. При установлении таких режимов плательщики (субъекты, в отношении которых предусматривается режим), элементы налогообложения и налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом или Президентом Республики Беларусь.

 

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСОБЫХ РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

2.1. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого

предпринимательства

 

Упрощенная система  налогообложения для субъектов  малого предпринимательства введена на территории Республики Беларусь с 1998 г. в соответствии с Законом Республики Беларусь «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства».

Ее введение предопределено необходимостью поддержки и упорядочения процесса становления и развития в Республике Беларусь малого бизнеса.

Использование (неиспользование) упрощенной системы налогообложения может быть проинициировано только плательщиками и не является обязательным актом.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями  и индивидуальными предпринимателями осуществляется в добровольном порядке при соблюдении установленных критериев:

1. средняя численность работников организации за каждый месяц не должна превышать 100 человек;

2. размер валовой выручки не должен превышать 2000,0 млн. рублей за год.

Упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты практически всей совокупности действующих налоговых платежей уплатой единого налога, исчисляемого с валовой выручки, что позволяет существенно упростить расчеты с бюджетом.

При использовании упрощенной системы налогообложения за налогоплательщиками сохраняется общий порядок уплаты следующих налогов, сборов и неналоговых платежей:

• акцизов;
• налога на доходы;
• налогов, пошлин, сборов, взимаемых таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию Республики Беларусь;
• экологического налога в части платежей за перерасход

природных ресурсов и  за выбросы загрязняющих веществ  в

окружающую среду сверх  установленных лимитов;

• государственных пошлин;
• лицензионных и регистрационных сборов;
• обязательных сборов на государственное и социальное страхование;
• налога на приобретение автотранспортных средств.

Плательщики, применяющие  упрощенную систему налогообложения, при выплате заработной платы, а  также иных доходов обязаны удерживать с перечисленных сумм все действующие налоги и отчисления, объектом обложения у которых является фонд оплаты труда.

Ставки налога при  упрощенной системе налогообложения  установлены в следующих размерах:

10 процентов от валовой выручки - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

8 процентов от валовой выручки - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

20 процентов от валового дохода - для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход.

Кроме того, для организаций  и индивидуальных предпринимателей с местом нахождения (жительства) в населенных пунктах, преобразованных (подлежащих преобразованию) в агрогородки, а также в населенных пунктах, включенных в перечень малых и средних городских поселений, установлены пониженные ставки налога в следующих размерах:

5 процентов от валового дохода - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

3 процента от валового дохода - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

Налог при упрощенной системе налогообложения уплачивается ежемесячно - не позднее 22-го числа каждого месяца, следующего за истекшим отчетным месяцем.

Помимо упрощенного  порядка налогообложения Указом предусмотрен также упрощенный порядок  ведения бухгалтерского учета и государственной статистической отчетности.

 

2.2. Налогообложение в свободных экономических зонах

Свободные экономические  зоны (СЭЗ) - это особые экономические районы (комплексные зоны, открытые города) в границах одного государства, где действует не только льготный режим налогообложения, но и льготные таможенные, инвестиционные и другие условия экономической деятельности для иностранных и отечественных предприятий и предпринимателей. Все это стимулирует предпринимательскую активность и привлекает иностранные инвестиции в национальную экономику. При этом свободная экономическая зона выступает как органическое звено народнохозяйственного комплекса (или его части), связанная с ним различными факторами - социально-экономическими, демографическими, географическими и др.

Система налогообложения  в СЭЗ относится к специальным  налоговым режимам, т.е. на территории СЭЗ действует особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом РБ и принимаемыми в соответствии с ним законами.

СЭЗ в РБ, а их сегодня  уже шесть, призваны инициировать деловую  и финансовую активность в первую очередь внешних инвесторов, стать источником новых рабочих мест для местного населения. По мере развития зон государство рассчитывает на оживление регионов, распространение деловой активности на экономику всей страны.

Юридической базой для  осуществления деятельности субъектов  хозяйствования в СЭЗ является пакет законодательных актов, состоящий, в частности, из Закона Республики Беларусь « О свободных экономических зонах» от 7 декабря 1998 г., Указов Президента Республики Беларусь о создании каждой зоны, положений о СЭЗ и администрациях зон, нормативных правовых документов Министерства по налогам и сборам РБ об особенностях налогообложения. СЭЗ на территории РБ создаются по решению Президента РБ на определенный срок, который может быть продлен также по решению Президента РБ.

В целях создания благоприятных  условий для развития СЭЗ в  РБ установлен правовой режим, предполагающий особый порядок и условия налогообложения, валютного, таможенного и иного регулирования.

К наиболее распространенным льготам и привилегиям, предоставляемым в СЭЗ, относятся:

1. Полное или частичное  освобождение от таможенных пошлин и других сборов, ввозимых на территорию СЭЗ машин и оборудования, сырья и компонентов для организации производства, а также прочих товаров, освобождение от таможенных пошлин и других сборов вывозимых товарно-сырьевых ресурсов.

Указанная льгота распространяется только на резидентов СЭЗ и означает:

• при ввозе иностранных  и отечественных товаров на территории свободных таможенных зон налоги, таможенные платежи, за исключением сборов за таможенное оформление, не взимаются и меры экономической политики не применяются;

• при ввозе товаров  с территории свободной таможенной зоны на остальную часть таможенной территории РБ налоги, таможенные платежи взимаются, и меры экономической политики применяются в зависимости от происхождения товаров;

• при вывозе с территории СЭЗ собственных товаров территории СЭЗ за пределы РБ налоги, таможенные платежи, за исключением сборов за таможенное оформление, не взимаются и меры экономической политики не применяются. В отношении других товаров взимание налогов, таможенных платежей и применение мер экономической политики при их вывозе с территории СЭЗ за пределы РБ осуществляются в соответствии с законодательством РБ.

2. Полное или частичное  освобождение предприятий от  налоговых выплат в местный бюджет, предоставление на оговоренный срок льгот в отношении уплаты всех остальных прямых и косвенных налогов и сборов.

3. Предоставление в  аренду помещений, земли по  льготным тарифам на длительный срок, льготные транспортные тарифы, льготные цены на энергоносители.

Организации – резиденты СЭЗ уплачивают следующие налоги (в рамках действия специального правового режима):

-налог на прибыль,

-налог на доходы,

-НДС,

-акцизы,

-налог на использование  природных ресурсов (экологический  налог),

-земельный налог (или  арендную плату),

-государственные и патентные пошлины,

-лицензионные и регистрационные  сборы,

-оффшорный сбор,

-местные налоги и  сборы.

При применении специального правового режима организации – резиденты СЭЗ освобождаются от налога на:

1) недвижимость по основным средствам  (объектам незавершенного строительства), расположенным на территории соответствующих СЭЗ, и транспортным средствам независимо от направления использования указанных основных средств (объектов незавершенного строительства) и транспортных средств. При этом облагаются налогом на недвижимость транспортные средства, используемые в деятельности или находящиеся на балансе филиалов, представительств или иных обособленных подразделений резидента СЭЗ, расположенных за пределами территории соответствующих СЭЗ;

2) приобретение автомобильных транспортных средств независимо от цели их приобретения;

Резиденты СЭЗ ведут  бухгалтерский учет и отчетность, налоговый учет. Они обязаны обеспечить раздельный учет выручки (доходов), затрат (расходов), сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогам, сборам. По деятельности, на которую распространяется специальный правовой режим. Льготы применяются при условии наличия раздельного учета.

Налоги (за исключением  НДС) и сборы, не уплачиваемые в рамках действия специального правового режима, подлежат исчислению исключительно для целей заполнения справок (сведений) об использовании льготах, которые представляются в ИМНС вместе с налоговыми декларациями (расчетами).

Налогообложение субъектов  хозяйствования, находящихся на территории СЭ, но не зарегистрированных в качестве ее резидентов, осуществляется в общеустановленном порядке.

Рассматривал налогообложение  СЭЗ РБ, можно сделать вывод, что  путем использования предоставленных льгот, налоговая нагрузка на резидентов СЭЗ в среднем снижается на 40 % в первые пять лет начала деятельности и получения прибыли и на 30 % в последующие годы.

 

Пример:

Особенности налогообложения  субъектов хозяйствования — резидентов СЭЗ «Минск» заключаются в  следующем.

1. Налог на прибыль  и доходы рассчитываются и уплачиваются по ставке 15 % вне зависимости от размеров предприятия.

Льготированию подлежит:

• прибыль, фактически направленная резидентами СЭЗ «Минск» на инвестиции в Республику Беларусь;

• прибыль, полученная резидентами  СЭЗ «Минск» за счет реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, освобождается от налога сроком на 5 лет с момента ее объявления, включая первый прибыльный год.

2. Налог на добавленную  стоимость по ставкам 18 % (с  уплатой 50 % суммы налога в бюджет), 10 % и 0 %.

З. Акцизы рассчитываются по перечню и ставкам, определяемым в законодательстве Республики Беларусь, в абсолютной сумме за единицу измерения либо в процентах от стоимости подакцизных товаров.

4. Налог за пользование  природными ресурсами (экологический  налог) — по ставкам, устанавливаем Советом Министров Республики Беларусь, на общих основаниях.

5. Налог на доходы  по дивидендам — в порядке  по ставке 15%.

6. Подоходный налог  с физических лиц рассчитывается  и уплачивается с применением прогрессивной шкалы ставок от 9 % до 30 % в зависимости от размера облагаемого дохода в среднемесячных базовых величинах и льгот согласно законодательству.

7. Платежи за землю  (земельный налог или арендная  плата за землю) устанавливают по договоренности с администрацией СЭЗ в зависимости от категории, качества и месторасположения земельного участка.

9. Оффшорный сбор уплачивается  согласно законодательству Республики  Беларусь по ставке 15%.

10. Государственные пошлины  и сборы. 

Уплату иных налогов  и отчислений, не перечисленных выше, резиденты СЭЗ «Минск» не осуществляют.

 

2.3. Налог на игорный бизнес

Налог на игорный бизнес введен Декретом Президента Республики Беларусь от 1 декабря 1998 г. № 21 «О мерах по упорядочению игорного бизнеса в Республике Беларусь». До введения данного указа доходы от казино и игорного бизнеса облагались в соответствии с Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г №1330-XII «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» с последующими изменениями и дополнениями.

Игорный бизнес представляет собой предпринимательскую деятельность, которая не сопровождается реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и связана с извлечением игорным заведением дохода от организации азартных игр и пари в виде выигрыша и платы за их проведение. Под игорным заведением понимается предприятие, в котором на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса проводятся азартные игры и (или) принимаются станки на пари: казино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игорные дома (места).

Плательщики в части доходов, полученных от указанной деятельности, не уплачивают:

• налог на прибыль,
• налог на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь),
• сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда,
• сбор в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды, образуемые областными и Минским городским Советами депутатов,
• сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки,
• налог с пользователей автомобильных дорог,
• подоходный налог (для индивидуальных предпринимателей).

Плательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждому из видов объектов налогообложения.

При осуществлении видов деятельности, не относящихся к игорному бизнесу, плательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов и уплачивать по этим видам деятельности налоги, сборы и другие обязательные платежи в соответствии с законодательством.

Объектами налогообложения являются:

- игровые столы;

- игровые  автоматы;

- кассы  тотализаторов;

- кассы  букмекерских контор.

Налог на игорный бизнес исчисляется исходя из количества объектов налогообложения на первое число отчетного месяца.

Общее количество объектов налогообложения каждого  вида подлежит обязательной регистрации по письменному заявлению плательщика в налоговых органах до момента их установки (использования) с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.

Количество  объектов налогообложения, принимаемое  для определения сумм налога на игорный  бизнес, указывается в свидетельстве  о регистрации общего количества объектов налогообложения каждого  вида, выдаваемом налоговыми органами.

Регистрация в налоговых органах объектов налогообложения производится только при наличии у плательщика специального разрешения (лицензии) на осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса, а также сертификатов и договоров на техническое обслуживание этих объектов.

Налог на игорный бизнес уплачивается по ставкам, установленным на соответствующий объект налогообложения по месту его расположения, в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком официального курса белорусского рубля к евро на первое число отчетного месяца.

Расчет  сумм налога на игорный бизнес, подлежащих уплате в бюджет, плательщики представляют не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, налоговым органам по месту постановки на учет. Форма расчета устанавливается Министерством по налогам и сборам.

Уплата налога на игорный бизнес осуществляется ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

При осуществлении игорным  заведением других видов деятельности не относящихся к игорному бизнесу, заведение обязано вести раздельный учет доходов от этих видов предпринимательской деятельности и уплачивать обязательные платежи по этим видам предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

 

2.4. Налог на доходы от лотерейной деятельности

В Республике Беларусь действует  исключительное право государства  на осуществление деятельности по учреждению и проведению лотерей, которое реализуется в установленном порядке республиканскими органами государственного управления и местными исполнительными и распорядительными органами, государственными юридическими лицами. При проведении лотерей реализацией лотерей могут заниматься государственные юридические лица либо юридические лица, на решение которых может влиять государство, владея контрольным пакетом акций (долей, вкладов, паем).