Отличия в работе аудитора и бухгалтера

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская и аудиторская профессия в настоящее время являются одними из наиболее престижных и высокооплачиваемых. Вместе с тем работа в должности бухгалтера или аудитора сопряжена с повышенной ответственностью за результаты принятых решений, совершенных действий.

Профессия как бухгалтера, так и аудитора является общественно значимыми, что подразумевает признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Обязанности профессионального бухгалтера не сводятся исключительно к удовлетворению потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, профессиональные бухгалтера и аудиторы обязаны соблюдать и подчиняться требованиям Кодекса этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Существуют следующие основные цели Кодекса:

• установление основных принципов, которые должны соблюдаться профессиональными бухгалтерами;
• формулировка правил поведения профессиональных бухгалтеров, как возглавляющих профессиональные организации, связанная с оказанием клиентам услуг профессиональных бухгалтеров, так и работающих по найму;
• изложение порядка разрешения этических конфликтов и мер взыскания к нарушителям принципов и правил поведения.

По сравнению с представителями других профессий для бухгалтеров и аудиторов  понятие "профессиональной этики" является особо важным. Нормы профессиональной этики определяют задачи бухгалтерской и аудиторской профессии, которые помогают для достижения максимального уровня эффективности и, конечно для удовлетворения требований интересов общества, страны. Эти задачи требуют приемлемых основных пунктов, которые необходимы для развития и стабильности деятельности:

• правдоподобие или достоверность информации;
• профессионализм работника;
• качество услуг, которые должны выполняться четко, эффективно используя последнюю информацию;
• доверие, которое пользователи услуг оказывают профессиональным бухгалтерам - экономистам.

Профессиональные организации, объединяющие профессиональных бухгалтеров и аудиторов, играют важную роль в создании и распространении стандартов бухгалтерской и аудиторской этики. Профессиональные организации бухгалтеров и аудиторв по отдельности существуют во многих странах мира.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в современных условиях рыночной экономики профессия бухгалтера и аудитора являются одними из востребованных профессий, требующая высокого уровня профессионализма, сопряженная с повышенной ответственностью, предполагающая следование профессиональным и этическим правилам. Подготовка специалистов такого уровня в Кыргызстане является особо актуальной, хотя и находится начальном этапе формирования

Цель данной курсовой работы: дать общее представление о бухгалтерской профессии и правилах этики бухгалтера и аудитора, определить различия между аудитором и бухгалтером.

Объект: система этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Предмет: профессиональная деятельность бухгалтера и аудитора.

Задачи курсовой работы:

• изучить сущность бухгалтерской и аудиторской профессии и их квалификационную характеристику;
• выявить права, обязанности и ответственность бухгалтера и аудитора;
• выявить различия между деятельностью бухгалтера и аудитора.

Курсовая работа состоит из введения, 2 глав, заключения и списка литературы.

ГЛАВА 1. АУДИТОРСКАЯ И БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРОФЕССИЯ, И ИХ ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА

1.1 Бухгалтерская профессия

Отношение к бухгалтерской профессии изменялось с развитием бухгалтерского учета. Вплоть до середины XX века бухгалтерская профессия предполагала выполнение набора сравнительно простых учетных процедур, механическое отражение стоимостных характеристик хозяйственных операций, последующую группировку и детализацию данных в соответствии с правилами, жестко установленными нормативными документами. Это обусловило невысокую требовательность к уровню квалификации и профессионального опыта бухгалтера. На определенном этапе развития бухгалтерского учета для занятия этим видом деятельности достаточно было знания четырех действий арифметики и общих требований к заполнению простейших учетных регистров.

С развитием и усложнением процессов производства и управления постепенно повышались и требования к уровню и составу специальных знаний бухгалтерских работников. В частности, для грамотного отражения в учете данных о составе производственных затрат, о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами, процессов формирования и использования прибыли бухгалтер должен был обладать знаниями о технологии производства, ориентироваться в основах права, а также знать механизм управления различными видами ресурсов.

Последняя четверть прошлого века характеризуется становлением и развитием бухгалтерского учета как инструмента стратегического управления. В связи с этим фигура бухгалтера вообще и главного бухгалтера в частности становится одной из главных в системе управления.

Теперь для того, чтобы бухгалтер мог в полной мере выполнять возложенные на него задачи и обеспечивать достижение целей, стоящих перед бухгалтерским учетом, он должен обладать высшим специальным образованием, необходимым опытом работы, умением управлять коллективом и располагать знаниями, которые позволяют принимать управленческие решения. Вместе с тем в составе бухгалтерских служб продолжают оставаться участки, где работа не требует высокого уровня специальных знаний и навыков. То есть профессия бухгалтера охватывает достаточно большую группу специалистов, уровень квалификации у них определяется конкретными задачами и весьма существенно варьируется.

Бухгалтерская профессия востребована в любой экономике. С переходом к рыночным отношениям и изменением хозяйственного механизма профессия бухгалтера становится престижной, творческой и хорошо оплачиваемой.

В настоящее время под понятием "бухгалтер" понимается: лицо, ведущее торговые и учетные книги.

В соответствии с принятыми стандартами профессиональная подготовка бухгалтерских кадров содержит квалификационные характеристики по четырем уровням образования:

1-й уровень - подготовка бухгалтеров-счетоводов (младших бухгалтеров). Учебный план этого уровня позволяет готовить не только клерка-счетовода, но и бухгалтера для предприятий малого бизнеса. Очевидно, если бухгалтер-счетовод работает в малом предприятии самостоятельно, то он нуждается в наставнике, консультанте, которого он получает в аудиторской или консультационной фирме.1

2-й уровень - подготовка бухгалтера-техника, способного выполнять обязанности бухгалтера и старшего бухгалтера на средних и крупных предприятиях. Учебные дисциплины и программы для них должны составлять ядро профессиональной подготовки выпускников техникумов. Такие бухгалтеры могут работать самостоятельно, выполняют работу по экономическому и финансовому анализу, но, как правило, в меньшей мере связаны с процессом принятия решений.2

3-й уровень - подготовка бухгалтера-экономиста. Учебный план данного уровня позволяет готовить главного бухгалтера и его заместителей для средних и крупных коммерческих организаций, экономистов по хозяйственному учету и анализу хозяйственной деятельности, внутреннего аудитора. Учебные дисциплины и программы для них должны составлять ядро профессиональной подготовки выпускников вузов - бакалавров и дипломированных специалистов. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского образования высшее образование является предквалификационным профессиональным образованием.

В настоящее время таких бухгалтеров со специальным бухгалтерским высшим образованием в общей их численности в Кыргызстане не более 18%. Это, с одной стороны, определяет требования к высшей школе, но с другой стороны, все настойчивее требует развития ускоренных методов их подготовки.

4-й уровень - подготовка профессиональных (дипломированных, аттестованных) бухгалтеров трех направлений:

главных бухгалтеров, бухгалтеров-экспертов (консультантов);

финансовых менеджеров, финансовых экспертов (консультантов);

аудиторов (специалистов внешнего аудита).

Кроме того, применяется классификация бухгалтерских работников по сферам, где они выполняют свои обязанности. К ним относятся:

отрасли материального производства;

торговля и общественное питание;

кредитные организации;

негосударственные пенсионные фонды;

некоммерческие организации (ассоциации, союзы и т.д.);

образование (преподавательская деятельность);

аудит и консалтинг;

бюджетные учреждения.

Бухгалтерский учет в перечисленных сферах различается спецификой выполняемых функций, составом и структурой рабочего плана счетов (отрасли материального производства, торговля, некоммерческие организации), применяемым планом счетов (коммерческая деятельность, кредитные организации, бюджетные учреждения).

Учитывая, что статус профессионального бухгалтера является новым для Кыргызстана, необходимо четко определить актуальность и порядок его подготовки. В КР подготовка и переподготовка бухгалтерских кадров осуществляется по четырем программам:

Программа начального профессионального образования. По этой программе ведется подготовка бухгалтеров в учебных центрах, лицеях, профессионально-технических училищах, общеобразовательных школах с дополнительными программами по бухгалтерскому учету, курсовой сети при ассоциациях бухгалтеров и аудиторов и коммерческих структурах.

Программа среднего профессионального образования. По ней осуществляется подготовка техников-бухгалтеров в средних специальных учебных заведениях.

Программа высшего профессионального образования используется для подготовки бухгалтеров-экономистов в университетах, институтах и академиях.

Программа послевузовского профессионального образования рассчитана на подготовку бухгалтеров-аудиторов; переподготовку специалистов по учету; подготовку кадров высшей квалификации через аспирантуру, докторантуру и соискательство в университетах, учебных и научно-исследовательских институтах, академиях.

Прежде всего, следует иметь в виду, что каждый уровень подготовки предполагает воспитание профессионализма у будущего специалиста. Однако понятие профессионального бухгалтера несет совершенно иной смысл. Профессиональный бухгалтер - это определяющий бухгалтер в рыночной экономике. Таких специалистов нужно достаточно много.

Что означает аттестация профессионального бухгалтера? Это признание его больших знаний, способности организовать самостоятельную работу или работу бухгалтерской службы в крупной коммерческой организации, самостоятельно вести коммерческое дело, а также приверженность к этике бухгалтера, т.е. этике независимого и честного человека. Это звание могут получить лишь опытные и признанные специалисты.

Высшее экономическое образование и стаж финансово-бухгалтерской работы не менее 3 лет позволяет претендовать на аттестацию статуса профессионального бухгалтера.3

Профессиональный статус бухгалтера обязывает знать:

гражданское, финансовое, налоговое, хозяйственное, трудовое право;

законодательство в области бухгалтерского учёта, составления отчётности, налогообложения;

правила и нормы охраны труда;

структуру организации;

экономику, организацию производства, труда и управления;

основы технологии производства;

правила ведения бухгалтерского учёта;

формы и порядок финансовых расчётов;

порядок приёмки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;

правила расчётов с дебиторами (нам должны) и кредиторами (им должны) и т.д.

Профессиональный статус бухгалтера обязывает уметь:

организовать бухгалтерский учёт деятельности организации;

формировать учётную политику исходя их особенностей деятельности предприятия;

обеспечить законность, своевременность и правильность оформления документов;

составлять обоснованные отчётные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), расчёты по заработной плате, правильно начислять и перечислять налоги, сборы, взносы в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, осуществлять расчёты с банками;

оказывать методическую помощь работникам бухгалтерии по вопросам бухгалтерского учёта, контроля и отчётности;

осуществлять контроль за сохранностью имущества организации, принимать меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей;

оформлять документы по недостачам и хищениям имущества организации, контролировать передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы. При отсутствии на предприятии юридических служб непосредственно осуществлять эту функцию.

В настоящее время допускается совмещение должностей главного бухгалтера в разных организациях. В КР создана и успешно функционирует система подготовки и переподготовки кадров бухгалтерской службы, которая включает государственные и негосударственные образовательные учреждения среднего и высшего специального образования; курсы переподготовки при учебных заведениях; учебные заведения, осуществляющие начальную подготовку бухгалтеров; курсы переподготовки при органах отраслевого и ведомственного управления.

1.2 Профессиональная этика бухгалтера и действия не совместимые с бухгалтерской этикой

Профессиональный бухгалтер, осуществляя организацию бухгалтерского учета на основе установленных правил его ведения, обязан обеспечить:

• Использование современных средств автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета;
• Полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением;
• Достоверный учет исполнения смет расходов, реализации продукции и других работ, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг;
• Точный учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности фирмы в соответствии с установленными правилами;
• Правильное начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам; отчисление средств в фонды и резервы;
• Своевременную организацию работ по оформлению материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей и контроль за передачей в надлежащих случаях этих материалов в судебные и следственные органы;
• Сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив.

Профессиональный бухгалтер в ходе выполнения своих обязанностей должен представлять финансовую информацию полно, честно, профессионально и в форме, понятной для квалифицированного пользователя такой информации. Вне зависимости от выполняемых функций бухгалтер должен быть порядочен и объективен.

В соответствии с Кодексом бухгалтеру не следует принимать подарки, которые могут считаться оказывающими влияние на его профессиональное суждение, и предлагать такого рода подарки лицам, с которыми он ведёт дела.

Профессиональный бухгалтер обязан соблюдать конфиденциальность в отношении информации о клиенте или работодателе, полученной при выполнении своих обязанностей, за исключением случаев, когда ему предоставлены особые полномочия по раскрытию информации или это продиктовано требованиями закона.

Бухгалтер не должен использовать или создавать видимость использования сведений о клиенте или работодателе для личной выгоды или выгоды третьих лиц. Следует отметить, что конфиденциальность информации охраняется законом или общим правом, поэтому подобные этические нормы зависят от нормативно-правовой базы каждой конкретной страны.

При составлении налоговой отчётности бухгалтер должен обеспечить клиента или работодателя необходимой информацией о действующем налоговом законодательстве и налагаемых им ограничениях. Налоговые рекомендации и заключения, способные привести к серьёзным финансовым последствиям, бухгалтеру следует представлять в письменном виде. При этом отчётность не должна содержать пропусков, ложных или вводящих в заблуждение утверждений, вносить путаницу в информацию.

Если в налоговой отчётности допущена ошибка или упущение, бухгалтер обязан немедленно известить об этом клиента или работодателя.

При составлении отчёта бухгалтер не должен проявлять заинтересованность, которая может быть призвана несовместимой с принципами порядочности, объективности и независимости.

Например, если бухгалтер в течение текущего периода был членом совета директоров, должностным лицом, служащим компании и т.д., он является лицом заинтересованным, и это может помешать его независимости при составлении отчёта о деятельности компании. В подобных ситуациях также запрещается назначать публично практикующих бухгалтеров аудиторами соответствующих компаний.

Если бухгалтер предоставляет консультационные услуги, он может быть независим, но при условии, что не участвует в принятии управленческих решений и не несёт ответственности за таковые.

Публично практикующим бухгалтерам не следует оказывать профессиональные услуги, которые не входят в их компетенцию. В таких ситуациях необходимо обращаться к специалисту.

Согласно Кодексу профессиональные услуги бухгалтер не должен предлагать, предоставлять клиенту в соответствии с договорённостью, согласно которой гонорар будет уплачен только в случае получения конкретного вывода или результата. При этом принято считать, что выплата комиссионного вознаграждения может отрицательно сказаться на объективности и независимости публично практикующего бухгалтера.

Публично практикующий бухгалтер не должен принимать участия в каком-либо бизнесе или деятельности, которая может нанести ущерб его порядочности, независимости и объективности. Он не имеет права:

· вносить фиктивные или неточные записи в бухгалтерские (финансовые) отчеты;

·   не соблюдать принятые бухгалтерские нормы и стандарты;

·  привлекать заказчиков путем обмана, введения в заблуждение и ложных утверждений или действий, так как это может привести к снижению эффективности и качества аудита;

Работая у заказчика, публично практикующий бухгалтер не имеет права демонстрировать свое превосходство, показывать разницу в образовательном уровне между собой и заказчиком, позволить себе быть небрежным, грубым и невнимательным. Правила вежливости должны быть соблюдены в любых случаях, даже если заказчик и не прав.

При оказании профессиональных услуг по налогообложению практикующий бухгалтер руководствуется интересами заказчика. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения заказчика от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибок в расчетах и уплате налогов, практикующий бухгалтер обязан в письменной форме сообщить руководителю субъекта хозяйствования и предупредить о возможных последствиях, а также о путях исправления нарушений и ошибок.

Рекомендации и советы в области налогообложения бухгалтер обязан представлять заказчику только в письменной форме. При этом не следует обнадеживать заказчика в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также необходимо предупредить заказчика, что ответственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом субъекте хозяйствования.

1.3 Аудиторская деятельность  и  аудиторские организации

Этика аудитора — это система норм нравственного поведения аудитора, аудиторской организации при проведении аудита, оказания услуг сопутствующих аудиту.

Кратко этические нормы аудиторской деятельности сводятся к независимости, компетентности, добросовестности, объективности.

Профессиональные организации разрабатывают подробные кодексы профессиональной этики аудиторов, стараясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения.

В этическом кодексе аудиторов обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм — непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Соблюдение этических норм профессионального поведения гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддержать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб. Сообщество аудиторов осуждает неэтичное поведение отдельных аудиторов и требует их наказания вплоть до исключения из своей среды, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.

Каждый нарушитель этики профессионального поведения имеет право на объективное публичное расследование допущенных отступлений от норм, предусмотренных этическим кодексом. По желанию нарушителя расследование может проводиться конфиденциально.

Этический кодекс содержит следующие требования:

Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов

Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести; соблюдать правила нормы общей морали, правдивость и честность в поступках и решениях, самостоятельность и объективность в суждениях и выводах, непримиримость к несправедливости.

Соблюдение общественных интересов

Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушении закона либо справедливости, он обязан отказаться от защиты.

Объективность аудитора

Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации.

Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно или предвзято.

Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.

Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопустимость давления на аудитора в любой форме.

Внимательность аудитора

При выполнении профессиональных услуг следует проявить максимальное внимание. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.

Независимость аудитора

Аудиторы обязаны отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях. В заключении или в другом документе, составленном в результате оказанных услуг, аудитор обязан сознательно заявить о своей независимости в отношении клиента.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независимости аудитора либо позволяют сомневаться в его фактической независимости:

• предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента;
• финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;
• финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента (например, совместное участие в инвестициях);
• косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т.д.;
• родственные и дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом клиента;
• чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным относительно реальных рыночных цен;
• участие аудитора (руководителей аудиторских фирм) в любых органах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций;
• неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;
• прежняя работа аудитора в организации клиента либо в управляющей организации на любых должностях;
• предложения от клиента о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.

По вышеуказанным обстоятельствам независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать или были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независимости аудиторской фирмы либо позволяют сомневаться в ее фактической независимости:

• если аудиторская организация участвует в финансово-промышленной группе, в группе кредитных организаций или холдинге и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную либо банковскую группу (холдинг);
• если аудиторская организация возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);
• если аудиторская организация возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались названными выше структурами в период, за который аудиторская фирма должна оказать услуги.

В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т. п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимости аудитора. Независимость аудитора обеспечивается в том случае, когда:

• консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией;
• нет причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора;
• персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации клиента;
• ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.

Профессиональная компетентность аудитора

Аудиторы обязаны обеспечить достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, необходимых клиенту.

Принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных актов.