Федеральное агентство по образованию 
Государственное образовательное учреждение 
высшего профессионального образования 
«Белгородский государственный университет» 

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине Бухгалтерская финансовая отчетность

на  тему: Отражение информации о кредитах и займах в бухгалтерском балансе

(по материалам  ООО «Домус») 
 
 
 
 
 
 

Выполнила студентка 3 курса

специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 
Шутикова Г.О.

Гр.100609

Научный руководитель

Шеремета  Л.В.. 
 

Белгород 2009

Оглавление 

Введение 

Глава 1. Понятие, виды кредитов и займов

1. Основные понятия кредитов и займов
2. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Домус»
3. Бухгалтерский учет заемных средств в ООО «Домус»

Глава 2. Бухгалтерский баланс

2.1 Значение и функции бухгалтерского баланса

2.2 Техника составления бухгалтерского баланса ООО «Домус»

2.3 Отражение информации о кредитах и займах в бухгалтерском балансе ООО «Домус» 

Заключение

Список  использованной литературы

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Бухгалтерская отчетность - это единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации и о  результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе бухгалтерского учета всех хозяйственных операций по установленным формам. В соответствии с действующим законодательством, организации любых форм собственности должны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных аналитического и синтетического учета. В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим средством информационного обеспечения пользователей. Такое внимание к отчетности объясняется тем, что любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, то есть, в основном с помощью отчетности. Насколько привлекательны опубликованные отчеты, показывающие текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования. Бухгалтерская отчетность предприятия состоит из следующих типовых форм:

     1. Бухгалтерского баланса (ф.№1) [Приложение 1]

     2. Отчета о прибылях и убытках(ф.№2);[Приложение 2]

     3. Отчета об изменении капитала (ф.№3);[Приложение 3]

     4. Отчета о движении денежных  средств (ф. №4);[Приложение 4]

     5. Приложения к бухгалтерскому балансу (ф.№5). [Приложение 5]

     6. Пояснительной записки. 

     7. Аудиторского заключения, подтверждающего  достоверность бухгалтерской отчетности  предприятий, если она в соответствии  с федеральными законами подлежит  обязательному аудиту.

     Данная  тема является достаточно актуальной в настоящее время вследствие того, что почти все предприятия используют в своей деятельности кредиты и займы, информацию о которых необходимо отражать в бухгалтерской отчетности. От правильности отражения данной информации зависит степень достоверности бухгалтерской отчетности.

     Объектом  исследования является общество с ограниченной ответственностью «Домус», основанное в 2006 году.

     Предмет исследования: долги предприятия, их отражение в бухгалтерской отчетности.

     Основной  целью данной курсовой работы является подробное изучение на основании практических данных ООО «Домус» и учебной литературы по дисциплине «Бухгалтерский учет» правил составления бухгалтерского баланса и отражения информации о заемных средствах в бухгалтерской отчетности в соответствии с текущим законодательством Российской Федерации и положениями по бухгалтерскому учету.

     Для достижения данной цели необходимо выполнение следующих задач:

1. Рассмотреть сущность и роль кредита в современных  условиях хозяйствования;
2. Рассмотреть организационно-экономическую характеристику предприятия;
3. Изложить порядок учета краткосрочных кредитов на данном предприятии, а также рассмотреть порядок учета предоставленных займов;
4. Ознакомиться с техникой построения бухгалтерского баланса ООО «Домус»;
5. Исследовать отражение информации о полученных кредитах и займах в Форме №1 «Бухгалтерский баланс».

     Методы  исследования:

     1. Анализ научной и нормативной  литературы

     2. Анализ данных учета и отчетности  ООО «Домус».

     Курсовая  работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

     В данной работе в процессе исследования использовались следующие материалы: основные положения нормативно-законодательной  базы России, учебная литература по дисциплинам «Бухгалтерский учет» и «Бухгалтерская отчётность», различная периодическая литература, посвященная вопросам бухгалтерского учета и отчётности заемных средств, данные бухгалтерского учета и отчетности ООО «Домус».

Глава 1. Понятие, виды кредитов и займов

1. Основные понятия кредитов и займов

     Банковский  кредит (ссуда) является важным источником заемных средств организации. Кредит - это сделка, оформленная кредитным договором, по которой банк или любая кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. [9, стр. 128] 

     Кредитно-расчетные  отношения организации с банками  строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Кредиты предоставляются организациям, как правило, под укрупненные объекты кредитования (по совокупности материальных запасов и производственных затрат) или только для расчетов с поставщиками, на выдачу заработной платы и под комплекс целевых экономических и социальных программ. Учреждения банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренных действующим законодательством и согласованных сторонами.

     Субъектами  кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с  одной стороны, и коммерческие банки, с другой. Для получения кредита  организация направляет банку обоснованное ходатайство (заявление) с приложением копий учредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и др.), подтверждающие обеспеченность возврата. [12, cтр. 256]

     Как правило, предприятие пользуется кредитом, предоставляемым банком, в котором открыт его расчетный счет. Но оно вправе получить кредит и в другом банке.  

     После того, как деньги по кредитному договору получены заемщиком, на него возлагаются  обязанности возвратить полученную сумму и уплатить проценты на нее.

     Порядок, сроки и другие условия исполнения таких обязанностей урегулированы правилами о займе. Исходя из этого определено, что к отношениям по кредитному договору применяются правила о займе, если иное не предусмотрено правилами о кредитном договоре или не вытекает из его существа (п. 2 ст. 819 ГК РФ). К обязанностям заемщика по кредитному договору подлежат применению, в частности, следующие правила о займе:

• о процентах по договору займа;
• об обязанностях заемщика возвратить сумму займа;
• о последствиях нарушения заемщиком договора займа;
• о последствиях утраты обеспечения возврата суммы займа;
• о целевых займах.

     Для характеристики кредитного договора существенным является вопрос о том, насколько  юридически связаны, с одной стороны, кредитор своим обязательством предоставить кредит, а с другой стороны, заемщик своим обязательством принять предоставленное кредитором. Обязанность предоставить кредит подлежит исполнению кредитором на условиях, предусмотренных договором, и в случае нарушения этой обязанности он несет перед должником ответственность, установленную законом и договором. [21, стр.192]

     В отличие от кредитора заемщик  менее жестко связан своими обязанностями, возникающими из кредитного договора, до получения суммы займа. По общему правилу заемщик вправе отказаться от получения кредита, предварительно уведомив об этом кредитора до установленного договором срока предоставления кредита. Из этого правила законом, иными правовыми актами или договором могут быть сделаны исключения.

     Здесь также предусмотрено право заемщика отказаться от получения кредита с предварительным уведомлением кредитора. Но в случаях, когда заемщик является юридическим лицом, он обязан возместить кредитору убытки, причиненные отказом от получения кредита.

       Коммерческие банки предоставляют своим клиентам разнообразные виды кредитов, которые можно классифицировать по различным признакам.

     Прежде  всего, по основным группам заемщиков: кредит хозяйству; населению; власти.

     По  назначению (направлению) различают кредит: потребительский; промышленный; торговый; сельскохозяйственный; инвестиционный;

бюджетный.

     В зависимости от сферы функционирования банковские кредиты, предоставляемые  предприятиям всех отраслей хозяйства (т. е. хозяйствующим субъектам), могут  быть двух видов: ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов; кредиты, участвующие в организации оборотных фондов. Последние, в свою очередь, подразделяются на кредиты, направляемые в сферу производства, и кредиты, обслуживающие сферу обращения.

     В зависимости от срока, на который  выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата, погашения. Так, краткосрочные кредиты выдаются на срок не более одного года под запасы сырья, материалов, производственные затраты, а долгосрочные - на срок свыше одного года и, как правило, на затраты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы (капитальные вложения). Основным документом в этом случае выступает ПБУ 15/08 "Учет расходов по кредитам и займам" (Приказ Минфин РФ № 107н от 06.10.08).

     Краткосрочные кредиты представляют собой ссуды  сроком до 1 года. При этом особо выделяют межбанковские кредиты – до 90 дней включительно. Указанные ссуды включают в себя: однодневные кредиты (со сроком использования «с сегодня до завтра», «с завтра на послезавтра», «с послезавтра на 1 день»), недельные («с послезавтра на неделю»), а также двух-, трех-, четырехнедельные, двух- и трехмесячные кредиты.

     В международной практике к среднесрочным  относят кредиты от 1 года до 7 лет, а также депозиты на срок более 12 месяцев. К долгосрочным кредитам обычно относят займы на срок свыше 8 лет. Однако такое деление к условиям современной России имеет слабое отношение. У нас сейчас любой кредит, выданный более чем на 1 год, можно считать долгосрочным.

     По  размерам различают кредиты крупные, средние и мелкие.

     По  обеспечению: необеспеченные (бланковые) кредиты и обеспеченные, которые, в свою очередь, по характеру обеспечения подразделяются на залоговые, гарантированные и застрахованные.

     По  способу выдачи банковские ссуды можно разграничить на ссуды компенсационные и платежные. В первом случае кредит направляется на расчетный счет заемщика для возмещения последнему его собственных средств, вложенных либо в товарно-материальные ценности, либо в затраты. Во втором случае банковская ссуда направляется непосредственно на оплату расчетно-денежных документов, предъявленных заемщику к оплате по кредитуемым мероприятиям.

     По  методам погашения различают банковские ссуды, погашаемые в рассрочку (частями, долями), и ссуды, погашаемые единовременно (на одну определенную дату).

     По  валюте кредита выделяют: рублевые ссуды и валютные кредиты. [25, стр. 170], [11, стр.368], [13, стр.118]

     В зависимости от того, что в качестве заемных средств для займов могут  выступать как денежные средства, так и имущество, а также и  по другим признакам можно выделить различные виды займов.

     Так, в зависимости от валюты займа  выделяют: займы в рублях; займы в иностранной валюте.

     В зависимости от периода нахождения средств в обороте различают: долгосрочные займы  (средства привлекают на срок свыше одного года со дня регистрации их в бухгалтерском учете); краткосрочные займы (на срок до одного года).

     В зависимости от объекта заимствования займы подразделяются на: денежный; товарный; коммерческий.

     По  целевой направленности выделяют: целевой заем; общего характера.

     По  платности выделяют следующие виды займов: процентные; беспроцентные.

     В соответствии с законодательством возможно привлечение краткосрочных и долгосрочных займов путем выпуска облигаций.

     В целом, кредитный договор и договор займа имеют много общего: они регулируют в экономическом смысле схожие отношения; основным предметом данных договоров являются денежные средства; правила о договоре займа распространяются и на отношения по кредитному договору, но с учетом особенностей, установленных законодательством и т.д.[18, стр.717], [15, стр.456] 

     1.2 Организационно-экономическая  характеристика предприятия  ООО «Домус»

     Учет  кредитов и займов исследуется на материалах Общества с ограниченной ответственностью «Домус».

     Согласно  Уставу ООО «Домус» образовано и действует в соответствии с действующим законодательством РФ. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество вправе в установленном  порядке открывать расчетный счет, валютный счет и иные счета в банках на территории РФ и за ее пределами.

     Место нахождения и почтовый адрес Общества: Россия, 308001, город Белгород, улица Нагорная 25-а.

     ООО «Домус» основано в 2006 году директором Голозубовой Еленой Юрьевной. Со дня основания и по настоящее время предприятие занимается оптово-розничной торговлей мебелью и строительно-отделочными материалами. Предприятие постоянно расширяет номенклатуру товаров. Оно ориентированно на широкий круг покупателей. За прошедшие годы были введены в торгово-розничный оборот эксклюзивные виды товаров.

     В настоящее время ООО «Домус» реализует следующий ассортимент продукции: итальянская мебель; кондиционеры; сантехника; строительно-отделочные материалы; отопительные системы.

     ООО «Домус» планирует расширение и открытие своей торговой сети.

     Среди наиболее крупных клиентов ООО «Домус»  только за последние 6 месяцев 2008 года можно назвать следующих: ОАО «Белгороднефтепродукт»,  Фонд обязательного медицинского страхования, ЗАО «НТЦ Новотэк», ОАО «Роснефть». Согласно Уставу высшим органом управления Общества  является учредитель.

     Схема управления ООО «Домус» представлена на рисунке 1:

     Рис.1 Схема управления ООО «Домус»

       Бухгалтерский учет у ООО «Домус» осуществляется централизованной бухгалтерией, в состав которой входят  главный бухгалтер и бухгалтер-кассир.

     В   рамках    учетной   политики утверждены:

     - рабочий план счетов на основе  Плана  счетов;

     - формы первичных учетных документов, принимаемых для оформления фактов  хозяйственной деятельности, по  которым не предусмотрены типовые  формы первичных учетных документов, а  также   формы   документов    для    внутренней    бухгалтерской    отчетности;

     - порядок    проведения   инвентаризации    активов   и   обязательств.

     На  данном предприятии применяется  автоматизированная форма учета. Бухгалтерский учет осуществляется с использованием компьютерной программы 1С: Предприятие Версия 7.7.

     Основные  показатели хозяйственно-финансовой  деятельности предприятия за последние 3 года представим в таблице №1:

                                                                                                           Таблица 1.

     Показатели  хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Домус»

      На  основе данных показателей можно  сделать вывод о том, что в 2008 году ООО «Домус» осуществляло свою деятельность более успешно, чем  в предыдущие года. В 2007 году прибыль предприятия составила 23173 тыс.руб., а в 2008 прибыль составила 25824 тыс.руб. Рентабельность продаж находится на очень высоком уровне. Поскольку степень оборачиваемости активов, в частности денежных средств, повышается, постольку прибыль увеличивается из-за увеличения объема продаж. Вследствие расширения деятельности предприятия появилась необходимость в новых работниках. Заработная плата рабочих в среднем увеличилась на 10% в 2007 и на 12% в 2008 году, что обусловлено влиянием инфляции. ООО «Домус» улучшило показатели своей деятельности  благодаря расширению номенклатуры продаваемой продукции, привлечения новых клиентов, увеличения оборачиваемости денежных средств.

     ООО «Домус» существует на рынке менее 3 лет, однако уже зарекомендовало себя как надежного партнера и продавца. Немаловажным фактором развития  предприятия является наличие кредитов и займов. Полученные средства направляются на осуществление торговой деятельности.

     Рассмотрев  организационно-экономическую характеристику предприятия и теоретические аспекты, можно изучить организацию учета кредитов и займов у ООО «Домус». 

     1.3 Бухгалтерский учет заемных средств в ООО «Домус» 

     Учет  расчетов с кредитной организацией в ООО «Домус» ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.

     На  счете 66 должны учитываться кредиты и займы, которые организация получила на срок не более года. Для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в организации открыты следующие субсчета:

     - 66-1 “Краткосрочные кредиты и займы в рублях”

     - 66-2 “Проценты по краткосрочным кредитам и займам не принимаемые к налоговому учету”.

     - 66-3 “Проценты по краткосрочным кредитам и займам принимаемые к налоговому учету”

     Получение краткосрочного кредита отражается следующей записью:

     Дт 51 Кт 66/1 - 205000 руб. - получен краткосрочный кредит от ЗАО "Газэнергопромбанк". [Приложение 6].

     При получении кредита организация несет определенные затраты в виде процентов за пользование кредитом. Под процентом применительно к кредитному договору следует понимать денежное вознаграждение банку за возможность использования кредита. Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора.

     Операции, связанные с начислением и  выплатой процентов отражаются следующими записями:

     Дт 91/4 Кт 66/3- 3335,52 рубля - начислены проценты за пользование кредитом; Дт 66/3 Кт 51- с расчетного счета ООО «Домус» перечислены проценты за пользование кредитом. [Приложение 7].

     Погашение кредитов в ООО «Домус» осуществляется в сроки, указанные в графиках погашения кредитов, прилагаемых  к кредитным договорам.

     Кредиты в рублях погашаются с текущего (расчетного) счета организации.

     Погашение полученных кредитов осуществляется согласно условиям кредитного договора и может происходить в двух формах - полностью и частями. И в том и в другом случае погашение задолженности оформляется следующими бухгалтерскими записями:

     Дт 66/1 Кт 51/Газэнергопромбанк- 300000руб-  возвращена часть долга кредитной организации [Приложение 8].

     Помимо  банковских кредитов субъекты хозяйствования могут пополнять свои активы за счет привлеченных займов.

     Бухгалтерский учет краткосрочных займов в ООО  «Домус» осуществляется также на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

     Получение займа отражается следующей записью:

     Дт 50 Кт 66/1 - 16000 руб. в кассу поступили заемные денежные средства [Приложение 9].

     Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно, что предусмотрено настоящим договором займа. Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу. Возврат заемных средств также осуществляется через кассу организации. В этом случае в организации делается следующая запись:

     Дт 66/1 Кт 50 - 49500 руб.- 49500 возвращен заимодавцу краткосрочный заем [Приложение 10].

Глава 2. Бухгалтерский  баланс

2.1 Значение и функции бухгалтерского баланса

     Термин  «баланс» принят в экономической  литературе, как правило, для обозначения  интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определенный период времени.

     Балансовый  метод, как способ предоставления данных в виде двусторонней таблицы с  равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:

• Равенство итогов, когда равны итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.;
• Наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. [27, стр.144]

     Бухгалтерский баланс представляет собой систему  моментных показателей, характеризующих  состояние средств организации на определенную дату. По определению профессора Я.В.Соколова: «Баланс есть модель, с помощью которой в интересах пользователей предоставляется на определенный момент времени финансовое положение организации».

     Представление в форме №1 имущества, как в реальном воплощении, так и в виде источника его формирования определяет внешний вид баланса, который в соответствии с этим подразделяется на две части. В первой, называемой активом, (от латинского activus – деятельный) хозяйственные средства предприятия классифицируются по их составу. Во второй – пассиве, по источникам их формирования. Разумеется, итоги обоих частей равны между собой, т.к. в обоих отражаются одни и те же средства, по-разному классифицированные и сгруппированные. 
          В состав актива бухгалтерского баланса входят два раздела: 
I. Внеоборотные активы.  
II. Оборотные активы.

     В пассиве баланса имущество представлено по источникам его образования, по форме  его создания предприятием. Величина пассива баланса – это сумма  обязательств организации, но эти обязательства неоднородны по своей экономической сущности. Одни, выступают как обязательства перед собственниками, другие как обязательства перед сторонними организациями и лицами. В современном бухгалтерском учете источник образования имущества рассматривается как вид обязательств определенной величины, поэтому информация, представленная в этой части баланса, это скорее способы привлечения средств, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности, чем место, из которого поступили ресурсы. В бухгалтерском балансе собственное и привлеченное имущества организации сгруппировано по трем разделам: 
III. Капитал и резервы; 
IV. Долгосрочные пассивы; 
V. Краткосрочные пассивы.

     В отечественной литературе определены следующие функции баланса:

• Основная форма отчетности;
• Контрольная функция;
• База финансово-хозяйственной деятельности организации;
• Информационная функция;