Отражение информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 

 ГОУ ВПО

 ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ

                                   филиал в городе Омске

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

на тему «Отражение информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности»

 

 

 

 

 

                                                                 

                                                                

 

 

 

Омск – 2010

 

 

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение………………………………………………………………………….......3

Часть 1

1. Основные понятия Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах»………………………………………………………….4
0. Обязательность применения ПБУ 11/2008………………………………4
0. Связанные стороны и аффилированные лица…………………………...5
0. Операции между связанными сторонами………………………………..9

2. Отражение информации о связанных сторонах……………………………11

2.1.Раскрытие информации о связанных  сторонах…………………………...11

     2.2. Требования МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных        сторонах»……………………………………………………………………………17

     2.2.1. Аудит информации о связанных сторонах…………………………..…17

     2.2.2. Выявление связанных  сторон……………………………………………18

     2.2.3. Степень родства  для связанной стороны……………………………….19

     2.2.4. Коммерческая тайна компании………………………………………….20

Заключение…………………………………………………………………………21

Часть 2

Решение сквозной задачи по формированию показателей бухгалтерской отчетности организации на примере АО «Эталон»……………………………..22

Приложения 1- 18……………………………………………………………….42-80

Список использованной литературы …………………………………….............81

 

 

 

 

 

 

 

 

 Введение

 

Выбранная мною тема достаточно актуальна в настоящее время. Сейчас уже никого не удивляет присутствие на рынке таких структур, как холдинги и группы компаний. Зачастую корпорации ведут несколько видов деятельности. Преимущества диверсифицированного бизнеса очевидны. Ведение бухгалтерского и налогового учета в подобных структурах также имеет свою специфику.

 До недавнего времени к  бухгалтерской отчетности корпораций  предъявлялись требования, установленные ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах». Однако некоторое время назад Министерство финансов сочло данный документ неактуальным. В результате были подготовлены изменения, которые нашли отражение в новом Положении. В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и отчетности приказом Минфина от 29 апреля 2008 года № 48н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008). Данное ПБУ отменило действовавшее ранее и вступило в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год.

Судя по всему, Министерство финансов решило взять под особый контроль хозяйственную деятельность всех крупных компаний, а заодно расширить и «подконтрольную» категорию представителей малого бизнеса. 
ПБУ 11/2008 устанавливает требования к содержанию бухгалтерской отчетности, подготавливаемой структурами холдингового типа. Например, компаниями, у которых один учредитель. Также при составлении балансов данным стандартом должны руководствоваться аффилированные (взаимозависимые) лица.

 

Часть 1 
1. Основные понятия  Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах»

 

 

1.1. Обязательность применения ПБУ 11/2008

 

ПБУ 11/2008 должно применяться коммерческими организациями, за исключением кредитных организаций (далее - организация, составляющая бухгалтерскую отчетность), при подготовке пояснительной записки к бухгалтерской отчетности. При этом комментируемым Положением установлено, что раскрываемая информация о связанных сторонах должна составлять отдельный раздел пояснительной записки.

Согласно ранее действовавшему ПБУ 11/2000 информацию об аффилированных лицах должны были раскрывать лишь акционерные общества.

Теперь ПБУ 11/2008 может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства*, за исключением организаций, публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Например, если открытое акционерное общество отвечает критериям субъекта малого предпринимательства, но согласно Федеральному закону от 26.12.1995 № 208-ФЗ оно обязано публиковать годовую бухгалтерскую отчетность, то в этом случае общество обязано применить нормы ПБУ 11/2008 и раскрыть информацию о связанных сторонах.

Примечание: 
* Понятие и условия отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства установлены Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" - комментарий к нему читайте в номере 9 (сентябрь) "БУХ.1С" за 2007 год, стр. 11.

Таким образом, круг организаций, применяющих ПБУ 11/2008, значительно изменился.

ПБУ 11/2008 не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, для специальных целей: внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, предоставляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и др.

 

1.2. Связанные стороны и аффилированные лица

 

Связанными сторонами для целей ПБУ 11/2008 могут являться юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние.

Связанными сторонами могут быть:

• юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности*;
• организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, действующий в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Примечание: 
* О раскрытии информации в бухгалтерской отчетности об участии в совместной деятельности (см. ПБУ 20/03, утвержденное приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н).

Определение конкретных видов связанных сторон дается в различных нормативных правовых документах.

  Самое полное понятие аффилированных лиц нашло свое отражение в Законе РСФСР от 22.03.1991 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках», которым следует руководствоваться и в настоящее время при определении аффилированности (взаимозависимости) лиц.

Аффилированные лица – это физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Аффилированными лицами юридического лица являются:

• член его Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
• лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;
• лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;
• юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;
• если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы.

Федеральным законом от 26 июля 2006 г. № 135-ФЗ «О защите конкуренции» раскрывается понятие «группа лиц» и расширяется перечень связанных сторон.

К группе лиц, в числе других, также относятся:

а) хозяйственное общество (товарищество) и физическое лицо или юридическое лицо, которое на основании учредительных документов или заключенного договора вправе давать обязательные для исполнения указания;

б) хозяйственное общество и физическое лицо или юридическое лицо, по предложению которого назначен или избран единоличный исполнительный орган этого хозяйственного общества;

в) хозяйственное общество и физическое лицо или юридическое лицо, по предложению которого избрано более 50% количественного состава коллегиального исполнительного органа либо совета директоров (наблюдательного совета);

г) физическое лицо, его супруг, родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры.

Дочерним обществом согласно статье 105 ГК РФ признается хозяйственное общество, если другое (основное) общество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Таким образом, однозначно признание общества дочерним в случае, если другое общество участвует в уставном капитале первого в размере более 50% от общего количества голосов (доли). В других случаях решение вопроса о признании общества дочерним определяется особенностями соглашений между хозяйствующими субъектами, положениями учредительных документов, структурой уставного капитала. В любом случае основное общество должно обладать такими правами, чтобы определять решения, принимаемые дочерней организацией: например, если речь идет о соглашении, то это может быть договор о передаче полномочий исполнительного органа общества управляющей организации.

Правомерность признания или непризнания за обществом статуса дочернего общества или основного общества может быть оспорена в судебном порядке. При этом обратим внимание на то, что основное общество, имеющее право давать дочернему обществу обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний. Оба юридических лица привлекаются по таким делам в качестве соответчиков.

Зависимым обществом согласно статье 106 ГК РФ признается хозяйственное общество, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Возможности организации по отношению к зависимому обществу определяются тем, что первая, владея значительным пакетом акций и обладая соответствующим числом голосов, может влиять на принятие решений второго, но не контролировать и не давать ему обязательные указания. Если такое право возникает в силу других оснований, например в связи с заключенным между обществами договором, то отношения между организацией и зависимым обществом строятся по схеме «основное – дочернее».

Следует обратить внимание на то, что статус дочернего общества в отличие от статуса зависимого общества предполагает более высокую степень его экономической и организационно-управленческой зависимости от основного общества. Кроме того, преобладающее общество не несет какой-либо ответственности по долгам (обязательствам) зависимого общества, так как не располагает теми правами, которые имеет основное по отношению к дочернему обществу.

Отметим, что требования к обязательному раскрытию информации об аффилированных лицах содержатся в Федеральных законах от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в части обязанности хранить списки аффилированных лиц. Акционерные общества также обязаны вести учет своих аффилированных лиц и представлять отчетность о них в соответствии с требованиями законодательства РФ.

 Порядок обязательного раскрытия  информации акционерными обществами, осуществляющими (осуществившими) публичное  размещение облигаций или иных  ценных бумаг установлен Положением  о раскрытии информации эмитентами эмиссионных бумаг, утвержденным приказом РФСФР России от 10.10.2006 № 06-117/пз-н. В частности, указанным Положением установлен порядок раскрытия и предоставления информации об аффилированных лицах в форме списка аффилированных лиц.

Таким образом, отношения между связанными сторонами могут быть:

- имущественными - на основании участия в уставном (складочном) капитале юридического лица;

- договорными - в отношении полномочий, полученных от других лиц, предусмотренных в договоре;

- родственными.

 

1.3. Операции между связанными сторонами

 

Операцией между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной считается любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления) между ними.

Операциями со связанной стороной могут быть:

• приобретение и продажа товаров (готовых или незавершенных);
• приобретение и продажа имущества и других активов;
• оказание (выполнение) и получение работ (услуг);
• аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
• лицензионные соглашения;
• передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций в денежной или натуральной форме;
• предоставление и получение гарантий и залогов;
• расчеты по обязательствам, которые осуществляются от имени отчитывающейся компании или самой отчитывающейся компанией от имени другой стороны;
• другие операции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Отражение информации о связанных сторонах

 

2.1. Раскрытие информации  о связанных сторонах

 

Информация о связанных сторонах раскрывается организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, согласно ПБУ 11/2008 в определенных, установленных им случаях:

1. если эта организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;
2. такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;
3. такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Согласно пункту 7 ПБУ 11/2008 юридическое и (или) физическое лицо, как правило, имеет возможность определять решения, принимаемые другим юридическим лицом, с целью получения экономической выгоды от деятельности последнего (контролирует другое юридическое лицо), когда имеет:

1. Более пятидесяти процентов общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества) в силу своего участия в хозяйственном обществе (товариществе) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц.
2. Право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества) либо составляющих уставный (складочный) капитал вкладов, долей данного юридического лица и имеет возможность определять решения, принимаемые таким юридическим лицом.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 11/2008 для целей отражения информации о связанных сторонах в отчетности влияние юридическим или физическим лицом оценивается как контроль или значительное влияние.

Пунктом 6 ПБУ 11/2008 определено, что организация раскрывает информацию в отчетности в случаях, когда контроль или значительное влияние осуществляется на организацию юридическим и физическим лицом и (или) организацией на юридическое лицо:

• непосредственно;
• через третьи юридические лица;
• одним и тем же юридическим и (или) физическим лицом;
• одной и той же группой лиц.

На первый взгляд понятия «контроль» и «значительное влияние» во многом схожи. Однако различия между ними заключаются в степени воздействия на деятельность общества.

Под контролем понимается владение или распоряжение голосующими акциями (долями) в уставном (складочном) капитале, дающими право голоса (долю) в размере:

- 50% от общего количества голосов (доли);

- 20% от общего количества голосов (доли).

В первом случае контроль подтверждается участием в хозяйственном обществе либо полномочиями, полученными от других лиц; во втором случае – правом распоряжения непосредственно или через свои дочерние общества и возможностью определения решения, принимаемого организацией. Обратим внимание на то, что в данном случае рассматривается контроль, который возникает с целью получения выгоды от деятельности другого лица.

Значительным влиянием признается возможность участвовать в принятии решений другой организации, но не контролировать ее. Пунктом 8 ПБУ 11/2008 определено, что значительное влияние возникает в силу:

• участия в уставном (складочном) капитале;
• полномочий, определенных положениями учредительных документов;
• полномочий на основании соглашения;
• участия в наблюдательном совете;
• других обстоятельств.

Полномочиями, определенными положениями учредительных документов, может быть установлено участие в процессе выработки финансовой и хозяйственной политики, включая участие в принятии решений, касающихся дивидендов или других распределений, назначение единоличного исполнительного органа и (или) более половины состава коллегиального исполнительного, а также возможность определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета). Соглашением между организациями могут быть определены условия ведения ими предпринимательской деятельности по причине их участия в уставном капитале. К другим обстоятельствам  предлагается отнести проведение крупных операций (сделок) между страховщиком и объектом инвестиций, обмен управленческим персоналом и т. п.

Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, устанавливается ею самостоятельно на основе ПБУ 11/2008, исходя из содержания отношений между ней и связанной стороной с учетом требования приоритета содержания перед формой*.

При проведении операции со связанными сторонами в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, должна обязательно раскрывать в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне следующую информацию:

 

1. характер отношений;
2. виды операций;
3. объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
4. стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;
5. условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
6. величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
7. величину списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Примечание: 
* Указанное требование установлено и раскрыто в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденном приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н.

Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, кроме случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации.

Если сравнить требования ПБУ 11/2000 в ПБУ 11/2008, то можно выяснить, что из обязательного минимального объема раскрытия информации исключены использованные методы определения цен по каждому виду операций с аффилированным лицом и включены требования о раскрытии информации о величине образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода, а также о величине списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек и других долгов, нереальных для взыскания.

Информация, подлежащая раскрытию в соответствии с вышеуказанными требованиями ПБУ 11/2008, должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон:

• основного хозяйственного общества (товарищества);
• дочерних хозяйственных обществ;
• преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;
• зависимых хозяйственных обществ;
• участников совместной деятельности;
• основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность;
• других связанных сторон.

      Для целей ПБУ 11/2008 под основным управленческим персоналом организации понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации.

      ПБУ 11/2008 установлены новые требования о раскрытии в составе информации о связанных сторонах организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, о размерах вознаграждений, выплачиваемых организацией ее основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:

1. краткосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т.п. платежи в пользу основного управленческого персонала);
2. долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты:

а) вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи, взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами) и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании им трудовой деятельности;

б) вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе; 
в) иные долгосрочные вознаграждения.

В соответствии с ПБУ 11/2008,  если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними. Аналогичное требование имело место и в ПБУ 11/2000.

Формирование информации о связанных сторонах, предусмотренной ПБУ 11/2008, должно обеспечиваться в аналитическом учете организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Таким образом, предусмотренные ПБУ 11/2008 требования к раскрытию информации предоставляют пользователям бухгалтерской отчетности возможность лучше понять взаимоотношения организации со связанными сторонами и их влияние на результаты ее деятельности за отчетный год.

2.2. Требования МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

 

При разработке ПБУ 11/2008 особое внимание было обращено на подходы и требования МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

2.2.1. Аудит информации о связанных сторонах

 

Проверка достоверности полученной информации от руководства в отношении связанных сторон и полноты ее раскрытия:

1) изучение рабочих документов за предыдущий год на предмет определения списка известных связанных сторон;

2) проверка выполнения предпринимаемых аудируемым лицом мер по выявлению связанных сторон; запрос у должностных лиц аудируемого лица информации об их связанности в отношении других хозяйствующих субъектов;

3. изучение списков акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получение списка крупных акционеров из реестра акционеров;
4. изучение протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров, а также других предусмотренных законодательством документов, в том числе реестра акционеров;
5. запрос других аудиторов, участвующих в данный момент или ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных связанных сторон;
6. запрос информации и документов (договоры, деловая переписка, отчеты о переговорах) о наиболее крупных дебиторах и кредиторах компании и сравнение их данных с результатами предыдущих процедур;
7. проверка информации, представляемой компанией в налоговые и иные органы.

Специалисты по МСФО могут использовать эти процедуры в качестве шпаргалки при подготовке и раскрытии информации о связанных сторонах в отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов. 

 

2.2.2. Выявление связанных сторон

 

Зачастую бывает сложно определить, является ли контрагент, участвующий в хозяйственной операции, связанной стороной, а также отражена ли вся информация о связанных сторонах в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 24 в отчетности компании. Чтобы избежать подобных проблем, необходимо анализировать нетипичные операции компании, а также хозяйственные операции, которые могут косвенно указывать на существование связанных сторон, не выявленных ранее.