Отражение в учете оценочных резервов и анализ дебиторской задолженности организации

ФГОУ СПО

 БУТУРЛИНОВСКИЙ МЕХАНИКО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ

 

 

 

Специальность -   080114 «Экономика и бухгалтерский учет»

Учебные дисциплины - «Бухгалтерский учет»

                                     «Анализ финансово-хозяйственной  деятельности»

Отделение  очное

Группа         БЭ-31

 

КУРСОВАЯ        РАБОТА

 

Тема работы: « Отражение в учете оценочных резервов и анализ дебиторской задолженности организации»

 

 

Разработал                                                                    Попова Т.Ю.       Ф.И.О.

Руководители:

«Бухгалтерский учет»                                                    Панфилова Е.Н.   Ф.И.О.

 «Анализ финансово-хозяйственной деятельности»  Кривякина  Е.И.    Ф.И.О.

 

 

Оценка:

«Бухгалтерский учет»  _______________                     (подпись преподавателя)

 «Анализ финансово-хозяйственной  деятельности» ____(подпись преподавателя)

 

 

2011 год

 

Содержание

Введение……………………………………………………………………...……3

I. Отражение в учете оценочных резервов

I.1.Оценочные резервы………………………………………………………...….6

I.1.1. Резерв сомнительных долгов….…....………………………………….......7

I.1.2. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей…………….10

I.1.3. Резерв под обесценение финансовых вложений……….……….…..…...11

I.2. Инвентаризация оценочных резервов…………………………….………..16

II. Анализ дебиторской задолженности организации (предприятия)

II.1. Сущность дебиторской задолженности, ее задачи……….…………..…..18

II.2. Анализ качества ликвидности дебиторской задолженности…….….…...22

II.3. Практическая часть анализа дебиторской задолженности………...….....24

Заключение…………………………………………………………….…..….….28

Литература…………………………………………………………………...…..30

Приложение……………………………………………………………………….

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Основой рыночной экономики является предпринимательская  деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими самостоятельно за свой счет и на свой риск. Любая предпринимательская деятельность связана, как известно, с неожиданностями, степень которых зависит от способности экономического субъекта прогнозировать экономическую ситуацию, рассчитывать финансовую окупаемость проекта, выбирать партнеров для своей деятельности, быстро реагировать на изменения рынка и принимать эффективные управленческие решения. Однако заранее предугадать результат принятого решения практически невозможно, поэтому всегда существует риск, который по своей сущности является событием с отрицательными последствиями.

Как свидетельствует мировая  практика, одним из способов зашиты от рисков является наличие системы резервов. Для обеспечения устойчивого развития и сопротивляемости внешним воздействиям, а также для своевременной нейтрализации и компенсации вероятных негативных последствий предназначены создаваемые в организации резервы. Резервы имеют совершенно разный экономический смысл. Но в любом случае основная цель резервов — повышение финансовой устойчивости организации, нивелирование и страхование рисков.

Слово «резерв» происходит от французского «reserve», что в переводе на русский  язык означает «запас», или от латинского «reservo» — «сберегаю, сохраняю». Так, в Большой Советской энциклопедии: резерв — это запас чего-либо на случай надобности; источник, откуда черпаются необходимые новые ресурсы.

Резерв представляет собой скрытый, неявный расход. Однако резерв используется также для покрытия реальных и  отраженных в бухгалтерском учете затрат, которые тем не менее можно назвать неявными, потому что они связаны не столько с возникновением прямых издержек, сколько с сокращением актива организации. Все виды резервов должны строго регламентироваться (порядок образования и использования на предусмотренные цели).

Тема учета оценочных резервов на данный момент времени является очень актуальной. Ведь в связи  с развитием рыночных отношений  в российской экономике, появлением различных форм собственности, интеграции отечественных организаций в мировую систему хозяйствования национальная система бухгалтерского учета подверглась значительным изменениям, которые не могли не коснуться порядка резервирования. В период реформ не один раз менялись число оценочных резервов, порядок их расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета, что повлекло большое количество проблем как теоретического, так и практического характера.

В настоящее время отсутствует  единая концепция формирования и  использования оценочных резервов. Каждый резерв создается по своим собственным правилам, что приводит к дополнительным трудностям. В российском законодательстве вопросы формирования оценочных резервов также недостаточно проработаны, а в некоторых случаях налицо прямые противоречия. Наиболее актуальной проблемой является отсутствие приемлемых методик расчета сумм резервов. Введение налогового учета породило необходимость сопоставления порядка расчетов оценочных резервов в бухгалтерском и налоговом учете, что также создало ряд как теоретических, так и практических проблем. Все это определило выбор темы и основные направления работы.

На ряду с этим, одной из острейших  проблем периода экономических  реформ нашей российской экономики, является дебиторская задолженность (сумма, причитающаяся предприятию  от других юридических лиц или граждан). Руководители и главные бухгалтеры предприятий озабочены высоким уровнем дебиторской задолженности и соответствующими потерями. Делаются огромные усилия, принимаются неординарные меры, направленные на погашение неплатежей покупателей и поставщиков.    

Основной целью данной курсовой работы является углубление и расширение знаний об оценочных резервах, достижение которой невозможно без решения следующих задач: определение понятия оценочных резервов, описание их видов, отражение в учете.

Так же данная курсовая работа отражает характеристику и классификацию  дебиторской задолженности, порядок  ее признания и списания, оценку задолженности на примере анализа  хозяйственной деятельности ОАО  «Бутурлиновский мелькомбинат».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

I. Отражение в учете оценочных резервов

I.1. Оценочные резервы.

 

Оценочные резервы - резервный  фонд, созданный для покрытия вероятных  рисков предприятия.

В российских законодательных актах, международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), иных источниках специальной литературы состав оценочных резервов четко не определен. В Законе «О бухгалтерском учете» перечисляются резервы по сомнительным долгам;  под обесценение вложений в ценные бумаги. В отдельных положениях по бухгалтерскому учету представлены резервы по условным фактам хозяйственной деятельности; под обесценение финансовых вложений; под снижение стоимости материальных ценностей. Таким образом, обобщение нормативной базы в области бухгалтерского учета и налогообложения дает возможность в составе оценочных резервов выделить следующие их виды: по сомнительным долгам; под снижение стоимости материальных ценностей; под обесценение финансовых вложений.

Оценочные резервы, условно говоря, связаны с активами и являются величиной, на которую корректируется стоимость актива. В связи с этим в финансовой (бухгалтерской) отчетности величина оценочных резервов уменьшает (увеличивает) стоимость активов и отдельно не отражается.

Их формируют в соответствии с правилами бухгалтерского учета  вне зависимости от финансового результата деятельности организации, в целях обеспечения требования осмотрительности. Это требование, согласно п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н, означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.

Данные резервы применяются  для существенного повышения  достоверности и качества финансовой отчетности, позволяя ее пользователям видеть те или иные активы не в оценке по фактическим затратам на их приобретение, а в их реальной стоимости на отчетную дату. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008) величина названных резервов является оценочным значением.

В соответствии с утвержденным  Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, организации не вправе выбирать, создавать ли им тот или иной резерв. Они либо обязаны создавать конкретный резерв, либо, наоборот, не вправе создавать резерв.

Кроме того, порядок создания, использование и списания оценочных  резервов должен быть подробно расписан в положении об учетной политике для целей бухгалтерского учета организации.

              Далее подробнее рассмотрим формирование  и использования каждого вида  оценочных резервов.

 

I.1.1.Резерв сомнительных долгов.

 

Резерв по сомнительным долгам является оценочным резервом, так как призван скорректировать актив организации (дебиторскую задолженностью).

До 2011 года п. 70 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, было установлено лишь право организаций создавать резерв сомнительных долгов. Теперь формально каждая организация решает самостоятельно, делать это или нет. Если у организации есть сомнительная дебиторская задолженность, то она обязана создать резерв сомнительных долгов (п. 70 указанного Положения в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н).

Сомнительная задолженность - это  любая дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Сомнительной можно признать и  задолженность, срок погашения которой  еще не наступил, но есть основания  полагать, что она все же не будет  погашена в срок (к примеру, если должник пропал либо есть информация, что другим своим кредиторам он не платит, то есть основания для создания резерва по его даже непросроченным долгам).

Требование о необходимости  проведения инвентаризации дебиторской  задолженности для создания резерва  не обязательно.

Величину резерва следует определять отдельно по каждому сомнительному долгу исходя из финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Конкретный порядок создания резерва  сомнительных долгов (оценки степени  вероятности) законодательно не определено.

В связи с изложенным, можно самостоятельно разработать способ создания резерва  по сомнительным долгам, и закрепить  в учетной политике(п. 7 ПБУ 1/2008).

При разработке способа формирования резерва по сомнительным долгам организации следует учитывать необходимость применения экспертной оценки вероятности оплаты дебиторской задолженности. В качестве основного критерия для экспертных оценок берется наличие рисков неоплаты долга, неполной его оплаты или оплаты со значительным отклонением от установленных сроков.

Экспертами могут выступать  специалисты следующих подразделений:

- по задолженности, возникшей  по договорам реализации, - коммерческий  отдел;

- по задолженности, находящейся  в процессе судебного производства  либо подтвержденной судебными актами, а также в отношении должников, находящихся в процедуре банкротства, - юридическая служба;

- по задолженности по расчетам  по договорам уступки права  требования за реализованные  товары (работы, услуги) - финансовая  служба.

На основании экспертизы вероятности оплаты дебиторской задолженности определяется коэффициент экспертной оценки, который может принимать значения в диапазоне в зависимости от степени вероятности погашения задолженности (от 0,1 до 1). Указанный коэффициент применяется к сумме рассчитанного резерва по сомнительным долгам.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина  РФ от 31.10.2000 г. № 94н, для обобщения  информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При  списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском балансе резерв по сомнительным долгам отдельно показывать не нужно. Он корректирует стоимость самих сомнительных долгов, как и иные оценочные резервы.

 В налоговом учете  резерв по сомнительным долгам  может создаваться только по  просроченной задолженности, возникшей  в связи с отгрузкой товаров,  работ или услуг, и лишь на основании проведенной инвентаризации (ст.266 НКРФ). А значит, правила бухучета и правила налогового учета отличаются друг от друга. И как следствие – неизбежны разницы по ПБУ 18/02.

I.1.2. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

 

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей  является оценочным резервом, так  как призван скорректировать  актив организации (материально-производственные запасы).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей  создается только в бухгалтерском  учете. Его формирование является обязанностью организации в случае выявление  фактов снижения стоимости МПЗ.Согласно п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, или текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов компании на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

При этом в учетной  политике нужно указывать:

- способы создания  резервов: отдельно по каждому  наименованию или по группам  однородных либо связанных наименований  запасов;

- порядок или способ  определения текущей (рыночной) стоимости  запасов материальных ценностей  и расчета их чистой продажной  стоимости;

- порядок документального  оформления расчета резервов.

Образование резерва  отражается в учете бухгалтерской  записью Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».

По мере списания материальных ценностей, под которые образован  резерв, зарезервированная сумма  восстанавливается: Дт 14 «Резерв под  снижение стоимости материальных ценностей» Кт 91.1 «Прочие доходы».

При повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее был создан резерв, делается аналогичная запись: Дт 14 «Резерв  под снижение стоимости материальных ценностей» Кт 91.1«Прочие доходы».

I.1.3. Резерв под обесценение финансовых вложений.

 

Резерв под обесценение  финансовых вложений является оценочным  резервом, так как призван скорректировать  актив организации (финансовые вложения).

Формирование резерва  под обесценение финансовых вложений является обязанностью организации в случае выявление признаков обесценения финансовых вложений. Порядок создания в бухгалтерском учете и отражения в бухгалтерской отчетности резерва под обесценение финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая  рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Если имеются объективные  доказательства того, что был понесен  убыток от обесценения по займам и  дебиторской задолженности, такой убыток должен быть оценен как разница между балансовой стоимостью актива и дисконтированной стоимостью ожидаемых будущих потоков. Эти денежные потоки, которые не содержат в себе будущих, еще не понесенных убытков, следует дисконтировать по первоначальной эффективной ставке финансового актива, т.е. по эффективной ставке, которая была рассчитана при первоначальном признании.

В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения:

 

 

 

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется  одновременным наличием следующих  условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Проверка на обесценение  финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию  на 31 декабря отчетного года при  наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Организация образует резерв под обесценение финансовых вложений в случае, если проверка на обесценение  подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.

 

При создании резерва  под обесценение финансовых вложений нужно придерживаться следующей  последовательности действий организации:

1. Установить в учетной  политике для целей бухгалтерского  учета:

а. Периодичность проведения проверки финансовых вложений на наличие признаков обесценения (ежемесячно, ежеквартально или один раз в год по состоянию на 31 декабря);

б. Перечень признаков  обесценения для каждого вида финансовых вложений, по которым производится оценка устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, например:

• появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа (по договору уступки права требования) признаков банкротства либо объявление его банкротом;
• совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
• отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем;

в. Порядок расчета  величины снижения стоимости финансовых вложений каждого вида на отчетную дату по сравнению с учетной стоимостью;

г. Уровень существенности для оценки устойчивого снижения стоимости финансовых вложений (целесообразно, что бы уровень существенности был ниже или равен общему уровню существенности, установленному в учетной политике организации, для раскрытия информации в бухгалтерской отчетности).

2. На отчетную дату (установленную учетной политикой) осуществляем проверку финансовых вложений на наличие признаков обесценения:

• Стоимость чистых активов организации-эмитента ценных бумаг (или организации доля в уставном капитале которой, принадлежит Обществу, организации-заемщика) на отчетную дату ниже минимального размера уставного капитала для организации такого вида;
• Обязательства (погашение основного долга по займу, процентов, задолженности, приобретенной по договору уступки права требования) не исполнены в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены;
• Начат процесс ликвидации;
• Отсутствуют или существенно снизились поступления от финансовых вложений в форме процентов, дивидендов и т.д.
• Другие признаки, установленные Обществом в своей учетной политике.

При наличии одного или нескольких из приведенных признаков переходим к Шагу 3, при отсутствии таких признаков обесценения дальнейшая проверка не осуществляется (резерв не создается).

3. Определение величины  снижения экономических выгод  и расчет расчетной стоимости. Методику определения величины снижения экономических выгод организация определяет самостоятельно, для этого можно использовать, например, следующие показатели:

• Снижение величины чистых активов по сравнению с величиной чистых активов на дату приобретения финансового вложения;
• Снижение коэффициента текущей ликвидности по сравнению с величиной на дату приобретения финансового вложения;
• Снижение коэффициента обеспеченности собственными средствами по сравнению с величиной на дату приобретения финансового вложения.

При этом целесообразно  для каждого из приведенных показателей  установить значение, при достижении которого стоимость финансового  вложения становится равной нулю.

4. Проверка единовременного  выполнения условий устойчивого  существенного снижения стоимости финансовых вложений.

5. Отражение в учете  суммы созданного резерва (или  корректировки размера уже существующего  резерва).

Результаты проверки финансовых вложений на предмет их обесценения целесообразно  оформить в виде отчетов по финансовым вложениям, в которых отражаются полный перечень финансовых вложений по данным бухгалтерского учета организации по состоянию на 31 декабря отчетного года (или отчетную дату промежуточной отчетности – в зависимости от установленного в учетной политике срока формирования резерва), признаки обесценения, расчетная стоимость этих финансовых вложений и расчетная сумма резерва под обесценение. На основании данных отчетов комиссия осуществляет анализ финансовых вложений и выносит предложения о формировании резервов под обесценение и их сумме, которая утверждается руководителем организации.

В бухгалтерском учете образование  резерва отражается по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту  счета 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений». В бухгалтерской  отчетности стоимость финансовых вложений, по которым образован резерв под обесценение, показывается по расчетной стоимости (учетная стоимость за вычетом суммы образованного резерва).

В налоговом учете резерв под  обесценение финансовых вложений непрофессиональными  участниками рынка не создается(п. 10 ст. 270 НК РФ). НК РФ предусматривает создание резерва под обесценение ценных бумаг только у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность (ст. 300 НК РФ). Следовательно, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, при создании резерва в бухгалтерском учете возникнет постоянное налоговое обязательство, при его снижении (в случае улучшения ситуации после создания резерва) – постоянный налоговый актив.

 

I.2. Инвентаризация оценочных резервов.

 

Для проведения инвентаризации резервов создается инвентаризационная комиссия. Она проверяет обоснованность и правильность созданных в организации резервов. Проверяется наличие информации в учетной политике о создаваемых резервах и методике их расчета: • резервы под снижение стоимости материальных ценностей (аналитика по счету 14 «Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей»). • резервы под обесценение  финансовых вложений (аналитика по счету 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений»). Что касается инвентаризации резервов по сомнительным долгам, то данный резерв, согласно п. 3 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений", является оценочным к дебиторской задолженности, а не самостоятельным объектом учета, в отношении которого следует применять ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". Следовательно, вопрос инвентаризации данного резерва - это вопрос инвентаризации дебиторской задолженности. А она должна проводиться по правилам ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Поскольку резерв по дебиторской задолженности является элементом ее оценки, он должен контролироваться в рамках инвентаризации дебиторской задолженности. По результатам инвентаризации сумма резерва может быть: - увеличена за счет  тех расходов, за счет которых  создавался резерв, при получении  существенной дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение  расчета величины резерва; - уменьшена с отнесением  суммы корректировки на прочие  внереализационные доходы организации при получении существенной дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва; - остаться без изменения; - списана полностью на прочие доходы организации. 2. Последовательно анализируется  каждый вид инвентаризируемого резерва, определяется сумма, числящаяся на соответствующем счете бухгалтерского учета. 3. Проверяется правильность  расчета суммы резерва и его  использование. 4. Данные инвентаризации  заносятся в форму инвентаризационной  ведомости. Опись заполняется в двух экземплярах: один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

 

 

 

 

II. Анализ дебиторской задолженности организации

II.1.Сущность дебиторской задолженности, ее задачи.

 

Финансовое состояние  предприятия и его устойчивость в значительной степени зависит от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал и какой доход они приносят.

Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержатся в активе баланса. Каждому виду размещенного капитала соответствует определенная статья баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую – оборотные средства, в том числе в сфере производства и сфере обращения.

 

Группировка активов  предприятия

 

Долгосрочные активы	Основные средства
	Долгосрочные финансовые активы
	Незавершенные капитальные  вложения		Средства, используемые за пределами предприятия
	Нематериальные активы
Оборотные активы	Запасы
	Дебиторская задолженность
	Краткосрочные финансовые вложения
	Денежная наличность

 

Дебиторская задолженность  является важной частью активов хозяйствующих  субъектов. Причем при современной  структуре Российского баланса  любого предприятия она не имеет место.

Дебиторская задолженность  – это действительно одна из самых  актуальных тем хозяйствующих субъектов  развивающейся Российской рыночной экономики.

Осуществляя предпринимательскую  деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.

Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникает  ситуация, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.