Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты

Министерство  сельского хозяйства  Российской Федерации

кемеровский государственный  сельскохозяйственный институт 

Экономический факультет

кафедра бухгалтерского учета  и анализа хозяйственной  деятельности 
 
 

курсовая  работа

  по бухгалтерскоЙ  ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 
 

На тему: «Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты» 
 
 
 
 

                                                                     Выполнил:

                                                                     студентка 

                                                                     Проверил:

                                                                     . 
 
 
 
 
 

кемерово 

СОДЕРЖАНИЕ

СТР.

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………      3

1. ПОЛОЖЕНИЕ  ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «СОБЫТИЯ  ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ» ПБУ 7/98……………………………………………….     7

1.1. ОТРАЖЕНИЕ  СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ  И ИХ ПОСЛЕДСТВИЙ В БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ…………..……         8

1.2. ПРИМЕРНЫЙ  ПЕРЕЧЕНЬ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, КОТОРЫЕ МОГУТ БЫТЬ ПРИЗНАНЫ СОБЫТИЯМИ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ........................................................................        10

3. ДЕЙСТВУЮЩАЯ  ПРАКТИКА ПО СОСТАВЛЕНИЮ ГОДОВОЙ  ОТЧЕТНОСТИ………………………………………………………………….  19

3.1. ЗАКРЫТИЕ  ОПЕРАЦИОННЫХ СЧЕТОВ……………………………… 19

3.2. ПРОВЕДЕНИЕ  ЕЖЕГОДНОЙ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ………………….  20

3.3  ПОРЯДОК  СОСТАВЛЕНИЯ ТИПОВЫХ ФОРМ ОТЧЕТНОСТИ…….. 23

3.3.1. ФОРМА №  1 «БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС»………………………... 23

3.3.2. ФОРМА №  2 «ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ»……………….. 36

3.3.3. ПОЯСНЕНИЕ  К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И  ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ……………………………………………………   42

3.3.4. ФОРМА №  3 «ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА»…………..   43

3.3.5. ФОРМА №  4 «ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ  СРЕДСТВ»…..  50

3.3.6. ФОРМА № 5 «ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ.. 54

3.3.7. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ  ЗАПИСКА К ГОДОВОМУ ОТЧЕТУ…………..  56

4. ВЗАИМОУВЯЗКА  ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ

ОТЧЕТНОСТИ………………………………………………………………….  58

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ………………………………………………..  64

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………… 67 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

              Бухгалтерская отчетность – это  единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  на отчетную дату о результатах  её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных  бухгалтерского учета по установленным формам.

              Годовая отчетность составляется  по итогам календарного года  с 1 января по 31 декабря включительно.

              Бухгалтерская отчетность должна  давать достоверное представление  об имущественном и финансовом  положении организации, а также о финансовых результатах её деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами бухгалтерского учета.

              Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации привлекаются соответствующие дополнительные показатели.

              Бухгалтерская отчетность организации  должна включать показатели деятельности  филиалов, представительств  и других  подразделений, в том числе  выделенных на отдельные балансы.  Под отдельным балансом понимается  система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату путем представления данных о хозяйственных средствах и их источниках.

              Изменения принятых содержания  и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускаются в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должна быть подвержена обоснованность каждого такого изменения. Существенное изменение раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

              При формировании бухгалтерской  отчетности должна быть обеспечена  нейтральность информации, содержащейся  в ней, т. е. исключено одностороннее  удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения определенных результатов или последствий.

              По каждому числовому показателю  бухгалтерской отчетности, кроме  отчета, составленного за первый  отчетный период, должны приводиться  данные минимум за два года  – отчетный и предшествующий  отчетному.

              Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то ею обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков этих форм соответствующее количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

              Каждая форма бухгалтерской отчетности  должна содержать следующие данные: наименование формы, указание  отчетной даты или отчетного  периода, за который составлена  отчетность наименование организации  с указанием её организационно-правовой формы, формы представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

              Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному  году, так и к предшествовавшим (после её утверждения), производятся  в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены, искажены её данных.

              Годовая бухгалтерская отчетность  является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой бухгалтерской  отчетности, дают возможность проводить  квалифицированный экономический анализ работы организации, вскрывать внутренние резервы, квалифицировано оценивать наметившие тенденции в развитии предприятия. На основании годовой отчетности разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствованию деятельности организации.

              Составлению годового отчета предшествует подготовительная работа. Прежде всего, проводят годовую инвентаризацию имущества и обязательств. Итоги инвентаризации рассматривает руководитель организации. По выявленным в результате инвентаризации расхождениям бухгалтерских данных с данными инвентаризации составляются соответствующие бухгалтерской записи. В результате данные бухгалтерского учета приводятся в полное соответствие с выявленными по инвентаризации фактическими данными.

              Необходимо также уточнить переходящие остатки на следующий год по счетам:

              96 «Резервы предстоящих расходов»;

              98 «доходы будущих периодов»;

              97 «Расходы будущих периодов»;

              19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям».

               При уточнении остатков по счету 19 надо иметь в виду, что НДС по приобретенным, но не оплаченным ценностям со счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», не относится, а остается на балансе до погашения кредиторской задолженности.

               Важной подготовительной учетной  работой является проверка записей  в регистрах бухгалтерского учета,  в частности количественных показателей,  которые не поддаются проверке  методом балансовой увязке (например, затраты труда в человеко-часах и др.) и устранение выявленных ошибок. Затем закрывают операционные счета (см. «Закрытие операционных счетов»), что является одним из важнейших подготовительных этапов к составлению годового отчета. И только после того как все корректировочные записи, связанные с закрытием операционных счетов, отражены в бухгалтерских регистрах, можно выводить результаты и сальдо по всем счетам для непосредственного составления соответствующих форм годового отчета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ» ПБУ 7/98 

              Настоящее Положение устанавливает  порядок отражения в бухгалтерской  отчетности коммерческих организаций  (кроме кредитных организаций), являющихся  юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, событий после отчетной даты.

              Настоящее Положение применяется  при установлении  особенностей  раскрытия событий после отчетной  даты в бухгалтерской отчетности  субъектами малого предпринимательства.

              Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовой состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

              Датой подписания бухгалтерской  отчетности считается дата, указанная  в представляемой в адреса, определенные  законодательством Российской Федерации,  бухгалтерской отчетности при  подписании её в установленном  порядке.

              К событиям после отчетной  даты относятся:

              -события, подтверждающие существовавшие  на отчетную дату хозяйственные  условия, в которых организация  вела свою деятельность;

              -события, свидетельствующие о  возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.             

              Примерный перечень фактов хозяйственной  деятельности, которые могут быть  признаны событиями после отчетной  даты, приведен в приложении к  настоящему Положению. 
 
 

1.1. ОТРАЖЕНИЕ СОБЫТИЙ  ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ  ДАТЫ И ИХ ПОСЛЕДСТВИЙ  В БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

              Существенное событие после отчетной  даты подлежит отражению в  бухгалтерской отчетности за  отчетный год независимо от  положительного или отрицательного  его характера для организации.

              События после отчетной даты  признается существенным, если без  знания о нем пользователями  бухгалтерской отчетности невозможна  достоверная оценка финансового  состояния, движения денежных  средств или результатов деятельности организации.

              Существенность события после  отчетной даты организация определяет  самостоятельно исходя из требований  положений нормативных актов  по бухгалтерскому учету.

              Последствия события после отчетной  даты отражаются в бухгалтерской  отчетности путем  уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующие информации.

              При составлении бухгалтерской  отчетности организация оценивает  последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующие расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

              Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной её части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

              Пример. На основании данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежит отражению дебиторская задолженность на общую сумму 10 млн. рублей. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого, по состоянию на 31 декабря отчетного года составляла 4 млн. руб., признан в установленном порядке в конце февраля банкротом. В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 4 млн. руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания дебиторской задолженности. Необходимые записи в бухгалтерском учете организации по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены заключительными оборотами отчетного периода.

              Порядок расчета и отражения  в бухгалтерском учете и отчетности  налоговых последствий событий  после отчетной даты, предусмотренных  настоящим пунктом, устанавливается  отдельным положением по бухгалтерскому учету.

              При наступлении события после  отчетной даты в бухгалтерском  учете периода, следующего за  отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму,  отраженную в бухгалтерском учете  отчетного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

              Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших  после отчетной даты хозяйственных  условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

              В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год

              Пример. В бухгалтерском балансе  по состоянию на 31 декабря отчетного  года отражены значительные вложения организации в акции другой организации. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что рыночная цена этих акций значительно уменьшилась. В данной ситуации организация должна раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках соответствующую информацию.

              При наступлении события после  отчетной даты в бухгалтерском  учете периода, следующего за  отчетным, в общем порядке делается  запись, отражающая это событие.

              Информация, раскрываемая в пояснениях  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках  в соответствии с пунктом 10 настоящего Положения, должна  включать краткое описание характера  события после отчетной даты  и оценку его последствий в  денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это. 

1.2. ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ  ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, КОТОРЫЕ  МОГУТ БЫТЬ ПРИЗНАНЫ  СОБЫТИЯМИ ПОСЛЕ  ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ

              События, подтверждающие существовавшие  на отчетную дату хозяйственные  условия, в которых организация  вела свою деятельность:

               объявление в установленном порядке  дебитора организации банкротом,  если по состоянию на отчетную  дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

              - произведенная после отчетной  даты оценка активов, результаты  которой свидетельствуют об устойчивом  и существенном снижении их  стоимости, определенной по состоянию  на отчетную дату;

              - получение информации о финансовом  состоянии и результатах деятельности  дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого  котируются на фондовых биржах, подтверждающая устойчивое и  существенное снижение стоимости  долгосрочных финансовых вложений организации;

              - продажа производственных запасов  после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной  реализации этих запасов по  состоянию на отчетную дату  был необоснован;

              - объявление дивидендов дочерними  и зависимыми обществами за периоды, предшествующие отчетной дате;

              -  обнаружение после отчетной  даты того обстоятельства, что  процент готовности объекта строительства,  использованный для определения  финансового результата по состоянию  на отчетную дату методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности», был необоснован;

              - получение от страховой организации  материалов по уточнению размеров  страхового возмещения, по которому  по состоянию на отчетную дату  велись переговоры;

              - обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

              События, свидетельствующие о  возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:

              - принятие решения о реорганизации  организации;

              - приобретение предприятия как  имущественного комплекса;

              - реконструкция или планируемая  реконструкция;

              - принятие решения об эмиссии  акций и иных ценных бумаг;

              - крупная сделка, связанная с  приобретением и выбытием основных  средств и финансовых вложений;

              - пожар, авария, стихийные бедствия  или другие чрезвычайные ситуации,  в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

              - прекращение существования части  активов деятельности организации,  если это нельзя было предотвратить  по состоянию на отчетную дату;

              - существенное снижение стоимости  основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

              - непрогнозируемые изменения курсовой  разницы иностранной валюты после  отчетной даты;

              - действие органов государственной  власти.   

       3. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА  ПО СОСТАВЛЕНИЮ  ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

              Бухгалтерская отчетность – это  единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  на отчетную дату и о результатах  её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных  бухгалтерского учета по установленным формам.

              Годовая отчетность составляется  по итогам календарного года  с 1 января по 31 декабря включительно. 

       3.1. ЗАКРЫТИЕ ОПЕРАЦИОННЫХ СЧЕТОВ 

              Важным этапом в бухгалтерском  учете является закрытие в  конце года операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных, а также счетов финансовых результатов

              Закрытие счетов завершается  бухгалтерская работа за отчетный  год.

              До начала этой работы должны  быть осуществлены все бухгалтерские  записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проведена правильность этих записей.

              Закрытие счетов начинается со  счетов производств, имеющих максимальное  количество потребителей с минимальным  количеством потреблений и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляется в такой последовательности.

              В первую очередь исчисляют  себестоимость услуг вспомогательного  производства и закрывают счет 23.

             В течение года выполненные работы и услуги вспомогательных производств были отнесены на счета потребителей услуг по плановой себестоимости единицы работ. В конце года на основании расчета фактической себестоимости по каждому производству определяют отклонение фактической себестоимости от плановой (калькуляционные разницы), которые распределяют по счетам в соответствии с объемом выполненных работ (услуг). В этом и заключается основное содержание закрытия данного счета [14 c. 88-90].

               Во-вторую очередь распределяют  расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

              Затем калькулируют себестоимость  продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйство». В порядке последующей очередности производят записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», определяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыль и убытки».

               Все операции по закрытию счетов  находят в Главной книге. Заключительные записи, вошедшие в журналы-ордера за декабрь, делают в Главной книге в составе оборотов за этот месяц. Сальдо на 1 января по счетам Главной книги выводят с учетом оборотов за декабрь и заключительных записей. Затем составляют заключительный баланс на 1 января. 

       3.2.  ПРОВЕДЕНИЕ ЕЖЕГОДНОЙ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ 

               Согласно пункту 2 статьи 12 Закона  РФ «О бухгалтерском учете»  перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности необходимо провести  инвентаризацию.

               Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечить достоверность данных учета и отчетности [20, с. 33].

               Основу любой инвентаризации составляет полная или выборочная проверка фактического наличия материальных ценностей, имущественных прав и обязательств силами специально созданной в организации комиссии. Обязательная ежегодная инвентаризация должна охватывать все без исключения виды имущества и обязательств организации должна быть начата не ранее 1 октября отчетного года и завершении до его окончания.