Оценка затрат в системе управленческого учета

    МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

    ДЕПАРТАМЕНТ НАУЧНО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ  ПОЛИТИКИ И ОБРАЗОВАНИЯ 

    ФГОУ  ВПО Костромская  государственная  сельскохозяйственная академия 

    ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ 

    Кафедра «Бухгалтерского  учета, анализа и  аудита» 
 
 
 

    КУРСОВАЯ  РАБОТА

    По  бухгалтерскому управленческому  учету на тему: «Оценка  затрат в системе  управленческого  учета» 
 
 
 
 
 

                                               Выполнила:

студентка экономического факультета

243 группы

                                                                                          Шепелева Ольга Андреевна 

                                                               Проверила:

                                                            К. э. н. доцент

Голикова  Оксана Евгеньевна 
 

Кострома 2010

Содержание

      Введение

     Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукцией, выполнением работ и оказанием услуг.

     В новых условиях остро встает необходимость  точно и гибко решать основные вопросы предпринимательства –  установление цен на продукцию, принятие или исключение отдельных видов продуктов из производственного плана, увеличение прибыли и т.д. И вместе с этим появляется проблема более углубленного и детального изучения информации о производстве. В современных рыночных условиях уже не достаточно одних лишь бухгалтерских данных.

     Учет  издержек производства занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самим предприятием номенклатуры продукции и рыночных цен возрастает значимость методически обоснованного учета производственных затрат на предприятии.

     Затраты играют большую роль в деятельности организации. Менеджерам предприятий  разных уровней требуется информация о затратах для исчисления прибыли  маржинального дохода, себестоимости, остатках товароматериальных ценностей. «Затраты – для разных целей» - исходный принцип, положенный в организацию управленческого учета. Уровень затрат является критерием использования эффективных или неэффективных форм и методов хозяйствования и обусловлен сложившимися производственными отношениями.

     Для принятия управленческих решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности предприятия. Эффективное управление затратами является действенным инструментом повышения прозрачности и эффективности деятельности компании и ее структурных подразделений.

     От  величины затрат зависит финансовый результат от продажи готовой  продукции, выполнение работ, услуг. Ведь финансовый результат определяют как  разницу между выручкой от продажи  продукции без вычетов, предусмотренных  законодательством и затратами  на ее производство и реализацию. Затраты, связанны с производством и продажей продукции, оказывают непосредственное влияние на себестоимость.

     Определение себестоимости производства единицы  продукции - одна из основных учетных  задач. В основе решения большого круга управленческих задач лежит именно себестоимость. Она является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Эффективность работы предприятия во многом зависит от информации о формировании себестоимости. Тому есть причины:

     - затраты на производство продукции  является базой для установления  продажной цены;

     - информация о себестоимости лежит  в основе прогнозирования и  управления предприятием.

     Актуальность рассматриваемой темы курсовой работы заключается в особом месте, которое занимают затраты предприятия в управленческом учете.

     Целью данной курсовой работы является изучение затрат как основного объекта управленческого учета и методов их оценки. 
 
 

      1. Теоретические основы учета затрат в системе управленческого учета

      Смысл понятия “затраты” в производственном учете зависит от применяемого варианта толкования этого термина. Затраты представляют собой оцененное в денежном выражении потребление производственных факторов с целью изготовления и сбыта продукции и поддержанию работоспособности предприятия.

      Признаки  понятия “затраты”.

1. Потребление производственных факторов.
2. Связь потребленных производственных факторов с производством продукции.
3. Оценка потребления производственных факторов.

      Согласно  Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, управленческий  учет представляет собой систему экономической информации о затратах и  доходах  по  отдельным  объектам  управления, представленной в различных аналитических группировках по установленным признакам.  Это позволяет выявить влияние факторов на затраты,  объемы производства,  объемы продаж,  прибыль и воздействовать на них в целях получения высоких экономических результатов.

           Объектами учета  затрат  в  системе управленческого учета  являются статьи и  экономические  элементы  затрат,  структурные  подразделения (места возникновения затрат; центры  затрат  -  наиболее важные для управления группировки затрат;  носители  затрат  -  виды  выпускаемой продукции, работ и услуг).

           В системе   управленческого    учета    организуются    отдельные направления,  призванные  выполнять функции контроля.  Это оперативный контроль по всем объектам учета  затрат,  структурным  подразделениям, ответственным лицам; текущий контроль за использованием в производстве ресурсов,   полнотой   отражения   факторов    хозяйственной    жизни, правильности  отнесения  затрат  по  объектам учета затрат и носителям затрат,  а также осуществление последующего контроля и аудита  системы внутреннего контроля.

           Задачи управленческого  учета   в   рыночных   условиях,   помимо традиционных задач производственного учета, включают:

           - выбор соответствующих форм  внутренней  отчетности  по  объектам управления  и  объектам  учета,  определение  их  содержания для целей анализа, контроля и регулирования затрат;

           - определение   затрат  и   результатов  по  местам  возникновения затрат, центрам затрат и центрам ответственности;

           - осуществление   маржинального   анализа   по   производственным подразделениям (центрам ответственности) и по выпускаемой продукции;

           - использование метода бюджетирования;

           - оценка   состояния   развития   организации,   его   ресурсного потенциала;

           - определение производственных  мощностей организации;

           - оценка  конкурентных  преимуществ   и  определение слабых  сторон организации.

      Учет  производственных затрат в сельскохозяйственных организациях осуществляется на основе первичных документов, оформленных в соответствии с установленным порядком.

      Учет  должен обеспечивать поступление оперативной, достоверной и полной информации по предприятию в целом и его  структурным подразделениям (бригадам, фермам, кооперативам, арендным коллективам) о трудовых, материальных и денежных затратах на производство и реализацию продукции, количестве и стоимости полученной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

      Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии. Определение расходы дано в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и в НК РФ. Расходами организации, согласно ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества. Расходами считаются только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли определенного периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах предприятия в виде готовой продукции, незавершенного производства, остатков полуфабрикатов для собственного потребления, незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных активов и т.п.

      Согласно  налоговому кодексу, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п.1 ст.252). Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются лимиты (нормы расходов), в пределах которых они подлежат признанию (реклама, представительские расходы, на добровольное страхование и т.д.). Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколько отличается от состава расходов, которые признаются в бухгалтерском учете.

      В соответствии с Международными стандартами  бухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и затраты, которые  возникают в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием доходов и расходов. В бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. Это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и не списываться на счета продаж, до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент продажи предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы.

      Большое значение для правильной организации  учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

      По  месту возникновения затраты  группируют по производствам, цехам, участкам  и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

      Носителями  затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для продажи. Эта группировка необходима для определения себестоимости продукции.

      По  видам затраты группируются: по экономически однородным элементам  и по статьям калькуляции.

      В управленческом учете классификация  затрат весьма разнообразна  и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

• расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;
• принятие управленческого решения и планирования;
• контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

      Себестоимость продукции – важный показатель деятельности предприятия. Выбор метода расчета себестоимости и распределения затрат может оказаться одним из ключевых факторов правильности управленческих решений.

      2. Методы  оценки затрат  в управленческом  учете.

      На  производственных предприятиях учет затрат можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции.

      В зависимости от способа оценки затрат, выделяют методы учета затрат по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.

      При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода  определяется по формуле:

      Зф = КфхЦф,

      где 3, — фактические затраты;

      К, — фактическое количество использованных ресурсов;

      Ц, — фактическая цена использованных ресурсов.

      Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К недостаткам этого  метода можно отнести следующие:

      ♦     отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и  цен на них;

      ♦     невозможность определения и  анализа мест, виновников и причин отклонений;

      ♦     проведение расчета затрат только в  конце отчетного периода и  др.

      Нормативный метод учета затрат, по сравнению  с предыдущим методом, позволяет  оценить не только то, какими были затраты, но и какими они должны быть.

      Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение  технологии и т. п. В практической деятельности используют различные  нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно.

      При использовании нормативов только по количеству применяется формула:

      3 = Цф х (К  ± Ок),

      где О — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

      При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется формула:

      3 = (Цф ± Оц) х Кф,

      где О — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

      При использовании нормативов и по количеству, и по ценам  использованных ресурсов применяется формула:

      3 = (Ц. ± Оц) х (К  ± Ок).

      Нормативный метод учета затрат продукции  предполагает обязательное предварительное  составление по каждому изделию  нормативных калькуляций, которые  рассчитываются на базе действующих  на начало отчетного периода норм затрат. По мере внедрения организационных и научно-технических мероприятий, обновления норм и нормативов калькуляции обновляются.

      При нормативном методе учет затрат ведется  в пределах установленных норм и  по отклонениям от них. Информация об отклонениях имеет большое значение для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.

      При этом методе фактическая себестоимость  продукции определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости  доли отклонений от норм по каждой статье по формуле:

      СА = С  ± О ,

      где  СА    — фактическая себестоимость  продукции;

      С — нормативная себестоимость  продукции;

      О — отклонение фактической себестоимости  продукции от ее нормативной себестоимости.

      Для успешного применения нормативного метода необходимо:

      ♦     строгое нормирование расхода всех видов ресурсов;

      ♦     предварительное составление нормативных  калькуляций;

      ♦     разработка первичной документации, позволяющей фиксировать затраты  производства как в пределах норм, так и по отклонениям от них, в разрезе мест, причин и виновников их возникновения;

      ♦     подведение итогов и принятие оперативных  управленческих решений по результатам  контроля за формированием себестоимости  продукции по каждому производственному  подразделению и предприятию  в целом.

      Нормативный метод требует также правильной организации складского хозяйства: обеспечения складов весоизмерительным  оборудованием, а производственных цехов — приборами для учета  потребления воды, газа, пара» электроэнергии; разработки номенклатуры ценников; качественного оформления первичной документации и другие организационно-технических мероприятий.

      Нормативный метод в целом, по сравнению с  методом учета затрат по фактической  себестоимости, более эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства этого метода заключаются в следующем:

      ♦     возможность контроля над затратами  путем составления нормативных  калькуляций;

      ♦     возможность контроля затрат путем  сопоставления их фактических значений с нормативными;

      ♦     возможность выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических затрат от нормативных;

      ♦     возможность принять оперативные  меры в процессе производства, а  не только в конце отчетного периода  и др.

      К недостаткам этого метода можно  отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

      При использовании метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию  и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся резервов. Глав­ное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др.

      В практической деятельности в качестве плановых норм затрат можно использовать идеальные стандарты и достижения.

      Идеальные стандарты показывают, какими должны быть затраты предприятия в оптимальных условиях (т. е. при отсутствии потерь, брака, убытков и т. п.). Эта цель, на которую должна ориентироваться вся политика управления затратами на предприятии.

      Достижимые  стандарты устанавливаются с учетом реальных условий функционирования предприятий: качества применяемых ресурсов, процента отходов, брака и т. д. Такие стандарты позволяют более реально оценить будущие затраты предприятия, но они не могут служить стимулом к их снижению. Поэтому рекомендуется устанавливать стандарты затрат на предприятии таким образом, чтобы достичь их было не слишком легко, но возможно.

      Стандарты затрат устанавливаются на относительно длительный период, чтобы менеджеры  могли опираться на них в принятии решений. Но чтобы стандарты не теряли актуальности, их необходимо периодически пересматривать. На практике чаще всего это делают в процессе разработки годового плана (бюджета).

      Метод учета затрат по плановой себестоимости  сохраняет все положительные  черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективности контроля. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      3. Классификация  затрат в управленческом  учете.

      3.1 Классификация затрат для калькулирования и оценки произведенной продукции

      Эффективность организации и ведения учета  затрат на производство или продажу  продукции (работ, услуг), правильность оценки незавершенного производства, достоверность показателей с/с и финансовых результатов от обычных видов деятельности, во многом зависит от классификации затрат. В налоговом учете затраты классифицируются в целях налогооблагаемой прибыли. В финансовом учете формируется информация о величине расходов в целом по предприятию. В УУ цели классификации затрат определяются исходя из целей и задач предприятия. В учебной литературе называется до 10 группировочных признаков затрат. В целях УУ, затраты целесообразно классифицировать по 3 направлениям.

     Предприятия, работающие в условиях рыночной экономики, не могут ограничиться группировкой затрат по элементам, предусмотренной  финансовым учетом. Реорганизация работы бухгалтерских подразделений должна происходить путем выделения из финансовой бухгалтерии группы лиц, занимающихся учетом по методу "затраты — выпуск". Проведенная с этих позиций группировка затрат является важным элементом управленческого учета.

     В данном направлении учета затраты  по видам группируют следующим образом: основные и накладные, прямые и косвенные, входящие и истекшие, отчетного периода и включаемые в себестоимость.

     Под основными в управленческом учете понимают материальные затраты на рабочую силу и расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования. К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством, управлению предприятием и др. В их состав включают довольно широкий перечень затрат, руководствуясь степенью трудоемкости учета и отношению к продуктам. Это — комплексные расходы, состоящие из нескольких экономически неоднородных затрат, которые распределяют два этапа: по местам возникновения затрат и конкретным носителям затрат. Группировки по составу фактических затрат содержат сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, что позволяет концентрировать внимание администрации на основных и накладных расходах.

     Традиционно прямыми считают затраты, связанные с производством конкретных видов продуктов. Предприятия устанавливают для каждого подразделения такой перечень прямых затрат, который будет непосредственно увязан с направлением учета. Основная цель классификации для оценки продукции считается достигнутой, если в подразделении прямые затраты составляют 70% (по данным исследований на предприятиях машиностроения). Постановка учета производственных затрат по прямому признаку принадлежности к носителям в пределах организационных подразделений также важна и для контроля издержек.

     Под косвенными понимают затраты, которые носят общий для производства нескольких видов продукции характер и включаются в их себестоимость с помощью ставок, процентов, коэффициентов и др.. Основные затраты на практике чаще всего выступают в виде прямых, а накладные — в виде косвенных, но обе группы не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем оценки продукции по полным и ограниченным затратам на производство.

     В системе калькулирования и оценки готовой продукции возникает  необходимость в распределении  затрат за определенный период между  запасами на конец отчетной даты и  реализованной продукцией. Этот аспект группировки предусматривает деление  затрат на входящие и истекшие.

     Производственные  затраты, связанные с обеспечением необходимого наличия запасов незавершенного производства и готовой продукции, называют входящими. Они отражаются как активы предприятия и от них ожидается доход (выручка от реализации продукции) в будущем (например, затраты на приобретение материалов, находящихся на складах предприятия или в цеховых кладовых и на рабочих местах, а также материальные затраты в составе себестоимости незаконченной и готовой продукции).