Оценка затрат на базе переменных расходов (директ-костинг)

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Тюменская Государственная Сельскохозяйственная Академия

Институт Экономики и Финансов

Кафедра Бухгалтерского учета

Курсовая работа

по дисциплине: бухгалтерский управленческий учет

на тему: Оценка затрат предприятия на базе переменных расходов (директ-костинг)

Тюмень, 2007

Содержание

Введение……………………………………………………………………………..3

Глава 1. Понятие директ-костинга и его особенности……….…………….……..6

Глава 2. Отражение затрат в системе директ-костинга и системе полной себестоимости……………………………………………………………………....10

Глава 3. Использование  маржинального подхода в системе  директ-костинга…

……………………………………………………………………………………….17

Глава 4. Директ-костинг и политика цен…………………………………………21

Глава 5. Возможности применения директ-костинга на российских

предприятиях АПК ……...…………………………..……………………………..26

Заключение………………………………………………………………………….29

Список литературы…………………………………………………………………31

Введение

В настоящее время в управленческом учете для обеспечения наибольшей оперативности и аналитичности данных учета в целях своевременного и быстрого  принятия необходимых управленческих решений по совершенствованию процесса производства применяется ряд специализированных систем учета исчисления себестоимости, например, система «директ-костинг».  

Отечественная система бухгалтерского учета затрат на производство отвечала требованиям централизованно управляемой экономики: она обеспечивала получение информации обо всех фактически понесённых затратах; калькулировании полной себестоимости продукции, работ или услуг в основном для целей государственного централизованного ценообразования.

Система получения информации о себестоимости была налажена на предприятиях достаточно хорошо. Другое дело, что большая часть её не востребовалась, так как не было стимула для снижения затрат на производство, а значит, и управления процессом формирования себестоимости на предприятии.

Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена в советском бухгалтерском учете системой государственного централизованного ценообразования. С развитием рыночных отношений расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой – калькулированием. В этих условиях задача калькулирования – не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла    бы    обеспечить    ему    определённую    прибыль.    Исходя   из   этого,

рассчитанного уровня себестоимости нужно организовывать производство таким образом, что бы обеспечить этот приемлемый уровень себестоимости и возможность его постоянного снижения. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переносится с трудоёмких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, то есть предела, до которого предприятие ещё может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевать определенный рынок.

Сегодня существует две проблемы учета затрат.

Первая – переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический опыт на решение этих задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка.

Вторая – создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к  калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируются и учитываются неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты, только переменные, зависящие от изменения объёмов производства; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, связанных с изготовлением данной продукции выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные.  Но,  несмотря  на  различную  полноту  включения в себестоимость

объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода

является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляет часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости – «директ-костинг».

Основными целями данной курсовой работы являются:

1.      систематизация, закрепление и расширение теоретических знаний по бухгалтерскому управленческому учету в области калькулирования себестоимости продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

2.      приобретение навыков работы с законодательными нормативными актами, методическими указаниями и дополнительной литературой;

3.      сделать собственный обзор нормативных документов и статей разных авторов, и, таким образом проследить развитие системы «директ-костинг» за последние 5 лет;

4.      развитие практических навыков самостоятельной работы и овладение методикой исследования.

Для этого необходимо осуществить следующие задачи:

1.      исследовать нормативную  и  научную  литературу,  посвящённую  вопросам

бухгалтерского управленческого учета;

2.      последовательно изучить метод производственного калькулирования директ-костинг.

Объектом исследования выступает система «директ-костинг».

Методом исследования является монографический.

Понятие директ-костинга и его особенности

Директ-костинг один из основных методов производственного калькулирования. При этом методе постоянные расходы полностью относятся на реализацию.

В настоящее время для обозначения данного метода калькулирования используется два термина: директ-костинг и верибл-костинг. Первый термин неудачен, как считают Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер, так как на запасы распределяются не только прямо относимые затраты материалов и труда, но и переменные общепроизводственные расходы. Поэтому термин «верибл-костинг» более точно отражает суть метода.

Директ-костинг является предметом полемики среди бухгалтеров. И не столько потому, что не достигнуто согласие в описании образцов поведения постоянных и переменных расходов для целей управления  и контроля, сколько потому, что ставится вопрос о теоретической пригодности этого метода для составления внешней отчетности.

Сторонники директ-костинг утверждают, что постоянная часть производственных расходов более тесно связана со способностью производить (содействовать производству), а не с выпуском конкретных единиц. Поэтому их следует относить к затратам на период и сразу списывать на реализацию без внесения в себестоимость продукции. Оппоненты же этого метода доказывают, что запасы должны включать при их оценке и компонент постоянных производственных затрат, необходимых для производства продукции; обе партии этих расходов должны быть запасоёмкими, не взирая на различия в поведении. Однако все склоняются к мнению, что это не лучший метод для оценки запасов.[10,c.122-124]

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного      обеспечения.      Существующая     в     настоящее     время

отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется  затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета – системы учета «директ-костинг», в основе которой лежит исчисление сокращённой себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на её смену пришла новая модель – модель интенсивного развития.

Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

Впервые в пользу граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмаленбах. В 1899 году в статье «Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле», опубликованной в газете «Немецкая металлургия», он провел различия между прямыми затратами покупателями и косвенными затратами. Кроме того, в данной статье были упомянуты такие понятия, как «первичные накладные расходы», «вторичные накладные расходы», «постоянные затраты», «переменные затраты», «прогрессивные затраты» и «дегрессивные затраты». О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные – покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе  «Основы учета себестоимости и политика цен», изданной в 1902 году.[11,c.243-244]

На необходимость четкого разграничения затрат между постоянными и переменными их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс. По этому  поводу

он писал: «К постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку предприятия к общим переменным затратам – все оставшиеся элементы».

Следует иметь в виду, что появление директ-костинг имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые – переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать  только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка  незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода – завышенными.

В 30-е годы XX века исследования в области системы  директ-костинга также провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этого графика можно было проследить связь между показателями объёма, себестоимости и прибыли. Значительный вклад в развитие идеи директ-костинг внес К. Румель, издав книгу «Единая система учета затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин». В ней содержится практическое руководство по использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам директ-костинг. Он же ввел понятие «учет затрат по блокам». По его мнению, если блок постоянных затрат противопоставить блоку пропорциональных затрат и отнести на изделия только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую систему следует называть «учет затрат по блокам». Сущность идеи К. Румеля состоит в разделении затрат, пропорциональных объёму, и затрат, пропорциональных длительности календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объёму, относятся

прямо на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода, собираются как нераспределённые в одном блоке.

Отражение затрат в системе директ-костинга и системе полной себестоимости

Система учета директ-костинга требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.

Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты – непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие – с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержании основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, всё-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисление на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции – косвенно. В системе учета «директ-костинг» поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак.

По экономическому содержанию затраты целесообразны группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции.

Экономическим элементом принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Согласно  ПБУ  10/99 [1],  установлен  единый  для  всех  организаций  перечень экономически однородных элементов затрат:

1.      материальной затраты;

2.      затраты на оплату труда;

3.      отчисления на социальные нужды;

4.      амортизация;

5.      прочие затраты.

Поэлементные  группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определённый период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

К сожалению, классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислять себестоимость отдельных видов продукции, установить объём затрат конкретных структурных подразделений организации. В этих целях использует классификацию затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьёй принято называть определённый вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей сн6ижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для производственных предприятий при применении системы учета директ-костинга может выглядеть следующим образом:

1.      «Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

2.      «Полуфабрикаты собственного производства»;

3.      «Возвратные отходы (вычитаются)»;

4.      «Вспомогательные материалы»;

5.      «Топливо и энергия на технологические цели»;

6.      «Расходы на оплату труда производственных рабочих»;

7.      «Отчисления на социальные нужды»;

8.      «Расходы на подготовку и освоение производства»;

9.      «Потери от брака»;

10. «Общепроизводственные расходы»;

11. «Прочие производственные расходы»;

12. «Итого производственная себестоимость».

По местам возникновения затраты следует группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т.е. центров затрат. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного менеджера.

Предыдущая классификация затрат наилучшим образом проявляет себя в зависимости от сферы их возникновения и функциональной деятельности предприятия. По данному признаку затраты необходимо подразделять на снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и организационно-управленческие.

Такая группировка затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами ответственности, обеспечивает более точное предоставление информации о производственных затратах, помогает менеджерам принимать совместные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета «директ-костинг» подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на себестоимость определённого конкретного изделия.

Косвенные же расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции. Такие расходы сначала  собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (базе) их распределения (заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.п.).

Деление затрат на прямые затраты и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.

По роли, выполняемой в технологическом процессе изготовления продукции, и целевому назначению затраты организации необходимо подразделять на основные и накладные. Данное деление затрат необходимо для планирования, учета, анализа, контроля и регулирования производственной деятельности как организации в целом, так и отдельных подразделений. 

К основным расходом относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции или оказанием услуг, т.е. это затраты, непосредственно    связанные    с    технологическим   процессом   изготовления

продукции. К ним относятся:

      стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов;

      стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели;

      расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды;

      расходы по эксплуатации производственных машин оборудования и т.д.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных расходов и расходов на продажу. Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых затрат, а накладные – косвенных, но они не являются тождественными.

Группировка затрат на основные и накладные необходима при организации учета по системе директ-костинга. Кроме того, одни и те же затраты, в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции, могут выступать в качестве основных, а по способу включения в себестоимость отдельных видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного материала нескольких видов изделий – в качестве косвенных.

В зарубежной литературе основные затраты называются затратами на продукт (product cost), а накладные – затратами периода (period cost). Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.

Такая группировка затрат редко встречаются в практике отечественного бухгалтерского  учета.  Между тем,  она давно и широко применятся в странах с

развитой рыночной экономикой, так как получаемая учетная информация более адекватна, отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объёмов производства, цен и себестоимости  продукции. [12, c. 32-36]

Производственные затраты включают в себя:

  прямые материальные затраты;

  прямые расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды;

  потери от брака;

  производственные накладные расходы.

Периодические расходы подразделяются на коммерческие, общие и административные расходы. К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая как считают менеджеры, зависит не от объёма производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

Важное значение в системе учета директ-костинга имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на переменные и постоянные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства, т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. К производственным переменным затратам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

К  постоянным  относят  затраты,  величина  которых  в абсолютной сумме  в

течение отчетного периода практически не изменяется или слабо изменяется при изменении объёма производства. К ним относятся расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др.

В реальной жизни некоторые затраты носят двойственный характер, т.е. имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами, или условно-переменными (условно-постоянными).

Разделение затрат на переменные и постоянные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики организации.

Использование маржинального подхода в системе директ-костинга

Главное преимущество системы директ-костинга по сравнению с традиционными вариантами учета затрат на производство состоит в ориентации на получение прибыли – основной цели коммерческой организации. Критерием эффективности затрат является маржинальный доход (сумма покрытия).

Применяя систему директ-костинга, систему учета сумм покрытия или маржинального дохода, можно оперативно вскрывать взаимосвязь между объёмом производства, затратами (себестоимостью), выручкой прибылью, маржинальным доходом. Эту взаимосвязь можно отслеживать и графическим путем, и аналитическим. При графическом анализе строится так называемый график точки критического объема производства, такого его объёма, при котором выручка от продажи продукции равна ее полной себестоимости. Из этого определения точки критического объёма производства () выводится формула ее расчета:

где  – величина условно-постоянных затрат в составе текущих издержек производства отчетного периода;