Оценка затрат, связанных с качеством, по модели PAF

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………4

1. Анализ затрат на качество……………………………………………………6

2. Классификация затрат на качество…………………………………………..9

3. Метод калькуляции затрат на качество…………………………………….12

3.1. Метод калькуляции затрат, связанных с процессами………………12

        3.2.Метод определения потерь вследствие низкого качества…….........12

4. Расходы на оценку качества………………………………………………...15

5. Оценка затрат, связанных с  качеством, по модели PAF…………………..16

5.1. Классификация затрат, связанных с качеством……………………..16

5.2. Сбор данных и отчет о  затратах, связанных с качеством…………..19

5.3. Содержание и цели первых  шагов отдела управления качеством  по предварительному анализу  затрат, связанных с качеством………………….20

5.4 Источники данных о затратах, связанных с качеством……………...21

5.5 Основные сложности, возникающие  при оценке затрат, снизанных  с качеством…………………………………………………………………………22

5.6 Рекомендуемые этапы сбора  данных о затратах, снизанных  с 

качеством…………………………………………………………………………23

5.7. Динамика изменения соотношения между категориями затрат, снизанных с качеством, используемых в модели PAF………………………..24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………26

СПИСОК ЛИТЕРАТУЫ…………………………………………………………………...27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Качество - это категория философская. Однако, наряду с философскими определениями понятия "качество", существует множество определений, появившихся в процессе человеческой практики, вызванных разнообразными явлениями и объектами окружающей действительности. Так, например, согласно китайской версии, качество тождественно понятию "высококлассный", "дорогой".

Необходимость стандартизации терминологии, уже в наши дни, повлекла появление  унифицированной системы терминов для всех отраслей бизнеса и промышленности, стандартизировало следующее определение качества. Качество - совокупность характеристик объекта, относящихся к его способности удовлетворять установленные и предполагаемые потребности.

Для определения высшей степени  и количественных характеристик  при проведении оценок используются термины "относительное качество", "уровень качества" и " мера качества ".

Относительное качество - когда объекты  классифицируются в зависимости  от их превосходства или ущербности, т.е. в сравнительном смысле.

Уровень качества - применяется при  статистическом контроле (в количественной оценке) во время приемки. Мера качества - при проведении точных технических оценок.

"Система качества - совокупность  организационной структуры, методик,  процессов и ресурсов, необходимых  для осуществления общего руководства  качеством (административного управления качеством )".

Обеспечение качества - комплекс видов  деятельности (в том числе и  планирование), осуществляемых в рамках системы качества, для обеспечения  выполнения требований к качеству продукции.¹

Улучшение качества - комплекс мероприятий, направленных на более эффективную и результативную деятельность организации для увеличения прибыли и повышение потребительских свойств продукции, качества услуг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Анализ затрат на  качество.

Важным экономическим аспектом управления качеством продукции в организации выступает планирование и калькуляция затрат на качество. В современных условиях жесткой конкуренции любое решение в области качества должно быть подкреплено экономическим обоснованием. Концепция экономической оценки затрат на качество, принятая в международном стандарте ИСО серии 9000, может рассматриваться как инструмент, который позволяет определить экономические последствия решений, принимаемых в области управления качеством, оценить убытки от возникновения дефектов и несоответствий, осуществить полный анализ затрат на качество.

Анализ и оценка затрат на качество представляет собой неотъемлемую часть  финансовой стратегии предприятия  в области качества.

Анализ затрат на качество — деятельность по исследованию затрат на качество, осуществляемая для обоснования с научных позиций решения и действия организации в области качества и содействующая выбору наилучших, вариантов действий.

Оценкой затрат на качество занимались многое известные ученые США и  Японии: А. Фейгенбаум, Э. Деминг, Д. Джуран, К. Исикава, Г. Тагути. Можно выделить три различных подхода к оценке затрат на качество:

1) модель «всеобщего блага общества»;

2) стоимостная модель процесса;

3) модель PAF (расходы, связанные с предупреждением, оценкой и отказами).

Оценивание затрат на качество — деятельность, связанная с определением взаимосвязи и влияния затрат на качество на экономические показатели деятельности организации.

Основные цели проведения анализа  и оценивания затрат на качество:²

• обнаружение взаимосвязей затрат на качество и результатов хозяйственной деятельности предприятия;
• определение и оценка размеров необходимых инвестиций в улучшение качества;
• обеспечение необходимого качества выпускаемой продукции при минимизации общих издержек на ее производство и эксплуатацию;
• нахождение критических областей производственной деятельности, требующих принятия мер по совершенствованию организации производства.

Организация учета, анализа и оценки затрат на качество требуется для  управления в следующих областях:

• создание и производство новых товаров;
• инвестиции в улучшение качества;
• развитие производственного процесса;
• совершенствование технологии производства;
• обеспечение интересов поставщиков и потребителей.

Современные условия требуют внедрения  в практику международных правил ведения учета, анализа хозяйственной деятельности и отчетности. Такая информация может быть внешней и внутренней.

Внутренний анализ или управленческий анализ субъективен, конфиденциален, и именно он несет нагрузку обеспечения принятия решений в области качества на предприятии. Все затраты, связанные с качеством, калькулируются внутри организации согласно ее собственным критериям. Как правило, к ним относятся затраты, возникающие при обеспечении и гарантировании удовлетворительного качества, в том числе при совершенствовании качества, а также связанные с потерями, когда не достигнуто удовлетворительное качество. Необходимо учитывать, что некоторые потери можно с трудом определить количественно, но они могут нанести значительный ущерб, например, потеря престижа фирмы.

В таких условиях, эффективная система  качества может оказывать чрезвычайно  важное влияние на рентабельность организации, особенно за счет совершенствования  хозяйственной деятельности, что  приводит не только к снижению брака  и затрат на изготовление продукции, но и к сокращению затрат, связанных с использованием и эксплуатацией продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Классификация затрат на качество.

Рыночные отношения требуют  внедрения в практику международных  правил ведение учета, анализа хозяйственной деятельности и отчетности. В принципе, эту информацию можно разделить на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую) как по характеру ее сбора, так и по использованию.³

Внутренний учет и анализ называют управленческим; различие между ним  и внешней отчетностью постоянно углубляется. Во всяком случае управленческий анализ субъективен, конфиденциален, но именно он несет нагрузку обеспечения принятия решений и им занимаются профессионалы высокого уровня; однако при этом страдают сопоставимость и возможность обобщения данных различных фирм.

В Международных стандартах на системы  качества отмечается: что, затраты, связанные  с качеством, калькулируются (классифицируются) внутри организации согласно ее собственным  критериям.

При этом к затратам, связанным  с качеством, относят затраты, возникающие при обеспечении и гарантировании удовлетворительного качества, в том числе при совершенствовании качества, а также связанные с потерями, когда не достигнуто удовлетворительное качество; некоторые потери можно с трудом определить количественно, но они могут быть очень существенными.

В Международных стандартах на системы  качества отмечается важное значение оценки эффективности системы качества с финансовой точки зрения. Эффективная  система качества может оказывать  чрезвычайно важное влияние на рентабельность организации, особенно за счет совершенствования хозяйственной деятельности, что приводит не только к снижению брака и затрат на изготовление продукции, но и к сокращению затрат, связанных с использованием и эксплуатацией продукции.

Международные стандарты дают для  целей однообразия, сопоставимости и обобщения хозяйственной информации рекомендации только по некоторым методам  калькуляции затрат на качество для  внешней (финансовой) отчетности о деятельности изготовителя в рамках системы качества.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Метод калькуляции затрат на качество.

Этот метод касается определения  затрат на качество, которые в целом  подразделяются на затраты, являющиеся результатом внутренней хозяйственной  деятельности и внешних работ.

Составляющие затрат, связанных с внутренней хозяйственной деятельностью, анализируются на основе модели калькуляции затрат ПОД (профилактика (П), оценивание (О), дефекты (Д)).

Затраты на профилактику и оценивание считаются выгодными капиталовложениями, тогда как на введенные дефектами затраты считаются убытками.

К составляющим затрат относятся следующие:

А) Профилактика: деятельность по предотвращению дефектов (например, обучение персонала, метрологическое обеспечение производства и др.)

Б) Оценивание: испытание, контроль и обследование для оценки выполнения требований к качеству;

В) Внутренние затраты, являющиеся следствием дефектов, возникающих до поставки продукции вследствие того, что продукция  не отвечает требованиям к качеству (например, повторное предоставление услуги, вторичная обработка, переделка, повторные испытания, брак)

Г) Внешние затраты, являющиеся следствием дефектов. Затраты, возникающие после  поставки продукции, когда выясняется, что продукция не отвечает требованиям  к качеству (например, техническое обслуживание и ремонт продукции; гарантии и возвраты; прямые затраты и скидки; затраты, связанные с изъятием продукции; издержки, связанные с несением юридической ответственности за качество продукции).

3.1. Метод калькуляции  затрат, связанных с процессами.

В этом методе используются понятия  стоимостей соответствия и несоответствия любого процесса, причем обе могут  быть источником экономии средств. При  этом:

А) Стоимость соответствия: затраты, понесенные с целью удовлетворения всех сформулированных и подразумеваемых запросов потребителей при безотказности существующего процесса.

Б) Стоимость несоответствия: затраты, понесенные из-за нарушения существующего  процесса.

        3.2.Метод определения потерь вследствие низкого качества.

При данном подходе основное внимание уделяется внутренним и внешним потерям вследствие низкого качества и определению материальных и нематериальных потерь. Типичным примером внешних нематериальных потерь является сокращение в будущем объема сбыта из-за неудовлетворенности потребителей. Типичные внутренние нематериальные потери являются результатом снижения производительности труда из-за переделок, неудовлетворительной эргономики, неиспользованных возможностей. Материальные потери представляют собой внутренние и внешние затраты, являющиеся следствием дефектов.⁴

Таблица рекомендуемых методов  калькуляции затрат на качество.

Методы калькуляции  затрат на качество	Метод калькуляции затрат на качество - ПОД	Метод калькуляции затрат, связанных с процессами	Метод определения потерь вследствие низкого качества	Примечание
Элементы затрат
На профилактику	+			Предотвращение дефектов
На оценивание	+			Испытание, контроль, обследования
Связан.С дефектами	+ (+)			До и после поставки продукции
Стоимость соответствия		+		Полное удовлетворение потребителя без изменения имеющегося процесса
Стоимость несоответствия		+ (+)		Полное удовлетворение потребителя  за счет переделки имеющегося процесса
Материальные потери			+ (+)	Затраты внутренние и внешние вследствие дефектов
Нематериальные потери			+ (+)	Снижение производительности труда, сокращение объема сбыта и. т.п.

(+) - затраты в результате внешних  работ (внешние затраты)

+ - затраты внутренние.

ПРИМЕР:

Организация представила в Статоуправление  финансовый отчет, в котором затраты на качество изготовления и эксплуатации телевизоров калькулируются методом ПОД и равны:

Затраты на метрологическое обеспечение  производства

- ПЗК =200 млн. руб.;

Затраты на испытания и сертификацию

- ОЗК=20 млн. руб.

Затраты на брак в производстве

- ДЗК =5 млн. руб.; и

Затраты от возврата продукции потребителями

- ЗКВш=10 млн. руб.

Решение:

ЗКВу = ПЗК + ОЗК + ДЗК = 225 млн. руб. и

ЗК_? = ЗКВу + ЗКВш = 235 млн. руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Расходы на  оценку качества.

1. Проведение испытаний и приемочный  контроль материалов (оценка качества закупочного материала, командировочные расходы контролеров).

2. Лабораторные приемочные испытания  (проведение всех видов испытаний  в лаборатории или испытательном  центре для оценки качества  закупочного материала).

3. Лабораторные измерения (измерения, проверка контрольно-измерительных приборов, их ремонт и т.п.).

4. Технический  контроль (оценка качества продукции  работниками службы технического  контроля).

5. Испытания  изделий (оценка эксплуатационных  характеристик продукции).

6.Самоконтроль (проверка качества  продукции самими рабочими).

7. Аттестация качества продукции  сторонними организациями.

8. Техническое обслуживание и  проверка аппаратуры, применяемой  для получения информации о  качестве (проверка и техническое  обслуживание этой аппаратуры).

9. Техническая проверка продукции  и разрешение отгрузки (анализ  данных, полученных в результате  проведения испытаний и технического  контроля, выдача разрешения на  отгрузку продукции).

10. Испытания в условиях эксплуатации.

 

 

5. Оценка затрат, связанных с качеством, по модели PAF⁵

5.1. Классификация затрат, связанных с качеством.

Классификация затрат, связанных с  качеством, используемая в модели PAF, приведена на рис. 1. Общие затраты на качество по этой модели делятся на две группы:

Рис. 1. Классификация затрат на качество по модели РАБ.

• затраты на достижение соответствия по качеству (их следует рассматривать как инвестиции, полезные затраты);
• затраты, связанные с несоответствием по качеству (потери, вредные и бесполезные затраты). 

Первая группа — «Затраты на достижение соответствия по качеству» — делится на две категории:  

1. Затраты  на оценку качества — стоимость  оценки достигнутого качества. В  эту группу затрат входят стоимость  контроля, испытаний и т. п., проводимых  в процессе производства и после его завершения, например, затраты на:

а)  входной контроль;

б)  выбор способа контроля;

в)   проведение лабораторных приемочных испытаний;

г)    контроль и испытание;

д)    контрольное и испытательное оборудование;

е)    поверку приборов и средств измерений, используемых в отделе технического контроля (ОТК);

ж)   материалы, расходуемые при проведении контроля и испытаний;

з)     анализ и доклад о результатах контроля и испытаний;

и)     утверждение и одобрение доклада;

к) оценку (инвентаризацию) запасов материалов, сырья, комплектующих.  

2. Затраты  на предупреждение несоответствий  — стоимость любых действий, связанных  с исследованием, предупреждением  или уменьшением дефектов и  отказов, например, затраты на:

а)  планирование качества;

б)  разработку и конструирование измерительного и испытательного оборудования;

в)   анализ качества и проверку конструкции;

г)   поверку средств измерений, используемых для оценки качества в производственных цехах;

д)   техническое обслуживание производственного оборудования;

е)    подготовку кадров в области качества;

ж)   анализ и доклад о характеристиках качества;

з)    утверждение и одобрение доклада;

и)   программы по совершенствованию качества. 

Вторая  группа — «Затраты, связанные с  несоответствием по качеству» —  подразделяется на следующие две категории:

1. Затраты, связанные с отказами  внутренними, — внутренние расходы,  которые несет производственная  организация в связи с неудачей  в достижении установленного  качества (когда отказы проявляются  внутри организации до отправки продукции потребителю), например, затраты на:

а)  исправление брака;

б)   замену, переделку и ремонт;

в)   поиск и устранение неисправностей;

г)    анализ дефектов и отказов;

д)   повторные испытания и контроль;

е)    разрешения на отклонения, модификацию и уступки;

ж)   понижение класса качества;

з)    простои (упущенная выгода). 

2. Затраты,  связанные с отказами внешними, — внешние затраты, возникающие  за пределами производственной  организации (после смены владельца)  в результате неудачи в достижении  установленного качества, например, затраты, связанные с:

а)   жалобами;

б)   гарантийным ремонтом или возвратом;

в)   отвергнутой и возвращенной продукцией;

г)   уступками;

д)  потерями продаж (упущенной выгодой);

е)   расходами на отзыв продукции;

ж)  ответственностью за продукцию. 

 

5.2. Сбор данных и  отчет о затратах, связанных с  качеством. 

 

Сбор данных и отчет о затратах, связанных с качеством, должны входить  в обязанности экономического отдела, однако инициировать начало работы по учету этих затрат, несомненно, должен отдел управления качеством. 

Исторически сложилось так, что  до сих пор затраты, связанные  с качеством, не рассматривались  как требующие особого внимания со стороны руководства. 

Поэтому данные о них не представлялись в  той форме, которая определена моделью PAF.⁶ Может оказаться, что представлять данные о затратах по качеству в подобной форме (используя традиционные методы сбора, обобщения и представления информации) будет сложно. Более того, до тех пор пока в организации не начнет работать эффективная система менеджмента качества, невозможно установить порядок сбора информации о затратах, связанных с качеством. 

Поэтому часто именно отдел управления качеством  предпринимает первые шаги по сбору  и оценке затрат, связанных с качеством.  

Первоначальная попытка оценки затрат позволит получить только приблизительные данные (их следует рассматривать лишь как первый опыт). 

 

5.3. Содержание и цели  первых шагов отдела управления  качеством по предварительному  анализу затрат, связанных с качеством.  

 

Отдел управления качеством осуществляет работы по предварительному анализу затрат, связанных с качеством, для того чтобы достичь следующих целей:

а)        привлечь к расчетам экономический отдел, с тем чтобы:

• ознакомить его сотрудников с содержанием работ по учету затрат, связанных с качеством;
• определить, где возникают трудности с представлением данных в необходимой форме;
• получить уверенность в том, что необходимость учета затрат, связанных с качеством, будет поддержана сотрудниками экономического отдела;
• подготовить сотрудников экономического отдела к последующему сбору данных на постоянной основе;

б)        получить данные, которые были бы достоверными в известных пределах:

• не привлекая дополнительных ресурсов для точных расчетов, в которых нет особой необходимости;
• нацеливаясь на выявление основных статей затрат;

в)        представлять результаты анализа высшему руководству, для того чтобы:

• дать количественное представление о затратах, связанных с качеством, и потенциально возможной экономии;
• предложить инструмент для сравнения продукции с продукцией, подразделения с подразделением, подряжаемой компании с ее конкурентами;
• сформировать основу для выработки дальнейших целей менеджмента и оценки степени их достижения;
• поощрить инициативу по сбору данных о затратах, связанных с качеством, на постоянной основе;
• предложить мероприятия по управлению и ограничению расходов, связанных с качеством.

 

 

5.4 Источники данных  о затратах, связанных с качеством.  

 

Источниками данных о затратах, связанных  с качеством, могут служить:

• ведомости по зарплате;
• отчеты о производственных расходах;
• отчеты о браке;
• разрешения на отклонения и отчеты о переработке и устранении дефектов;
• отчеты о командировках;
• данные о стоимости продукции;
• отчеты о расходах на ремонт, замену и гарантийное обслуживание;
• протоколы (записи) контроля и испытаний;
• протоколы (записи) анализа материалов;
• бюджеты подразделений и т. п.

 

 

5.5 Основные сложности,  возникающие при оценке затрат, снизанных с качеством. 

 

При оценке затрат, связанных с  качеством, может возникать много вопросов, например:

• относятся ли расходы на поверку измерительного оборудования к затратам на предупреждение или являются частью затрат на оценку? Ответ зависит от того, где используется это оборудование. Если в ОТК — то это затраты на оценку, если в производственном цехе при самоконтроле — то это затраты на предупреждение;
• часть персонала может работать, занимаясь одновременно:
• написанием методик по качеству (предупреждение);
• калибровкой и настройкой контрольного оборудования (оценка);
• работой с браком, обнаруженным при контроле внутри организации (отказы внутренние);
• работой с браком по жалобам потребителей (отказы внешние). Распределение затрат времени персоналом можно выяснить, например, интервьюированием (опросом) или путем проведения так называемого фотографирования рабочего времени;
• затраты, связанные с необоснованными возвратами продукции, следует игнорировать.

 

 

5.6 Рекомендуемые этапы  сбора данных о затратах, снизанных  с качеством. 

 

Рекомендуются пять этапов сбора данных о затратах, связанных с качеством, а именно:

1. Этап вычисления затрат, непосредственно  связанных с функцией качества:

• оплата труда сотрудников отдела управления качеством (включая начисления на зарплату, отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования и т. п.);
• затраты, связанные с использованием помещений (арендная плата, отопление, освещение, охрана и т.п.);
• отчисления на содержание вспомогательного персонала, канцелярские и другие административные расходы;
• амортизационные отчисления на специальное оборудование для контроля качества (включая компьютеры);
• стоимость расходуемых материалов. 

Этап вычисления затрат, связанных  с качеством и относящихся  к функциям, выполняемым сотрудниками организации вне отдела управления качеством, например:

• часть (х %) зарплаты сотрудника отдела обслуживания потребителей, который занимается возвратом продукции, отказавшей у потребителя (величину х % можно определить либо методом «фотографирования» рабочего времени, либо в результате опроса сотрудника);
• другие накладные расходы, которые перечислены в этапе 1.

 

 Внутренние затраты, связанные  с «заложенными в бюджет» затратами, например, если запуск материала, необходимого для изготовления 100 штук продукции, составляет ПО единиц, то стоимость 10 единиц должна быть включена во внутренние затраты, связанные с отказами. 

Внутренние  затраты, связанные с «непредвиденными отказами», например, те затраты, которые  не были запланированы при запуске  материалов в производство (подобные затраты возникают в результате повторного контроля и переделки продукции, при отвлечении людей на оформление отчетов и на анализ брака, при утилизации отходов, при заказе новых материалов, при задержке отгрузки и т. п.). 

Расходы, связанные с отказами после смены  владельца, т. е. после доставки продукции  к потребителю, а в некоторых случаях после приемки продукции потребителем.  

 

5.7. Динамика изменения  соотношения между категориями  затрат, снизанных с качеством,  используемых в модели PAF.  

 

Расходы, связанные с отказами (как  внутренними, так и внешними), обычно бывают очень высоки, если затраты на оценку и предупреждение отказов малы. По мере того как организация продвигается от выявления и устранения отказов к их предупреждению, общие расходы, связанные как с внутренними, так и с внешними отказами, снижаются при возрастании расходов на оценку и предупреждение. Это иллюстрируется ставшей уже классической диаграммой, приведенной на рис.2. 

Затраты, связанные с предупреждением, имеют  самый запоздалый пик. Пики затрат, связанных с оценкой и отказами, предшествуют ему. 

Рассмотренная модель PAF легко применяется при анализе затрат на качество продукции в промышленности, но в меньшей степени применима при анализе затрат на процессы и услуги. Модель PAF основана на вычислении конкретных расходов, связанных с «количеством» конкретного продукта.

Рис.2. Изменение затрат на качество по мере его улучшения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проблема качества многогранна. В  ней можно выделить социально-экономический, технический, экологический, международный  и даже политический аспекты. Сложившееся в России положение дел с качеством требует объединения и концентрации усилий многих специалистов, ученых и деловых людей. Их усилия должны быть направлены на решение первоочередных задач, в их числе: