Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства и защита их прав

Содержание

Введение

Среди многих новых явлений, происходящих в современной России, наблюдается активное развитие налогового права. Стремительно формируется нормативно-правовая основа регулирования налоговых отношений, резко возрос интерес к налоговому праву со стороны органов государственной власти и местного самоуправления, предпринимателей и рядовых граждан. Эти внешние признаки обусловлены глубинными преобразованиями, происходящими в нашей стране.

Налоги — это динамичный инструмент финансово-правовой политики, являющийся основой пополнения бюджетов всех уровней. В России налоговая система претерпевает постоянные изменения, обусловленные становлением рыночных отношений.

Ни одно государство не может нормально существовать без взимания налогов; с другой стороны, налоги — это один из признаков государства. Тесная взаимосвязь и взаимообусловленность обязательных платежей и государства придают налогу комплексное содержание. В основе налогов лежат экономические и юридические понятия, соотношение которых зависит от политических процессов, происходящих в государстве.

Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговый учет — система  обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,  сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если положениями главы 25 НК РФ предусмотрен прядок  группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения,  отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения необходима вся информация  о доходах и расходах организации, а не только выборочные данные, подлежащие корректировке.

Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течении отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Для большей части налогов налоговым периодом является календарный год. Следовательно, любые изменения в учетной политике для целей налогообложения могут вводится только с начала очередного календарного года.

Данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирован суммы доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Элементами налогового учета в соответствии с НК РФ  являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

• аналитические регистры налогового учета;

• расчет налоговой базы.

Исходя из выше указанного целью моей дипломной работы является  рассмотрение теоретических основ налогового права Российской Федерации, системы налогового регулирования и контроля, а также подробное изучение ведения налогового учета  в Российской Федерации.

Источниками информации для написания работы явились нормативо-справочная информация, материалы периодической печати, учебная литература.

Глава 1. Основы налогового права  в Российской Федерации

1.1. Налоговое право Российской  Федерации, понятие, элементы  
и источники

Налоговое право — это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по поводу установления и взимания налогов и сборов в бюджетную систему и иные внебюджетные целевые фонды с организаций и физических лиц, а также государственный контроль за уплатой налогов.

Такая формулировка подчеркивает, что государство в системе общественных отношений преследует цель аккумулирования доходов общества в бюджетную систему с дальнейшим распределением и перераспределением финансовых средств для регулирования экономической политики страны в целом. Распределение и использование бюджетных средств выходит за рамки налоговых отношений. Занимая в этом вопросе главенствующее положение, государство отслеживает все факты нарушения налогового законодательства и не задается вопросом, как соотносятся безвозмездно взимаемые средства налогоплательщиков с объемом благ (услуг), получаемых этими лицами от государства и его органов.

Указанное своеобразие определяется спецификой налогового права, которое отличается многоступенчатостью отношений: между государством и налоговыми органами; налоговыми органами и налогоплательщиками; государством, налоговыми органами и финансово-кредитными учреждениями.

Метод налогового права — это совокупность и сочетание приемов и способов воздействия права на общественные отношения в сфере налогообложения.

Статья 2 НК РФ гласит, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов в Российской Федерации. В основе метода налогового права лежит метод предписаний властно-имущественного характера, т.е. применение однозначных, не допускающих выбора норм в целях формирования государственного бюджета. Но применение в налоговом праве преимущественно императивного способа не исключает использования рекомендаций, согласований и права выбора поведения подчиненного субъекта (налогоплательщика), т.е. метода координации. Например, у плательщика налогов имеется возможность формировать свою налоговую политику — осуществлять налоговое планирование не в ущерб предпринимательской деятельности.

В п. 6 ст. 3 НК РФ закреплено, что акты законодательства о налогах (сборах) должны быть сформулированы так, «чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить». При этом все подчинено главному — властному предписанию, гласящему, что «каждое лицо, должно уплачивать законно установленные налоги и сборы» (п. 1 ст. З НК РФ). Но в условиях рыночных отношений в правовом государстве нельзя использовать только властные методы. Налоговое право гарантирует защиту частной собственности и иные имущественные права, а также защиту прав и свобод человека.

Закон о каждом конкретном налоге содержит характерные признаки (или элементы): предмет налогообложения, объект, налоговая база, субъект и носитель налоговых правоотношений, единица налогообложения, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и срок уплаты, льготы.

Предмет налогообложения — это материальные и нематериальные блага, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Каждый налог имеет самостоятельный предмет налогообложения. Таковыми могут быть: доход (прибыль) на данный момент; имущество (земля, недвижимость, автомобили, накопленный доход и другое имущество); права на получение дохода (долговые обязательства в форме облигаций, векселей и т.п.) и другие блага.

Объекты налогообложения можно разделить на следующие виды права имущественные (право собственности на имущество, право пользования имуществом); неимущественные (право пользования, право на вид деятельности); действия субъекта (реализация продукции (услуг), операции с ценными бумагами, ввоз (вывоз) на территорию страны); результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход, прибыль) и др.

Объекты налоговых правоотношений — это материальные и нематериальные блага организаций и физических лиц, с которых в установленном законом порядке взимаются налоги, сборы, подшлины или иные платежи.

Налоговая база — количественное выражение предмета налогообложения.

Субъектом налоговых правоотношений является лицо, на которое в соответствии с законом возлагается юридическая ответственность за уплату налогов, сборов и иных платежей, т.е. налоговое обязательство.

В Российской Федерации таковыми являются налоговые органы, налогоплательщики (организации и физические лица) и налоговые представители (агенты) и другие лица. Определение круга налогоплательщиков является необходимой составляющей каждого конкретного налога.

Рассмотренные выше субъекты налоговых правоотношений несут юридическую ответственность за уплату налогов. На практике существует еще и фактический плательщик (носитель) налогов.

Носитель налога — это лицо, за счет которого в конечном итоге осуществляется уплата налогов. В качестве примера возьмем акцизы. Это косвенный налог, включенный в цену товара. Юридическую ответственность за перечисление его в бюджет несет торговец, т.е. субъект налоговых правоотношений (налогоплательщик). В действительности уплачивают эти налоги потребители из своего кармана, так как они включены в цену товара.

Для определения суммы налога в некоторых случаях необходимо иметь единицу налогообложения, т.е. удельную величину, с помощью которой он исчисляется. Например, при налогообложении земель в искомом качестве выступает гектар, квадратный метр, при обложенном налогом на добавленную стоимость — рубль, при исчислении налога с владельцев транспортных средств — лошадиная сила.

Налоговая ставка — это величина исчислений на единицу измерения налоговой базы. Ставка налога является нормой налогового обложения.

В зависимости от характеристик налоговой базы ставки могут быть выражены в различных формах. Различают твердые денежные суммы, процентные налоговые ставки или их сочетание. Твердые денежные ставки, характерные для некоторых косвенных налогов, акцизов, таможенных пошлин, подушного налога и т.д., представляют собой некоторую денежную сумму, взимаемую с каждой единицы объекта обложения. Процентные налоговые ставки — это процентная доля налога по отношению к величине дохода (прибыли), стоимости имущества, сделки и т.д.

В налогообложении в зависимости от изменений налоговой базы применяются пропорциональные, прогрессивные и регрессивные процентные ставки. В случае применения пропорциональных ставок норма налога остается неизменной независимо от величины налоговой базы, т.е. дохода (прибыли), имущества и т.д. При прогрессивных ставках с ростом налоговой базы растет норма налога, а при регрессивных — уменьшается.

В зависимости от содержания различают следующие налоговые ставки:  
• маргинальные — норма налога дана непосредственно в нормативном акте о налоге;  
• фактические — норма налога определяется отношением уплаченного налога к налоговой базе;

• экономические — норма налога определяется отношением уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Порядок исчисления налога выбирается лицами, на которых возложена эта обязанность: налогоплательщиком (налог на прибыль организаций или предприятий, НДС, акциз); налоговым органом (налог на имущество физических лиц, на землю для физических лиц); третьим лицом, выступающим в качестве «налогового (фискального) агента» (налог на доходы физических лиц, на доходы иностранных юридических лиц).

Существует два способа:

• обложение налоговой базы по частям (некумулятивная система);

• исчисление налога нарастающим итогом с начала периода налогообложения (кумулятивная система).

Законодательством разрешается выбирать любой способ или их сочетание.

Порядок уплаты включает в себя способы, форму и сроки. Уплата налогов может производиться следующим образом:

1) частями  — с внесением платежей (в том числе авансовых) в течение налогооблагаемого периода в установленные сроки и с окончательным расчетом и уплатой остальной суммы;

2) разовой  уплатой всей суммы налога;

3) наличным  или безналичным расчетом;

4) в валюте  Российской Федерации, если иное  не предусмотрено правовым актом.

Сроки уплаты определяются календарной датой или периодом времени, исчисляемым годами, декадами, месяцами, неделями, днями, а также с указанием на событие или действие, которое должно наступить или произойти. Все элементы порядка уплаты предусматриваются по каждому из видов налогов особо.

Льготы по налогам и сборам — это предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плательщиками.  
Применяются следующие формы льгот:

1) установление  необлагаемой части объекта обложения (необходимого минимума);

2) взимание  налога с определенных составляющих (частей объекта налогообложения);

3) освобождение  от уплаты отдельных категорий плательщиков полностью или на определенный срок;

4) понижение  налоговых ставок и др.

Льготы не могут носить индивидуального характера. В исключительных случаях допускается установление индивидуальной налоговой льготы1, если ее предусматривает законодательство Российской Федерации.

В основу правового регулирования налоговых отношений положены следующие  принципы:

Принцип законности является общим для всех отраслей права, в том числе и для финансового, составной частью которого является налоговое право. Законность — это обязательное исполнение требований законодательства всеми субъектами права. Обязательно (неуклонно) исполнять требования законов и подзаконных активов налогового права должны: организации и физические лица, Министерство по налогам и сборам Российской Федерации и его территориальные подразделения, должностные лица, органы государственной власти местного самоуправления.

Принцип отрицания обратной силы закона проявляется в том, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют» (ст. 57 Конституции РФ). На практике это выглядит так: вновь принятый закон не распространяется на налоговые отношения, имеющие место до его принятия, а поэтому размер платежей (сборов) следует начислять в соответствии с вновь принятым нормативным актом.

Принцип равного налогового бремени (нейтральности) основывается на общеобязательности уплаты налогов и равенстве плательщиков перед налоговым законом. Это означает, что налогоплательщик не волен выбирать свою линию поведения, принимать на себя обязанность или нет. Налоговые нормы носят императивный характер и не зависят от воли участвующих сторон. В то же время согласно этому принципу не допускается установление дополнительных налогов, а также повышение по ставкам существующих налогов в зависимости от каких-либо дискриминационных оснований (форма собственности, местонахождение плательщика налогов и пр.) или установление индивидуальных налоговых льют, не предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Принцип установления налогов законом закреплен в ст. 71, 72 и 75 Конституции РФ. Это означает, что налоги, сборы и иные платежи, взимаемые в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральными законами, которые принимаются Государственной Думой РФ, должны быть одобрены Советом Федерации РФ и вводятся в действие Президентом РФ.  
Принцип приоритета налогового закона над неналоговыми является специфическим и означает, что неналоговые законы, касающиеся каким-либо образом налоговой сферы, следует применять лишь в том случае, если они подтверждены и соответствуют Нормам налогового законодательства. В п. 2 ст. 1 НК РФ установлена «система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской  
Федерации»2. Законы субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты местных органов о налогах и сборах устанавливаются в соответствии с НК РФ.

Принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе означает, что каждый закон о конкретном налоге должен содержать все характерные для него элементы. Отсутствие хотя бы одного из них позволяет налогоплательщику уплачивать налог удобным для себя образом или вообще не уплачивать его.

Принцип сочетания интересов государства и налогоплательщиков присущ любой системе налоговою законодательства, поскольку она регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также иные отношения, имеющие место в процесс взимания налогов. Таким образом, налоговое законодательство предполагает неравенство сторон: представительных органов власти, субъектов Федерации, местного самоуправления и налогоплательщиков. Это неравенство проявляется в неравноправном положении плательщика налогов при взыскании недоимок, штрафов и возврате переплаченных сумм налогов.

Принцип равенства, защиты прав и интересов государства и налогоплательщиков означает, что каждый из участников налоговых отношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в установленном законом порядке (ст. 21, 22, 31, 32, 33 и 37 НК РФ). Например, налоговые органы вправе обратиться в суд о взыскании недоимок с организаций и физических лиц. В свою очередь эти налогоплательщики имеют право обратиться в арбитражный суд при несогласии с решением налоговых органов о бесспорном взыскании задолженности.  
Управление налоговой системой осуществляется посредством правового регулирования налоговых правоотношений, при этом поведение участников приводится в соответствие с нормами налогового права. В результате все субъекты налогового права действуют в соответствии с нормами, в которых содержится государственная воля. На практике это позволяет достичь согласования, примирения сталкивающихся интересов и в целом упорядочения охраны и развития налоговых правовых отношений. При этом четко определены пределы и сфера их действия в законодательстве РФ.

Правовая норма  - общее правило поведения, установленное (санкционированное) государством.

Налоговое право оперирует не раз и навсегда застывшими нормами, всегда имеется возможность их изменения. Они отражают и прошлое и бедующее, чтобы не потерять своего практического значения.

Выделяются следующие основания для классификации налоговых норм:

а) по методу правового регулирования отношений — регулятивные и правоохранительные;

б) по характеру предписаний — императивные и диспозитивньие.

Регулятивная норма устанавливает права и обязанности субъектов, условия их возникновения и действия.

Регулятивные нормы включают в себя следующие разновидности: управомочивающие, запрещающие, обязывающие.

Управомочивающая норма предоставляет субъекту правомочие на совершение тех или иных действий, например владеть имуществом, быть истцом или ответчиком в суде и т.д., т.е. это право имеет положительное содержание. Запрещающая норма предписывает субъекту воздержаться от совершения определенною рода действий, например разглашать финансово-коммерческие секреты посторонним лицам, не принимать нормативные акты, нарушающие экономику определенного экономического региона и др. Обязывающая норма предписывает объекту совершать какие-то действия конкретного содержания: уплачивать налоги в строго установленные срок, сдавать декларацию о доходах и т.д.

Правоохранательная норма устанавливает условия применения к субъекту соответствующих мер государственного принудительного воздействия, их характер и содержание.

Наиболее суровыми считаются императивные нормы, содержащие категорическое предписание и действующие независимо функционирования субъектов налогового права.

Диспозитивная (выполнительная) норма представляет участникам правоотношений возможность самим выбирать тот или иной предпочтительный для них вариант поведения. Она используется в основном в договорном праве.

Структура налоговой правовой нормы, состоит из следующих элементов:

• гипотеза — указывает на условия, при которых она должна действовать;  
• диспозиция — определяет права и обязанности участников, регулируемые нормой отношений;

• санкция — указывает на неблагоприятные последствия за ее нарушение.

Состав источников налогового права как подотрасли финансового права определяется принципом федерализма и действием местного самоуправления в Российской Федерации.

Источник права — это форма выражения правовой нормы. Юридическая наука выделяет следующие виды: правовой обычай, юридический прецедент и нормативный акт, а также международное законодательство, судебная и арбитражная практика. Источники налогового права имеют определенную специфику.

Под источниками налогового права понимаются правовые акты законодательных органов государства, устанавливающие нормы права в сфере налоговой политики.

Различают нормативные и ненормативные правовые акты. Нормативный правовой акт — это принятый и одобренный законодательными органами государства официальный письменный документ, в котором сформулированы правовые нормы. Все нормативные акты принято подразделять на законы и подзаконные нормативные акты.

Закон — это обладающий высшей юридической силой нормативный акт, принятый в специальном порядке законодательным органом государства либо населением на референдуме.

Конституция РФ являя основным законом. Федеральные законы и иные нормативные правовые акты должны приниматься на основе Конституции РФ, в развитие Конституции РФ, в соответствий с нормами Конституции РФ и не должны противоречить Конституции  РФ.

Налоговая деятельность РФ осуществляется в соответствии с Конституцией РФ (ст. 57, п. З ст. 71, п. 4 ст. 72, п. З ст. 75, ст. 132). В этих статьях содержатся основные положения, которые развиты в принятых Государственной Думой Налоговом кодексе РФ, законах «О налоге на добавленную стоимость», «О налоге на прибыль предприятий и организации», «О подоходном налоге с физических лиц» и «О налоговых органах РФ», а также в иных законах и подзаконых актах.

К другим источникам налогового права относятся акты исполнительных органов: указы Президента РФ, Постановления правительства, приказы и инструкции министерств и других центральных органов, решения местного самоуправления, имеющие нормативное значение, т.е. устанавливающие общие правила поведения.

Эти нормативные акты именуются подзаконными, чем подчеркивается их положение по отношению к закону, т.е. необходимость соответствия закону. В налоговом праве они имеют важное значение, поскольку с их помощью осуществляется оперативная  управленческая деятельность. Необходимость их очевидна, так как сон устанавливает более общие правила, а подзаконные акты — правила, способствующие применению законов к конкретным отношениям. Акты, не прошедшие государственной регистрации и (или) неопубликованные в установленном порядке, не имеют юридической силы и не влекут за собой правовых последствий.

Кроме правовых в правоприменительной практике используются акты ненормативного характера, т.е. такие, которые не содержат правовых норм общего характера, а применяются в индивидуальном порядке. Это, например, решения арбитражного суда по конкретному налоговому делу.

В налоговых законах и подзаконных нормативных актах изложены не только нормы, закрепляющие права, обязанности и ответственность участников правоотношений, но и теоретические положения налогового законодательства и практика его применения. Все это вместе являет собой единое целое. Следовательно, взаимосвязанная совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы, составляет систему налогового законодательства. 3

1.2. Система налогов и сборов в Российской Федерации

При рассмотрении критериев, объединяющих налоги и другие платежи в определенную систему, возникает необходимость их классификации по характерным для этой категории основаниям. Любой вид налога включает такие компоненты, как вид плательщика уровень подчиненности, характер использования денежных средств, способ изъятия дохода и пр.

В зависимости от вида налогоплательщика (субъекта) различают налоги с организаций и с физических лиц. В ту или иную группу  
входят налоги разного территориального уровня. Основные налоги организации налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, налог на прибыль (доход), налог на имущество и др. физических лиц: подоходный, на наследование или дарение и др. Существуют и общие налоги для всех плательщиков в Российской Федерации. Разделение налогов по этому основанию имеет большое практическое значение, поскольку позволяет установить правовой статус юридического или физического лица, перспективы их деятельности, организовать контроль за уплатой.

По уровню территориального подчинения налоги подразделяется на федеральные, региональные и местные. Все они устанавливаются высшим органом государственной законодательной власти Российской Федерации. Однако порядок и сроки взимания, а также отчетности неодинаковы.