Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства в Украине

ПЛАН

Введение.......................................................................................................................2

1.Общее положение налоговой ответственности

1.1.Понятие налоговой ответственности...................................................................4

1.2.Виды налоговых правонарушений......................................................................6

1.3.Субъекты налоговой ответственности.................................................................8

2.Ответственность за нарушение налогового законодательства

2.1.Виды ответственности за нарушение законов по вопросам налогообложения.......................................................................................................10

2.2.Основания для освобождения налогоплательщиков от налоговой ответственности.........................................................................................................18

3.Проблемы погашения налогового долга и пути их решения.............................24

Заключение.................................................................................................................30

Список литературы....................................................................................................31

ВВЕДЕНИЕ

Одним из условий успешного решения стоящих перед обществом и государством экономических и социальных задач является проведение единой финансовой и налоговой политики. Для выполнения этого условия необходима сбалансированность прав, обязанностей и ответственности, с одной стороны, физических и юридических лиц, а с другой — органов государства, осуществляющих контроль как за использованием финансовых средств, так и за уплатой налогов и сборов.

Налоговая система любого правового государства не может функционировать без института ответственности. Однако применение норм ответственности за совершение налоговых правонарушений остается одним из главных спорных вопросов в отношениях государства с налогоплательщиками.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан  по  ставке,  установленной  в  законном порядке.  Налоги  являются  необходимым  звеном  экономических  отношений  в обществе с момента  возникновения  государства.  В  настоящее  время  налоги составляют  существенную  долю  в  доходах  государства,  поэтому   санкции, призванные способствовать более высокому уровню собираемости налогов,  имеют большое  значение.  В   целом   уклонение   налогоплательщиков   от   уплаты установленных  налогов  и  сборов  обусловлена  также  и  высокими  ставками налогов, но нельзя обойтись и без ответственности  за  нарушение  налогового законодательства.

Ответственность  за  налоговые   правонарушения   представляет   собой комплекс принудительных мер воздействия карательного характера,  применяемых к  нарушителям  в  качестве  наказания  в  установленных   законодательством случаях и порядке. Она является разновидностью  юридической  ответственности и подчиняется тем же требованиям, которые  предъявляются  в  праве  ко  всем другим  видам   ответственности,   в   частности   уголовной,   гражданской, дисциплинарной.  При  этом  ответственность  в  сфере   налогообложения   не исчерпывается только статьями Налогового кодекса Украины.  Нарушения  нормативных правовых  актов  о  налогах  и  сборах  при  определенных  условиях   влекут применение    мер    ответственности,    предусмотренных    уголовным    или административным законодательством. Каждый налогоплательщик имеет равные права и обязанности, независимо от имущественного положения, формы собственности и других признаков в соответствии с Конституцией Украины, действующим законодательством Украины и Кодекса. Налогоплательщики равны перед законом, каждому гарантируется судебная защита и восстановление в правах в случае нарушения его прав, предусмотренных Конституцией и действующим законодательством Украины. Каждый налогоплательщик для определения его прав и обязанностей и установления обоснованности предъявленных ему требований, обязательных для выполнения, или обвинения имеет право на публичное разбирательство своего дела с соблюдением всех требований законодательства в соответствующих государственных органах или в суде. Для объективного разрешения налоговых дел органы государственной налоговой службы могут обратиться к налогоплательщикам за дополнительной информацией по вопросам их финансово-хозяйственной деятельности. Руководители и другие должностные лица юридических лиц, а также физические лица при проверке, проводимой органами государственной налоговой службы Украины, обязаны по требованию должностного лица органа государственной налоговой службы, которая проводит указанную проверку, предоставлять письменное объяснение в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими нормативно-правовыми актами по вопросам налогообложения. За неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком возложенных на него обязанностей он несет ответственность в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами.

1.1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Налоговая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями НК, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.

На основе данного определения выделяются следующие признаки налоговой ответственности:

      материальные, характеризующие налоговую ответственность в качестве охранительного налогового правоотношения. Материальные признаки налоговой ответственности включают два аспекта:

а) установление  налоговых правонарушений и санкций за их совершение правовой базой налоговой ответственности служит законодательство о налогах и сборах, регулирующее властные отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговая ответственность соответствует принципам налогового законодательства. Основанием применения налоговой ответственности служит виновное совершение налогового правонарушения. Налоговая ответственность может быть исполнена правонарушителем в добровольном порядке, поэтому она не всегда связана с порицанием. Привлечение к налоговой ответственности не исключает возможности применения иных мер государственного принуждения за нарушения законодательства о налогах и сборах;

б) определение вида и меры государственно-властного принуждения через охранительное налоговое правоотношение. Санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах дифференцированы, носят имущественный характер, выражаются в денежной форме и взыскиваются только в судебном порядке;

      процессуальные, характеризующие механизм реализации материального охранительного налогового правоотношения посредством производства по делу о налоговом правонарушении, осуществляемом компетентным органом согласно нормам НК. Налоговая ответственность реализуется в особой процессуальной форме, отличающейся от порядка применения иных видов финансово-правовой ответственности, и состоит из стадий производства по делам о налоговых правонарушениях. Процессуальный порядок привлечения к налоговой ответственности в части, составляющей предмет налогового права, реализуется налоговыми органами, органами государственных внебюджетных фондов или таможенными органами;

      функциональные, отражающие целенаправленность существования и применения налоговой ответственности. Цели налоговой ответственности выражаются в восстановлении нарушенных имущественных интересов государства, а также в наказании виновного, предотвращении совершения им новых правонарушений в налоговой сфере. [5, 102]

1.2. НАЛОГОВОЕ ПРАВОНАРУШЕНИЕ И ЕГО ВИДЫ

Глава 11 раздела II НК Украины определяет ответственность плательщика за нарушение норм этого Кодекса. Налоговыми правонарушениями являются противоправные деяния (действие или бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов и/или их должностных лиц, а также должностных лиц контролирующих органов, которые привели к невыполнению или ненадлежащему выполнению требований, установленных НК Украины и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы (п. 109.1 ст. 109 гл. 11 разд. II НК Украины).

Таким образом, налоговым правонарушением является не только нарушение налогового законодательства, но и нарушение иного законодательства, контроль за соблюдением которого отнесен к компетенции контролирующих органов, то есть налоговых и таможенных органов.

Ответственность налогоплательщика за нарушение законодательства, как отмечено в п. 109.2 ст. 109 гл. 11 разд. II НК Украины, может быть предусмотрена не только НК Украины, но и другими законами Украины, что в известной мере противоречит ст. 1 и ст. 2 НК Украины.

Налоговые правонарушения можно разделить на три группы:

      правонарушения, связанные с занижением суммы налоговых обязательств, которые вызываются:

а) сокрытием объекта налогообложения,

б) уменьшением базы налогообложения,

в) необоснованным использованием налоговых льгот;

   несвоевременная подача контролирующему органу налоговой отчетности и других документов, в том числе связанных с постановкой на учет;

      несвоевременное выполнение денежных обязательств. [10]

В случае нарушений, определенных законами по вопросам налогообложения и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, ответственность несут (п. 110.1 ст. 110 гл. 11 разд. II НК Украины):

   налогоплательщики;

   налоговые агенты;

   должностные лица налогоплательщиков и налоговых агентов. [1]

К налогоплательщикам относятся как юридические лица, так и физические лица. Физические лица, не достигшие совершеннолетия, не могут привлекаться к любому из выше названных видов ответственности. Не могут привлекаться к ответственности за налоговые правонарушения и лица, которые признаны судом недееспособными.[1]

Обособленные подразделения юридических лиц (филиалы, представительства) могут привлекаться к ответственности только в отношении тех налогов, ответственность за уплату которых возложена на них, например, за уплату налога на прибыль. При этом в случае недостаточности средств у обособленного подразделения, уплату финансовых санкций будет осуществлять создавшее это подразделение юридическое лицо.[10]

Такие выводы основаны на анализе норм Гражданского Кодекса Украины и Хозяйственного Кодекса Украины. К сожалению, ст. 110 гл. 11 разд. II НК Украины не устанавливает на этот счет прямых норм.

Налоговыми агентами могут быть как юридические, так и физические лица. Они могут привлекаться к ответственности за нарушение тех обязанностей, которые возложены на них, а именно обязанности по исчислению, удержанию с доходов, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) плательщику, и перечислению налогов в соответствующий бюджет от имени и за счет средств плательщика налогов.

1.3. СУБЪКТЫ НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

В качестве субъектов налоговой ответственности выступают налогоплательщики (юридические и физические лица) и другие лица. В соответствии со статьей 15 НКУ  налогоплательщиками признаются физические лица (резиденты и нерезиденты Украины), юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения, имеющие, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), что является объектом налогообложения согласно с настоящим Кодексом или налоговыми законами, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов в соответствии с настоящим Кодексом. Каждый из налогоплательщиков может быть налогоплательщиком по одному или нескольким налогам и сборам.

Основаниями применения налоговой ответственности являются:

   система законодательных и нормативных актов, регулирующих налоговую ответственность;

   деяния конкретного субъекта, нарушающие правовые предписания;

   акт компетентного органа о наложении конкретного взыскания за конкретное налоговое правонарушение. [4, 89]

Нарушения налогового законодательства обычно связаны с исчислением, полным и своевременным внесением налогов в бюджет и в централизованные фонды. Большинство из них фиксируются как нарушения по незаконному уклонению от уплаты налоговых платежей. Однако это не единственный вид нарушений в налоговой сфере. В зависимости от направленности противоправных действий принято выделять нарушения:

   в системе выполнения обязанностей налогоплательщика;

   в порядке ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления финансовой и налоговой отчетности;

   обязанностей по уплате налогов;

   прав налогоплательщиков и др.

В зависимости от субъекта ответственности действующее законодательство устанавливает три самостоятельных вида налоговой ответственности:

      ответственность налогоплательщиков за нарушение порядка исчисления и уплаты налогов;

      ответственность сборщиков налогов за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет, например, налог на доходы физических лиц;

      ответственность банков и иных кредитных организаций за неисполнение и несвоевременное исполнение платежных поручений налогоплательщиков. [10]

В настоящее время налоговая ответственность плательщиков и лиц, содействующих уплате налога, наступает при совершении ими одного из многих правонарушений, имеющих самостоятельный характер. Данные об их составе можно классифицировать следующим образом в зависимости от объекта, на который направлены противоправные деяния:

      сокрытие (занижение) объектов налогообложения, в том числе сокрытие или занижение дохода (прибыли), сокрытие иного объекта налогообложения;

      нарушение установленного порядка учета объектов налогообложения, в том числе неучет объекта налогообложения, отсутствие учета объектов налогообложения, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период;

      нарушение порядка предоставления документов налоговой организации, которое может быть выражено в виде непредоставления или несвоевременного предоставления налоговой администрации документов, необходимых для исчисления обязательных платежей;

      нарушение порядка уплаты налога: задержка уплаты налогового платежа, несвоевременное удержание или неполное удержание суммы налогов. [1]

2.1.ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОВ В ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

За нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, применяются следующие виды юридической ответственности (п. 111.1 ст. 111 гл. 11 разд. II НК Украины):

   административная;

   уголовная;

   финансовая.

Административная ответственность [10]

В соответствии со ст. 9 КУоАП административным правонарушением (проступком) признается противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие или бездействие, посягающее на общественный порядок, собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления и за которое законом предусмотрена административная ответственность.

Административная ответственность применяется к налогоплательщикам и к должностным лицам налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства (табл. 1).

Таблица 1

Уголовная ответственность [1]

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей) предусмотрена ст. 212 УК Украины (табл.2).

Таблица 2

Под значительным размером следует понимать суммы налогов и сборов (обязательных платежей), которые превышают в 1000 и более раз установленный законом НМДГ.

Под крупным размером следует понимать суммы налогов и сборов (обязательных платежей), которые превышают в 3000 и более раз установленный законом НМДГ.

Под особо крупным размером следует понимать суммы налогов и сборов (обязательных платежей), которые превышают в 5000 и более раз установленный законом НМДГ.

Согласно п. 5. подразд. 1 разд. ХХ НК Украины для норм уголовного законодательства в части квалификации преступлений или правонарушений сумма НМДГ устанавливается на уровне налоговой социальной льготы, определенной пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 разд. IV НК Украины для соответствующего года.

Таким образом, при определении суммы сокрытых налогов и сборов (обязательных платежей) вместо 17 грн (НМДГ) будет использоваться размер социальной налоговой льготы, который в 2011 году составляет 470,50 грн (941грн × 50 %).

Финансовая ответственность [1]

Финансовая ответственность применяется в соответствии с нормами гл. 11 разд. II НК Украины и другими законами Украины. При этом привлечение к финансовой ответственности не освобождает от административной и уголовной ответственности.

Финансовая ответственность применяется в виде штрафов и пени (п. 111.2 ст.111 гл. 11 разд. II НК Украины), при этом пеня начисляется только на сумму налогового долга.

Штрафы за налоговые правонарушения налагаются в пределах срока давности, установленного ст. 102 гл. 9 разд. II НК Украины для начисления налоговых обязательств, а именно в течение 1095 дней (п. 114.1 ст. 114 гл. 11 разд. II НК Украины).

Решение о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафов).

В случае применения контролирующими органами к налогоплательщику штрафных (финансовых) санкций (штрафов) за нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, такому налогоплательщику направляются (вручаются) налоговые уведомления-решения (п. 116.1 ст. 116 гл. 11 разд. II НК Украины).

За одно налоговое правонарушение контролирующий орган может применить только один вид штрафной (финансовой) санкции (штрафа), предусмотренной НК Украины и другими законами Украины (п. 116.2 ст. 116 гл. 11 разд. II НК Украины).

Размеры финансовой ответственности за налоговые правонарушения

Размеры финансовых санкций установлены статьями 117 — 121 НК Украины. При их применении в 2011 г. необходимо также учитывать пункты 5 — 7 подразд. 10 разд. ХХ НК Украины, согласно которым:

   штрафные санкции за нарушение налогового законодательства, предусмотренные НК Украины, начинают применяться только с III квартала 2011 года, до этого периода за каждое нарушение применяется штраф не более 1 грн;

   как исключение из вышеприведенного правила для плательщиков налога на прибыль штраф в размере 1 грн за каждое правонарушение применяется во втором и третьем кварталах, то есть установленные НК Украины штрафы к этим плательщикам применяются только с 1 октября 2011 г., это же правило применяется к тем предприятиям, которые во II и III кварталах перешли с упрощенной системы налогообложения на общую.

Необходимо также отметить, что при проверках деятельности налогоплательщика за период, предшествующий вступлению в силу НК Украины (напомним, что разд. III НК Украины вступил в силу 01.04.2011 г.), нормы НК Украины применяться не могут, в связи с тем, что законы не имеют обратного действия во времени. Поэтому при обнаружении налоговых правонарушений, совершенных в 2008 — 2010 гг., финансовые санкции должны применяться в размерах, установленных Законом № 2181.

2.2 ОСНОВАНИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ОТ НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Налоговые освобождения означают возможность не платить налог или сбор, установленный НКУ, либо уплачивать его в меньшем размере. Иным термином, обозначающим эту возможность, является установленное статьей 169 НКУ понятие "налоговая льгота".

Налогоплательщик может иметь право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы в таких размерах: [1]

      в размере, равном 100 процентам размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленном законом на 1 января отчетного налогового года, — для любого плательщика налога — для плательщика налога, который содержит двух или более детей возрастом до 18 лет, — в расчете на каждого такого ребенка;

      в размере, который равняется 150 процентам суммы льготы — для такого плательщика налога, который:

а) является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

б) содержит ребенка-инвалида — в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет;

в) является лицом, отнесенным законом к первой или второй категорий лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;