Оглавление

Введение 3

Глава 1. Теоретические  основы потерь от производственных простоев. 5

1.1 Синтетический и  аналитический учет  потерь от простоев  и его документальное  оформление 5

1.2 Налоговый учет  затрат, амортизация,  платежи 14

Глава 2. Ответственность  при производственных простоях. 18

2.1 Действия работодателя  при простое 18

2.2. Оплата труда во  время простоя 20

Заключение 28

Библиографический список 29

Приложения 30 

       Введение

       В сложившейся в настоящее время  экономической обстановке многие предприятия  вынуждены принимать решения  о приостановке работы - это наиболее актуальный способ сокращения расходов на персонал. Однако его необходимо обосновать перед трудовыми инспекторами, то есть дать документальное подтверждение  длительности простоя, причин, по которым  он произошел, и указать, кто из работников был вынужден приостановить работу. В законодательстве не сказано, какие  документы необходимо оформить, как  вводить на предприятии простой и прекращать его, поэтому организация должна самостоятельно разработать документы для учета простоев. Основными из них являются: служебная записка на имя руководителя предприятия, листок учета простоев, акт о простое, приказ о простое. На основании этих документов составляется табель учета рабочего времени, по которым в дальнейшем производится исчисление заработной платы.

       Приостановление работы не может являться основанием для отказа от исполнения обязательств, таких, как налог на имущество, земельный  налог, транспортный налог, предъявление налоговой и бухгалтерской отчетности. Также предприятие не может прекратить исчисление амортизации, уплату арендных платежей, коммунальных услуг и другие ежемесячные выплаты.

       Простой может возникнуть как по внешним, так и по внутренним причинам. В  зависимости от причины простой  может оплачиваться в разном объеме. 

       Цель  данной курсовой работы: изучить теоретические  основы и практическое оформление потерь от простоев.

       Перед написанием данной курсовой работы были поставлены следующие задачи:

1. Изучить понятие простоя, основные причины его возникновения;
2. Рассмотреть синтетический и аналитический учет потерь от простоев;
3. Привести примеры документов, которыми оформляется простой;
4. Рассмотреть отражение простоев в налоговом учете;
5. Изучить исчисление амортизации, уплату коммунальных и иных платежей;
6. Раскрыть действия работодателя при простое, в том числе исчисление заработной платы во время простоя;

       Глава 1. Теоретические основы потерь от производственных простоев.

            1.1 Синтетический и аналитический учет потерь от простоев и его документальное оформление.

            Иногда организации вынуждены приостанавливать предпринимательскую деятельность на некоторое время, как в принудительном, так и в добровольном порядке. Однако временное прекращение деятельности организации не является основанием для отказа от исполнения налоговых обязательств, ведения бухгалтерского учета и представления отчетности.

       Временная приостановка коммерческой деятельности организации по причинам экономического, технологического, технического или  организационного характера считается  простоем.¹

       Приостановление деятельности организации не может  являться основанием для отказа от исполнения обязательств по налогу на имущество, земельному налогу, транспортному  налогу, а также по представлению  налоговой и бухгалтерской отчетности.

       При приостановлении деятельности компании ее доходы существенно сокращаются  или могут отсутствовать совсем, но при этом организация продолжает осуществлять затраты. Они могут  быть как текущими (амортизация основных средств, арендная плата, оплата коммунальных услуг и т. п.), так и имеющими прямое отношение к прекращению  деятельности, например оплата работникам времени простоя и издержки на устранение его причин.

       Простой может возникнуть по вине работодателя, по вине работника, а также по обстоятельствам, не зависящим ни от работника, ни от работодателя.

         В составе фактических цеховых (общезаводских) расходов учитываются потери от простоев, обусловленных внутренними либо внешними причинами. Внутренними причинами простоев считаются различные производственные неполадки, а внешними - не поступление от поставщиков материалов, топлива, энергии и т.п. Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями (наводнением, ураганом и т.п.), учитываются в составе убытков предприятия.

       Потери  от простоев по внутренним и внешним причинам складываются из:

       а) основной зарплаты производственных рабочих, причитающейся за время простоя, или доплат до установленного заработка, если соответствующие рабочие были заняты в период простоев на других, менее квалифицированных работах, а также дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование в соответствующих размерах;

       б) стоимости сырья, материалов, топлива  и энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства.

       В потери от простоев по внешним причинам, кроме того, включается соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. При этом из потерь от простоев по внешним причинам исключаются суммы, взысканные с поставщиков в виде возмещения потерь. Средства, полученные от поставщиков за нарушение договорных условий поставки, представляют собой не возмещение потерь от простоев, а штрафы и относятся на счет «Прибыли и убытки».

       Основанием  для отражения в учете потерь от простоев служат надлежаще оформленные документы (акты и др.). Учет и анализ простоев в производстве рекомендуется осуществлять с выделением причин и виновников простоев.

             Документальное оформление и учет затрат при простое

       Приостановку  трудовой деятельности сотрудников  компании нужно документально оформить для признания затрат в налоговом учете.²  Кроме того, документы по простою пригодятся при возникновении трудовых споров и при проверках инспекции труда.

       Типовой формы деловых бумаг по оформлению простоя не установлено. Работодатель разрабатывает их с учетом принятых в компании правил документооборота. В правоприменительной практике также нет единства мнений по поводу документов, которыми оформляется простой. К тому же и фактические обстоятельства у каждого юридического лица разные.

       Оснований для издания приказа о простое  может быть несколько.

       1. Служебная записка на имя руководителя компании от должностного лица, ответственного за организацию работ и уведомленного о простое, либо работника, получивших информацию о начале простоя.

       2. Листок учета простоев.³ Обязательная форма листка не предусмотрена. Листок учета простоев отражает факт простоя в отдельном подразделении в течение одной смены. В листке простоев рекомендуется указать:

• Ф.И.О. каждого простаивающего работника;
• должность каждого простаивающего работника;
• время начала и окончания простоя;
• величину тарифной ставки и сумму выплаты за простой.

       3. Акт о простое, ⁴ в случае, если простаивает структурное подразделение либо целое предприятие. Обычно его составляют руководители простаивающих структурных подразделений, отделов труда и зарплаты, кадров, охраны труда, а также представитель трудового коллектива и т. д. В акте указывают причину и продолжительность простоя, должности сотрудников, приостановивших работу и др. Акт, как правило, утверждает руководитель организации.

       На  основании акта и листков учета  простоев оформляется приказ руководителя, ⁵  в котором необходимо указать:

• время начала и (если возможно) время окончания простоя;
• список лиц, которые будут осуществлять контрольные и административные функции (в том числе ведение табеля учета рабочего времени) во время простоя;
• обязанность присутствовать или разрешение отсутствовать на рабочих местах;
• порядок оплаты времени простоя;
• лицо, ответственное за выполнение приказа.

       Трудовой  кодекс не обязывает работодателя издавать приказ по поводу простоя. Однако он необходим  для решения организационных  вопросов (в том числе о порядке  оплаты труда). Кроме того, приказ нужен, чтобы известить работников о  простое. Для ознакомления работников с ним можно использовать, например, индивидуальные или списочные листы  ознакомления.

        На основании приказов, служебных записок, актов или  листков о простое заполняется  табель учета рабочего времени по формам № Т-12 или №Т-13, утвержденным постановлением Госкомстата России от 05.01.04 № 1.

         Данные унифицированные формы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются юридическими лицами всех организационно-правовых форм и видов собственности, кроме бюджетных учреждений. В зависимости от причины простоя в соответствующих графах форм указывается продолжительность неотработанного времени (в часах, минутах) а также буквенный или цифровой код,

        - по вине работодателя  – «РП» или «31»;

        - по вине работника – «В» или «33»;

        - по причинам, не  зависящим ни от работника, ни от работодателя, - «НП» или «32».

       Наконец, согласно поправкам, внесенным с 1 января нынешнего года в Закон РФ от 19.04.91 № 1032-1 «О занятости населения в  РФ», о приостановке производства компания должна сообщить в орган службы занятости. Письменное уведомление об этом нужно направить в течение трех рабочих дней после принятия соответствующего решения. ⁶

       Причину простоя во всех названных документах рекомендуется указывать в соответствии с формулировками ст. 72 п. 2 Трудового кодекса РФ.

       Окончание простоя специальным документом оформлять не обязательно, так как  его продолжительность отражается в приказе и табеле учета рабочего времени. Если же после окончания  простоя финансовое положение компании не улучшилось, работодатель может  продлить режим простоя. Максимальная его длительность не установлена  ни законодательством, ни судебной практикой.

       Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.⁷ То есть временное приостановление деятельности не может являться причиной для неведения организацией бухгалтерского учета.

       От  обязанности ведения бухучета, за исключением учета основных средств  и нематериальных активов, освобождаются  организации, перешедшие на Упрощенную систему налогообложения.⁸ Однако финансовое ведомство убеждено в необходимости ведения бухучета компаниями, перешедшими на Упрощенную систему налогообложения.⁹

       Согласно  п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию  в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы.

       По  мнению редактора журнала «Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера»  Е. А. Соболева, потери от простоев из-за внутренних причин, например, если простой произошел по вине работника, отражаются с использованием счета 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»:

• Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - в сумме, удержанной из заработка работника;
•   Дебет 50 «Касса» Кредит 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - в сумме денежных средств, внесенных работником в кассу предприятия;
• Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - в сумме расходов, не возмещаемых работником.

       Если  простой  вызван внешними факторами, не связанными с чрезвычайными обстоятельствами, то потери от простоя, а также затраты, не относящиеся к простою, организации отражают по дебету счетов учета затрат на производство. При этом принято расходы, связанные с простоем по внутрипроизводственным причинам относить на счет 20 «Основное производство» или на счет 25 «Общепроизводственные расходы» с последующим списанием на счет 20 «Основное производство». Расходы, связанные с простоем по внешним причинам (из-за задержки поставки сырья и полуфабрикатов, отсутствия подачи сторонними организациями электроэнергии, воды, пара, технологических газов и т. п.), отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»

       Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим  отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском  балансе отдельной статьей как  расходы будущих периодов. Они  подлежат списанию в порядке, устанавливаемом  организацией (равномерно, пропорционально  объему выпуска продукции и др.), в течение периода, к которому относятся. Основанием является п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Поэтому затраты, формирующие себестоимость продаж, в период приостановления деятельности следует учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов».

       Управленческие  расходы, отражаемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной политикой организации, могут напрямую списываться в дебет счета 90 «Продажи» - на себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли.

       Расходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, относятся к прочим расходам.¹⁰ Они учитываются в составе убытков организации. Такие затраты отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов:

• 10 «Материалы»;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» и т.д.

       При предъявлении организацией претензии  поставщикам, подрядчикам и энергоснабжающим организациям, по вине которых произошел простой, сумма потерь от простоев отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» субсчета «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма претензии уменьшается на сумму полученной компенсации, которая признана поставщиком или присуждена судом. Эта компенсация отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» (50 «Касса») в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» субсчетом «Расчеты по претензиям».

       Расходы на ремонт основных средств, произведенные  налогоплательщиком, рассматриваются  как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в  том отчетном (налоговом) периоде, в  котором они были осуществлены, в  размере фактических затрат.¹¹

       Пример1

       «ООО «Транзит» изготовляет решетки на окна и стальные двери. Однако клиенты и поставщики данной организации из-за экономических проблем приостановили деятельность и отказались от исполнения ранее заключенных с обществом договоров. Поэтому с 01.10.09 ООО «Транзит» также было вынуждено временно прекратить деятельность.

       Приостановка  деятельности была оформлена соответствующими организационно-распорядительными  документами, на основании которых  в октябре 2009 года производственному  персоналу за время простоя всего  было начислено 300 000 руб.

       Сумма исчисленных ЕСН и страховых  взносов в ПФР с указанных  выплат составила 78 000 руб. (300 000 руб. х 26% : 100% - 300 000 руб. х 14% : 100% + 300 000 руб. х 14% : 100%). Также были начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 4200 руб. (300 000 руб. х 1,4% : 100%), где: 1,4% - размер страхового тарифа для XIII класса профессионального риска. Кроме того, в октябре 2009 года ООО «Транзит» осуществило следующие текущие затраты:

• в виде амортизационных отчислений производственного оборудования -  90 000 руб.;
• на ремонт простаивающего производственного оборудования, проведенный собственными силами - 70 000 руб.;
• на нужды управления организацией - 120 000 руб.

       Таким образом, затраты, имеющие непосредственное отношение к простою организации, составили 382 200 руб. (300 000 руб. + 78 000 руб. + 4200 руб.). А затраты, не связанные  с временной остановкой деятельности, - 280 000 руб. (90 000 руб. + 70 000 руб. + 120 000 руб.).

       В соответствии с учетной политикой  для целей налогообложения в  составе прямых расходов общество учитывает:

• материальные затраты;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

       Затраты на сумму 382 200 руб., являющиеся потерями от простоев по внешним причинам, включаются в полном объеме в расходы текущего отчетного периода как внереализационные.

       Из  затрат, не связанных с приостановлением деятельности организации, в сумме 280 000 руб. прямыми являются затраты  в размере 90 000 руб., а косвенными – 190 000 руб. (70 000 руб. + 120 000 руб.).

       Сумма косвенных расходов в полном объеме отражается в расходах текущего отчетного  периода. Сумма прямых расходов в  расходах текущего отчетного периода  будет учитываться по мере реализации производимых товаров, в стоимости  которых она учтена.

       В октябре 2009 года ООО «Транзит» по данным налогового учета получило убыток в сумме 572 200 руб. (190 000 руб. + 382 200 руб.).

       Предположим, что все работники ООО «Транзит» к октябрю 2009 года утратили право на стандартные налоговые вычеты по НДФЛ.

       В бухгалтерском учете ООО «Трнзит» в октябре 2009 года были сделаны следующие записи:

       Дт20 - Кт70 – начислена оплата за время  простоя производственному персоналу  в сумме 300 000 руб.;

       Дт70 - Кт68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» - удержан НДФЛ с сумм выплат за время простоя в размере 39 000 руб. (300 000 руб. х 13% : 100%);

       Дт20 - Кт68 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН», 69 - учтены суммы ЕСН и страховых взносов в ПФР и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные с оплаты времени простоя производственному персоналу в размере 82 200 руб. (78 000 руб. + 4200 руб.);

       Дт20 - Кт02 – начислена амортизация  по производственному оборудованию в сумме 90 000 руб.;

       Дт25 - Кт 10, 69, 70 – отражены затраты на текущий ремонт простаивающего оборудования, проведенный собственными силами, в  размере 70 000 руб.;

       Дт20 - Кт25 – списаны на основное производство затраты на текущий ремонт в размере 70 000 руб.;

       Дт26 - Кт02, 10, 60, 69, 70, 76 – отражены управленческие расходы на сумму 120 000 руб.;

       Дт97 - Кт 20 – отнесены на счет расходов будущих  периодов затраты основного производства в размере 542 200 руб. (300 000 руб. + 78 000 руб. + 4200 руб. + 90 000 руб. + 70 000 руб.);

       Дт90-2 - Кт26 – списаны управленческие расходы  на сумму 120 000 руб.

       1.2 Налоговый учет  затрат, амортизация, платежи

       Налоговый учет затрат во время простоя 

       По  мнению А. Ещенко - Начальника отдела Управления надзора и контроля за соблюдением законодательства о труде – главного государственного инспектора труда Роструда, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам учитываются в составе внереализационных расходов.¹²  Согласно подп. 4 п. 2 ст. 265 НК РФ потери от простоев по внешним причинам также признаются внереализационными расходами, но только если они не компенсируются виновными лицами. Во внереализацирнные расходы списываются также и потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.¹³ Сумма внереализационных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.¹⁴

       Следует иметь в виду, что все затраты  организации, произведенные также  и при временном прекращении  деятельности, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.¹⁵

       Очевидно, если деятельность организации приостановлена, то ее затраты в данный момент не направлены на получение дохода. Если после простоя организация планирует  возобновить деятельность, то ей необходимо осуществить затраты, связанные  с устранением нарушений, которые  повлекли приостановку работы (ликвидация последствий аварии, нарушения санитарных правил или пожарной безопасности). Возможно, потребуется закупка оборудования, привлечение подрядных организаций  для выполнения работ, оплата консультационных и информационных услуг и тому подобное. В таких случаях подобные затраты признаются экономически обоснованными, так как они произведены для  последующего получения дохода.

       Начисление  амортизации 

       В период простоя организация начисляет  амортизацию по всем основным средствам, включая те, которые временно не используются. Начисление амортизации  прекращается либо в случае полного  списания стоимости объекта амортизируемого  имущества, либо в случае выбытия  объекта из состава амортизируемого  имущества.¹⁶

         Амортизация по объектам основных  средств начисляется непрерывно  в течение всего срока их  полезного использования. Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрено только два случая приостановки начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества, введенным организацией в эксплуатацию¹⁷:

• реконструкция и модернизация объекта продолжительностью свыше 12 месяцев, проводимые по решению руководства организации;
• перевод объекта по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

       В иных ситуациях, в частности в  период простоя амортизируемого  имущества, вызванного производственной необходимостью, начисление амортизации  не прекращается, что отмечено в  Письме Минфина РФ от 27.02.09 № 03-03-06/1/101 .

       Суммы начисленной амортизации по объектам имущества, не используемым налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение  дохода, не учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль. Тем  не менее, расходы в виде амортизационных  отчислений неэксплуатируемых основных средств, находящихся во временном  простое, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации. Но только в том случае, если простой  обоснован, экономически оправдан и  является частью производственного  цикла организации.¹⁸

       Аренда  и коммунальные платежи 

       Расходы по аренде занимаемых помещений и  коммунальным платежам вполне соответствуют  критериям экономической обоснованности и направленности на получение дохода. Оплата аренды и коммунальных платежей подтверждает намерение организации  осуществлять деятельность, результатом  которой будет получение доходов  в дальнейшем.

       Фирма была создана и существует для  того, чтобы получать доход. А простой  следует рассматривать как временные  затруднения, которые должны быть преодолены.