Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Российская таможенная академия»

Санкт-Петербургский  имени В.Б. Бобкова  филиал

Российской  таможенной академии

______________________________________________

                                         Кафедра экономики таможенного дела 

Курсовая  работа

по  дисциплине «Таможенные платежи»

на  тему «Виды, классификация льгот по уплате таможенных платежей, проблемы их предоставления» 

           Выполнил: студент 4-го курса  
          очной формы обучения  
          экономического факультета 
          группа 4531 
          Н.В.Николаева

          Подпись 

          Научный руководитель:

          Е.А. Сафонова,

          профессор

          Подпись 
 
 

Санкт-Петербург

2011

Содержание

Введение………………………………………………………………………..3

Глава 1. Основные положения по таможенным льготам по уплате таможенных платежей…………………………………………………………4

1. Понятие таможенные льготы по уплате таможенных платежей…….4
2. Классификация льгот по видам платежей……………………………..8

Глава 2. Особенности предоставления тарифных льгот в условиях функционирования Таможенного Союза……………………………………16

1. Правовое регулирование……………………………………………… 16
2. Анализ статистических данных………………………………………..20

Заключение………………………………………………………………….....25

Список  использованных источников………………………………………...28 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Под таможенными платежами понимаются налоги и сборы, перечисленные в ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного Союза (ТК ТС), обязанность взимания которых возложена на таможенные органы Российской Федерации.

     Платежи, непосредственно связанные с  перемещением через таможенную границу  РФ и являющиеся обязательным условием такого перемещения: таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость; акциз; сбор за таможенное оформление; платежи, взимаемые с физических лиц по единым ставкам.

     Все иные платежи, взимаемые в области  таможенного дела, но непосредственно  не связанные с перемещением через  таможенную границу, являются одним  из условий перемещения.

     Основную  группу платежей составляют таможенная пошлина, НДС, акциз. Эти платежи  являются одним из главных источников пополнения налоговой части федерального бюджета.

     При уплате таможенных платежей предоставляются  таможенные льготы. Под таможенной льготой понимается любое изъятие (исключение) из действующих в таможенно-правовой сфере правил.

     Целью данной работы является изучение предоставления льгот при уплате таможенных платежей. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть понятие таможенные льготы по уплате таможенных платежей;
2. Классифицировать льготы по видам платежей;
3. Изучить правовое регулирование таможенных льгот;
4. Проанализировать статистические данные по предоставлению различных видов льгот по уплате таможенных платежей.

Глава 1. Основные положения  по таможенным льготам  по уплате таможенных платежей 

1. Понятие таможенные льготы по

уплате  таможенных платежей 

     Таможенное  законодательство предусматривает  предоставление преимуществ, обусловленных: особенностями таможенного оформления товаров; особенностями осуществления таможенными органами контрольных функций (ст. 74 ТК ТС).

     Таможенные  платежи, таможенное оформление и таможенный контроль товаров и транспортных средств это исчерпывающий перечень таможенно-правовых институтов, в которых встречаются конкретные виды таможенных льгот. Такими критериями могут выступать, например, страна происхождения товаров, таможенный режим или специальная таможенная процедура.

     На  практике таможенные льготы могут проявлять  себя не только по отдельности (в конкретных таможенно-правовых институтах), но и  одновременно, например, при освобождении от таможенного досмотра международных  почтовых отправлений, стоимость которых не предполагает уплату ввозных таможенных платежей.

     Под таможенной льготой понимается любое  изъятие (исключение) из действующих  в таможенно-правовой сфере правил.

     В зависимости от того, в какой области  таможенного дела делается исключение смягчающего характера, таможенные льготы можно разделить на:

     • льготы по таможенному оформлению и  таможенному контролю;

     • льготы по уплате таможенных платежей (тарифные льготы).

     Льготы  по таможенному оформлению и таможенному  контролю предоставляются в отношении товаров и транспортных средств, находящихся в собственности представительств иностранных государств и международных организаций, должностных лиц и вспомогательного персонала таких представительств и организаций, представительств ряда иностранных фирм, их сотрудников, а также членов их семей и заключаются в освобождении перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации этими лицами товаров и транспортных средств от определенных форм таможенного контроля и в упрощении процедуры их таможенного оформления. Законодательными актами Российской Федерации такого рода льготы могут предоставляться и отдельным российским лицам (Президенту РФ, депутатам Федерального Собрания РФ и др.). К этой категории льгот относятся и привилегии, выражающиеся в освобождении от административной и уголовной юрисдикции определенных лиц из числа вышеуказанных, в том числе при совершении ими нарушений таможенных правил и преступлений, производство дознания по которым отнесено к компетенции таможенных органов.

     Льготы  по уплате таможенных платежей предоставляются РФ на условиях взаимности или в одностороннем порядке в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, в виде возврата ранее уплаченной таможенной пошлины и иных налогов и сборов, освобождения от их уплаты, снижения ставок таможенных пошлин и установления квот на преференциальный ввоз и вывоз из России товаров. Она также могут предоставляться как российским, так и иностранным лицам в зависимости от целей перемещения ими товаров через таможенную границу Российской Федерации.

     Тарифные  льготы можно подразделить по основаниям их применения на преференциальные (в  зависимости от страны происхождения  товара) и собственно тарифные (предоставляются  в зависимости от категории товара либо от целей их ввоза/вывоза).

     Преференции представляют собой таможенные тарифы ниже обычных, выражающие привилегию, получаемую от конкретной страны теми или иными ее партнерами. Правила  определения страны происхождения  товара установлены Законом РФ «О таможенном тарифе» на основании  отдельных критериев: полное производство товара либо его достаточная переработка.

     К товарам, произведенным в какой-либо стране, согласно ст. 27 Закона «О таможенном тарифе» относятся: полезные ископаемые; живые животные (родившиеся и выросшие в этой стране); растительная продукция; продукция морского промысла; товары, произведенные из этой продукции.

     Льготы, предоставляемые в части снижения предельной ставки таможенной пошлины, равно как и в части освобождения от ее уплаты применяются только в  отношении товаров, происходящих из определенных стран. Перечень стран — пользователей преференциями утвержден Постановлением Правительства РФ. Эти страны подразделяются на две группы: наименее развитые страны, товары из которых не облагаются таможенными пошлинами; развивающиеся страны, к товарам которых применяются ввозные таможенные пошлины в размере от базовой ставки 75%.

     Преференциальные  льготы предоставляются на основании  сертификата происхождения товара. Сертификат предоставляется в установленной  форме, без исправлений, в напечатанном виде, на русском, английском, французском или испанском языках. Сертификат выдается компетентными органами страны-экспортера.

     Применительно к конкретному таможенному режиму лицу, перемещающему товары, могут  быть предоставлены следующие виды тарифных льгот:

     • полное освобождение от уплаты таможенных платежей;

     • частичное освобождение от уплаты таможенных платежей;

     • возврат ранее уплаченных таможенных платежей.

     Эти льготы весьма условно можно поделить на льготы по таможенным платежам, уплачиваемым непосредственно при помещении товаров под таможенный режим (именуются еще основными льготами по таможенным платежам), и льготы по таможенным платежам, не уплачиваемым непосредственно при помещении товаров под таможенный режим, но связанные с его использованием (именуются дополнительными льготами по таможенным платежам).

     Случаи  предоставления основных тарифных льгот  по помещении товаров под определенный таможенный режим.

     1. Полное освобождение от уплаты  таможенных платежей.

     Данная  льгота является наиболее распространенной. От таможенных пошлин и иных налогов освобождаются товары, помещаемые под таможенные режимы реимпорта, реэкспорта, транзита, переработки под таможенным контролем, магазина беспошлинной торговли, уничтожения и отказа в пользу государства.

     2. Частичное освобождение от уплаты  таможенных платежей.

     Данная  льгота применяется к временно ввезенным/вывезенным товарам, на которые не распространяется полное освобождение от уплаты таможенных платежей, а также к товарам, срок временного ввоза/вывоза которых продлен.

     3. Возврат ранее уплаченных таможенных  платежей.

     Данная  льгота используется в целях стимулирования экспорта из России товаров. Так, в Федеральной  программе развития экспорта в целях  совершенствования российской налоговой  системы и усиления ее стимулирующего воздействия на отечественных товаропроизводителей признано целесообразным восстановить систему возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного на внутреннем рынке при закупке товара, в случае последующего экспорта такого товара. февраля

     Дополнительными являются тарифные льготы по таможенным платежам, уплачиваемым до помещения  товаров под таможенный режим, а  также льготы, предоставляемые при  завершении действия таможенного режима. Участники внешнеэкономической  деятельности могут получить льготы по таможенным платежам только при соблюдении существенных условий, ограничений и требований таможенного режима, под который они поместили товары и транспортные средства. При несоблюдении этих условий тарифные льготы не предоставляются. 

2. Классификация льгот по видам  платежей

      В зависимости от вида платежа можно  выделить следующие льготы:

      1. Льготы по уплате  НДС.

     Необходимым условием предоставления льгот по уплате ввозных таможенных пошлин и НДС  является ввоз товаров в сроки, установленные  учредительными документами для формирования (увеличения) уставного капитала. При этом следует учитывать дату фактического пересечения товарами таможенной границы и дату выпуска товаров.

     Освобождение  от уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 7 статьи 150 Налогового кодекса РФ предоставляется в отношении технологического оборудования, а так же комплектующих и запасных частей к нему при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы коммерческих организаций. Важно отметить, что эта льгота предоставляется в случае внесения технологического оборудования в уставной капитал как иностранным, так и российским юридическим лицом.

     Льгота  по уплате НДС в отношении ввозимой важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники может быть предоставлена, если ввозимый товар декларируется полностью в том комплекте, который предусмотрен регистрационным удостоверением Росздравнадзора. В случае ввоза на таможенную территорию Российской Федерации медицинской техники не в полном комплекте решение о предоставлении льготы принимается на основании заключения ФТС России.

     В случае, когда медицинская техника  зарегистрирована Росздравнадзором одновременно с принадлежностями к ней, указанными в приложении к регистрационному удостоверению, льгота по уплате НДС в отношении такой медицинской техники и принадлежностей к ней может быть предоставлена в случае ее ввоза как с принадлежностями (в любом составе из числа указанных в регистрационном удостоверении), так и без них. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации исключительно принадлежностей к важнейшей и жизненно необходимой технике льгота по уплате НДС предоставлена быть не может.

     При ввозе сырья и комплектующих  изделий для производства важнейшей  и жизненно необходимой медицинской техники решение о предоставлении освобождения от обложения НДС принимается ФТС России.

     В соответствии с Приказом ФТС РФ от 21.08.2007 N 1003 (ред. от 14.01.2010) «О классификаторах и перечнях нормативно-справочной информации, используемых для таможенных целей», установлена ставка НДС в размере 10% в отношении периодических печатных изданий; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, ставка НДС в размере 10% в отношении лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, ставка НДС в размере 10% в отношении изделий медицинского назначения, ставка НДС в размере 10% в отношении продовольственных товаров, ставка НДС в размере 10% в отношении товаров для детей.

     А том же приказе указаны случаи освобождения от НДС (прил. 9 к Приказу № 1003).

      При перемещении товаров физическими лицами полное освобождение предусмотрено в отношении товаров, стоимость которых не превышает 65 тысяч рублей и вес которых не превышает 35 кг, перемещаемых для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд. Полное освобождение предусмотрено при временном ввозе и временном вывозе товаров и транспортных средств физическими лицами.

      Перемещение товаров отдельными категориями иностранных лиц: освобождение от уплаты НДС предоставляется в отношении товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними.

     2. Льготы по уплате  ввозной (вывозной) таможенной пошлины.

      Таможенная  пошлина - обязательный взнос, взимаемый  таможенными органами РФ при ввозе  товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.¹

      В зависимости от обложения таможенной пошлиной ввозимых либо вывозимых товаров  существует два вида таможенных пошлин:

      - ввозная (импортная) таможенная пошлина;

      - вывозная (экспортная) таможенная пошлина. 

      Наибольший  перечень товаров (по видам) подлежит обложению  ввозными таможенными пошлинами.

      Согласно  Протоколу о предоставлении тарифных льгот от 12 декабря 2008 года, при ввозе товаров на единую таможенную территорию Таможенного Союза, к государствам-членам могут применяться тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины.

      Допускается предоставление тарифных льгот в  отношении товаров:

      1) ввозимых под таможенным контролем  в рамках соответствующих таможенных  режимов, установленных таможенным  законодательством;

      2) ввозимых в качестве вклада  иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал в пределах  сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала;

      3) ввозимых в рамках международного  сотрудничества государств-членов ТС в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов, по перечню, утверждаемому Комиссией.²

      В период 2010 – 2019 годов, например, допускается ввоз сахара-сырца тростникового субпозиции 1701 11 ТН ВЭД ТС (далее – сахар-сырец) для промышленной переработки на территории Республики Казахстан с освобождением от взимания ввозных таможенных пошлин.³ Правительство Республики Казахстан гарантирует, что ввозимые для промышленной переработки сахар-сырец, а также сахар белый, произведенный из сахара-сырца, не будут перенаправлены на территории Российской Федерации и Республики Беларусь.

      От  ввозной таможенной пошлины освобождаются:

• Моторные транспортные средства товарной позиции 8703 ТН ВЭД ТС;
• Моторные транспортные средства товарных позиций 8701, 8702, 8704, 8705 ТН ВЭД ТС;
• Предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы территории таможенного союза для обеспечения деятельности судов государств – участников таможенного союза
• Оборудование, включая машины, механизмы, а также материалы, входящие в комплект поставки соответствующего оборудования;
• Товары, за исключением подакцизных, по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации, ввозимые в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
• Золото в слитках с содержанием химически чистого золота не ниже 995 долей на 1000 долей лигатурной массы;
• И др.

      При ввозе из третьих стран на единую таможенную территорию ТС от уплаты ввозной таможенной пошлины освобождаются:⁴

      1) транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров;

      2) продукция морского промысла  судов государств участников ТС;

      3) товары, ввозимые для официального  или личного пользования представителями  третьих стран, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов;

      4) валюта государств участников ТС, валюта третьих стран (кроме используемой для нумизматических целей);

      5) товары, ввозимые в качестве гуманитарной  помощи и (или) в целях ликвидации  последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий;

      6) товары, кроме подакцизных (за  исключением легковых автомобилей,  специально предназначенных для  медицинских целей), ввозимые в  качестве безвозмездной помощи (содействия), а также в благотворительных  целях по линии третьих стран, международных организаций, правительств, в том числе для оказания технической помощи (содействия);

      7) товары, ввозимые в рамках таможенных  режимов, установленных правовыми  актами в области таможенного  регулирования и предусматривающих  освобождение от обложения ввозными таможенными пошлинами;

      8) товары, ввозимые физическими лицами, за исключением запрещенных к  ввозу, не предназначенные для  производственной или иной предпринимательской  деятельности, в соответствии с  правовыми актами в области  таможенного регулирования;

      Порядок применения освобождения от уплаты таможенных пошлин устанавливается Комиссией.

      При перемещении товаров физическими  лицами предусмотрено полное освобождение в отношении товаров, стоимость  которых не превышает 65 тысяч рублей и вес которых не превышает 35 кг. Предусмотрен порядок применения единых ставок. Полное освобождение предусмотрено при временном ввозе и временном вывозе товаров и транспортных средств физическими лицами.

      Перемещение товаров в международных почтовых отправлениях: полное освобождение предоставляется в отношении товаров стоимостью не более 10 тысяч рублей, пересылаемых в течение недели в адрес одного получателя (для случаев пересылки товаров между физическими лицами на безвозмездной основе).

      Перемещение товаров отдельными категориями иностранных лиц – полное освобождение.

      3. Льготы по уплате  акциза.

      Льготы  по уплате акцизов могут предоставляться  в форме:

• освобождения от уплаты акциза;
• возврата ранее уплаченных сумм акциза.

        В качестве оснований предоставления  льгот по уплате акциза выступают:

• стоимость ввозимого товара;

      Освобождение  от уплаты акциза предоставляется в  отношении товаров общей стоимостью не более 5000 рублей, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной  недели в адрес одного получателя.

• таможенная процедура;

      Освобождение  от уплаты акциза предоставляется в  соответствии со следующими таможенными процедурами: международный таможенный транзит, переработка на таможенной территории, переработка вне таможенной территории, временный ввоз (частичное освобождение), таможенный склад, уничтожение, отказ в пользу государства, беспошлинная торговля, свободный склад.

      Возврат сумм акциза, уплаченных при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ, предусмотрен при вывозе товаров  за пределы таможенной территории РФ в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта.

• специальная таможенная процедура.

      Что касается перемещения товаров физическими  лицами, то товары ввозятся в пределах количественных ограничений:

• алкогольные напитки - до двух литров включительно;
• табачные изделия – один вид товара по выбору (50 сигар, 100 сигарилл, 200 сигарет либо 250 граммов табака.

      Данные  товары могут ввозиться лицами, достигшими 17 лет.

      При перемещении товаров отдельными категориями иностранных лиц освобождение от уплаты НДС предоставляется в отношении товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними.

      4. Льготы по уплате таможенных сборов.

      Льготы  по уплате налогов и таможенных сборов, определяются законодательством государств - членов таможенного союза.

      Перечень  товаров, которые имеют льготы по уплате таможенных сборов за таможенные операции и хранение  изложен в Федеральном законе "О Таможенном регулировании в Российской Федерации" (311-ФЗ). (Правительство Российской Федерации вправе определять случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение). К таким товарам, например относятся: