Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Виды обязательств и их учет

Курсовая работа

по дисциплине "Промежуточный финансовый учет"

на тему: "Виды обязательств и их учет"

ПЛАН

ВВЕДЕНИЕ 3-4

I. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Определение обязательства 5-7

1.2 Признание обязательств 7-8

1.3 Текущие обязательства 8-10

II. КЛАССИФИКАЦИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

( на примере предприятия ТОО «Уют»)

2.1 Учет займов банка и внебанковских учреждений 11-14

2.2 Учет доходов будущих периодов 14-15

2.3 Учет расчетов с бюджетом 15-19

2.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 19-20

2.5 Учет расчетов по авансам, полученным и выданным 21

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 22-23

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 24

ПРИЛОЖЕНИЯ 25-29

ВВЕДЕНИЕ

В Послании Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана от 28.02.2007г. определены основные приоритеты продвижения Казахстана в число наиболее конкурентоспособных и динамично развивающихся государств мира.

Приоритетами являются: "Новый уровень устойчивости и конкурентоспособности финансовой системы в условиях либерализации и вступление в ВТО на выгодных для Казахстана условиях" одной из задач ставит повышение уровня эффективности и экономической отдачи секторов экономики [6].

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета.

Обязательства предприятия, которые возникают в ходе его текущей деятельности, составляют кредиторскую задолженность, т.е. совокупность финансовых обязательств перед кредиторами. Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам - кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). обязательство учет доход аванс бюджет

В деятельности предприятия возможна задолженность контрагентам - поставщикам и подрядчикам, работникам предприятия, бюджету, внебюджетным социальным фондам, дочерним, зависимым предприятиям, по полученным авансам и т.д. В первую очередь к кредиторской относят задолженность, которая возникает при расчетах с поставщиками.

Расчеты с поставщиками и покупателями неизбежно ведут к образованию краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностей. Эта задолженность обусловлена несовпадением по времени даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов. В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Налоговые доходы составляют основу бюджета. Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или нечеткости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование деятельности предприятия, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых, последние заинтересованы не меньше самого государства.

Поэтому, наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом денежных средств и некоторыми другими направлениями расчетных операций, учет расчетов по налоговым обязательствам занимает одно из важнейших мест и является неотъемлемой частью деятельности бухгалтерской службы любого предприятия.

Различные налоги, обеспечивающие основные поступления в бюджеты различных уровней, имеют особенности начисления и уплаты, поэтому их необходимо рассматривать тщательно.

Все это обуславливает актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы - изучить виды и учет обязательств предприятия. Исходя из указанной цели курсовой работы её основными задачами являются:

изучить понятие обязательств и их виды;

ознакомиться с организацией учёта займов банков;

рассмотреть учет доходов будущих периодов;

ознакомиться с организацией учета расчетов с бюджетом;

ознакомиться с организацией учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

изучить учет расчетов по авансам, полученным и выданным.

Предметом исследования является действующая практика бухгалтерского учета кредиторской задолженности на предприятии ТОО "Уют". Объектом исследования послужили практические материалы бухгалтерского учета на предприятии ТОО "Уют". Деятельность предприятия строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, а также на основании Устава.

Теоретической и методологической основой послужили Послание Президента народу Казахстана "Стратегия "Казахстан-2030" на Новом этапе развития Казахстана", Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики, действующие нормативные документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учёта, а также публикации в периодической печати по теме курсовой работы.

I. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Определение обязательства

Термин "обязательства" в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность. Наиболее полно определение обязательств дано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике Республики Казахстан. В соответствии с данным документом обязательство - это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов.

Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Погашение обязательств предполагает обычно отток соответствующих активов в виде выплаты денежных средств или передачи других активов (оказания услуг). Погашение обязательств может происходить также в форме замены обязательств одного вида другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны кредитора. Обязательства организации классифицируют по различным признакам: субъектам, видам, срочности погашения и т.д.

Обязательство - обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, например, передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и др., либо воздержаться от определенного действия. При этом кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств.

Обязательство - существующая задолженность субъекта, возникающая из событий прошлых периодов, регулирование которой приведет к оттоку от субъекта ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Необходимо различать существующее и будущее обязательство (намерение).

Обязательство определяется следующими характерными признаками:

обязательство должно иметь место в настоящем и являться следствием прошлых фактов хозяйственной жизни, например, таких, как приобретение товаров или услуг, за которые организация несет ответственность;

обязательства выступают в качестве кредиторской задолженности, если они связаны с необходимостью будущих платежей с целью сохранения хозяйственных связей организации или в соответствии с нормальным ходом предпринимательской деятельности;

обязательство должно быть выполнено с неизбежностью, но это не означает, что оно должно получить точную оценку, так как будущие платежи носят вероятный характер;

срок выполнения обязательства должен быть определен, хотя точная дата может быть неизвестна. Он может быть продлен благодаря принятию новых обязательств или обязательство может быть аннулировано конвертацией в акции. Тем не менее, это не может влиять на квалификацию обязательства как кредиторской задолженности;

субъект, в отношении которого возникло долговое обязательство, должен быть идентифицируем как отдельное лицо или группа лиц. [13, c.98]

В учете обязательств важны следующие обстоятельства:

Момент возникновения обязательств. Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему. Это правило применять труднее, чем кажется, ибо значительная часть краткосрочных обязательств представляет собой накопленные суммы типа начисленной заработной платы, вознаграждений (интереса) и подлежащих выплате налогов. С другой стороны, организация может заключать соглашения о дальнейших будущих сделках. Например, организация может договориться о выплате 100 тыс. тенге в год (или в течение 3 лет) административному работнику или дать другое обещание. Эти подлежащие исполнению обязательства не являются задолженностью, т.к. их исполнение относится к будущему, а не к прямым сделкам.

Оценка обязательств. Обязательства (кредиторская задолженность) обычно оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга, или, в условиях рынка стоимостью товаров и услуг, которые необходимо представить. Для большинства обязательств сумма всегда известна, но для некоторых она должна быть рассчитана. Например, торговец бытовой техникой, продающих их с годичной гарантией, должен поставлять запчасти и обеспечивать обслуживание в течение года. Обязательства существуют, потому что продажа состоялась, но сумму его должна быть подсчитана.

Классификация обязательств. Организация обычно имеет несколько видов обязательств, которые классифицируются либо как кратко срочные, либо как долгосрочные. Краткосрочными или текущими являются долги и иные обязательства организации, выполнение которых, как ожидается, потребует использования имеющихся на данный момент оборотных средств организации.

Так как появление обязательства означает в будущем отток ресурсов, срок исполнения данного обязательства важен для правильной оценки финансового состояния субъекта.

Срок выполнения текущих обязательств наступает в течение одного года с даты бухгалтерского баланса или с момента начала хозяйственного цикла в зависимости от того, какой из них имеет большую продолжительность.

Примерами текущих, краткосрочных обязательств являются: счета к оплате, краткосрочные векселя к оплате, зарплата к выплате, обязательства по гарантийному обслуживанию, отчисления с заработной платы на социальное страхование и другие налоги к выплате, а также доход, полученный авансом.

Обязательства, погашение которых не требует использования имеющихся оборотных средств организации, т.к. срок их погашения не наступает в течение одного года (Или одного хозяйственного цикла, в зависимости от того, какой из периодов имеет большую продолжительность), относятся к категории долгосрочных. Примерами долгосрочных обязательств являются арендные обязательства, долгосрочные векселя к оплате, обязательства по гарантии качества продукции и облигации к оплате (погашению). Однако следует отметить, что любое данное обязательство, например, векселя к оплате, могут быть как краткосрочными (текущими), так и долгосрочными. Основным критерием здесь является срок погашения обязательства (в течении одного хозяйственного цикла или более).

Обязательство включает в себя основную сумму долга и процент от него.

Урегулирование обязательств может осуществляться различными способами:

выплатой денежных средств;

передачей других активов;

предоставлением услуг;

заменой одного обязательства другим;

переводом обязательства в капитал.

Возможны и другие средства урегулирования, такие, как отказ или утрата кредитором своих прав.

1.2 Признание обязательств

Обязательства возникают в результате прошедших операций или других прошедших событий. Так, например, приобретение товаров и получение услуг приводит к возникновению кредиторской задолженности (если они не были оплачены до или сразу после доставки), а получение кредита банка приводит к обязательству возвратить его.

Предприятие может также признавать обязательствами будущие скидки, основанные на ежегодных закупках покупателей; в таком случае реализация товаров в прошлом является операцией, вследствие которой возникают обязательства.

Обязательство признается в балансе, когда вероятно, что в результате погашения имеющегося обязательства произойдет убытие ресурсов, которые воплощают экономические выгоды, и сумму, в которой будет погашено обязательство, можно достоверно оценить.

Некоторые обязательства могут измеряться только с применением предыдущих оценок. Предприятия описывают такие обязательства как обеспечения. Примерами могут быть обеспечения платежей, которые должны быть уплачены в соответствии с имеющимися гарантиями, обеспечения пенсионных обязательств, обеспечения отпусков, обеспечения на отягчающий контракт, обеспечения на вывод объекта из эксплуатации, обеспечения на природоохранные мероприятия и т.п. Обеспечения - это обязательства, которые признаются как таковые, если все критерии признания соблюдаются. Обеспечения нужно признавать ,только если: предприятие имеет настоящую задолженность (юридическую или конструктивную) вследствие минувших событий; вероятно, что выбытие ресурсов, которые воплощают в себе будущие экономические выгоды, будут необходимы для погашения задолженности; можно достоверно оценить сумму задолженности.

Непредусмотренные обязательства не признаются как обязательства в балансе, поскольку они являются возможными обязательствами (нужно подтвердить, имеет ли предприятие настоящую задолженность), которые могли бы способствовать выбытию ресурсов, воплощающих в себе экономические выгоды. На практике обязательства. которые пропорционально не выполняются обеими сторонами (например, обязательства по заказанным, но еще не полученным запасам), как правило, не признаются в финансовой отчетности как обязательства.

1.3 Текущие обязательства

Обязательство должно квалифицироваться как краткосрочное, когда:

его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла субъекта;

оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Текущие обязательства включают в себя:

1. краткосрочные кредиты и овердрафт;

2. текущая часть долгосрочных кредитов, если она не исключается в соответствии

3. кредиторская задолженность:

- счета и векселя к оплате;

- авансы, полученные от покупателей и заказчиков;

- задолженность по налогам;

- дивиденды к выплате;

- задолженность между основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами;

- задолженность должностным лицам акционерного общества;

- прочая кредиторская задолженность.

4. Начисленные расходы к оплате;

5. Доходы будущих периодов;

6. Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам.

Счета к оплате

Счета к оплате - счета расчетов с поставщиками; используются для повторяющихся торговых обязательств, которые возникают в ходе обычной деятельности.

Дивиденды

Дивиденды - часть прибыли, подлежащая распределению между акционерами. Размер дивидендов определяется решением общего собрания и официально объявляется Советом директоров. По дивидендам, не объявленным официально, обязательства не признаются. После объявления, дивиденды должны отражаться как текущее обязательство, если они подлежат выплате в течение предстоящего года (или операционного цикла). Дивиденды при задолженности по кумулятивным привилегированным акциям должны дополнительно раскрываться в пояснительных записках к финансовым отчетам.

Начисленные обязательства

Начисленные обязательства включают отпускные, вознаграждения и проценты, причитающиеся кредиторам, но еще не выплаченные. Начисленные обязательства могут отражаться путем внесения корректирующих записей в конце отчетного периода. Например, любые, еще не отраженные и не выплаченные вознаграждения в конце отчетного периода нужно отражать, дебетуя расходы на выплату вознаграждений и кредитуя счета начисленных вознаграждений. Признание начисленных обязательств согласуется с определением обязательства и принципом соответствия.

Авансы и возвратные депозиты

Особое обязательство возникает, когда компания получает депозиты от клиентов и работников. Депозиты можно получать от клиентов, как гарантию оплаты обязательств, которые могут возникнуть в будущем или как гарантию выполнения контракта или оказания услуг. Например, когда принимается заказ, компания может потребовать выплату аванса для покрытия убытков, которые могут возникнуть в случае отмены заказа. У компании, получающей денежные средства, из-за таких авансов возникают обязательства до момента завершения операции. Авансы отражают, дебетуя денежные средства и кредитуя счет - такой как обязательство или депозиты клиента.

Часто депозиты получают от клиентов в качестве гарантий на случай неуплаты или возможного нанесения ущерба имуществу, предоставленному клиенту. Например, требуемые от клиентов депозиты в виде оплаты за газ, воду, электричество и другие коммунальные услуги, являются обязательствами таких компаний перед своими клиентами. Также работники могут вносить возвратные депозиты, чтобы гарантировать возврат ключей или другого имущества компании, при получении права пользования запирающимися шкафами или членства в клубе. Депозиты должны отражаться как текущие или долгосрочные обязательства в зависимости от промежутка времени между датой получения депозита и датой ожидаемого срока окончания взаимоотношений. Если авансы или депозиты являются процентными, то требуется корректирующая запись, чтобы начислить расходы по процентам и увеличить связанное с ним обязательство.

Доходы будущих периодов

При получении денежных средств в виде предварительной оплаты услуг (доставка груза, продажа билетов, арендная плата, подписка на журналы) эти денежные средства не могут быть признаны доходом сразу, а отражаются как отдельный счет.

По денежным средствам, полученным авансом до доставки груза или оказания услуги, возникает обязательство. В соответствии с принципом идентификации дохода, эти денежные средства не могут быть признаны доходом. Примерами доходов, полученных авансом, могут служить: плата за обучение в колледже, арендная плата, продажа билетов и оплата за подписку на журналы. Такие операции отражаются по дебету счета денежных средств и по кредиту соответствующих счетов текущих обязательств. Часто называемый “доходом будущего периода”, этот счет может иметь уточняющее слово, например, при получении оплаты за подписку он может быть доходом будущего периода от подписки. Этот счет может иметь другие названия, например: “доход от предоплаченной подписки” или “доход от подписки, полученный авансом”. Хотя в названиях таких счетов иногда также встречается фраза отсроченные доходы, она не является точным определением этого счета.

Затем, когда продукция уже доставлена или услуга оказана, и доход на самом деле заработан, счет доходов будущих периодов уменьшается, а соответствующий счет дохода кредитуется. Эта последняя запись зачастую является одной из корректирующих записей в конце года.

II. КЛАССИФИКАЦИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

( на примере предприятия ТОО «Уют»)

2.1 Учет займов банка и внебанковских учреждений

Получение кредитов или заемных средств в бухгалтерском учете предприятия "Уют" отражается на группах счетов 3 и 4 разделов Рабочего плана счетов по МСФО.

Применяются следующие счета:

3010 "Краткосрочные банковские займы", 4010 "Долгосрочные банковские займы";

3020 "Краткосрочные займы полученные", 4020 "Долгосрочные полученные займы";

3050 "Прочие краткосрочные финансовые обязательства", 4030 "Прочие долгосрочные финансовые обязательства"

На этих счетах обобщается информация о полученных от банков и внебанковских учреждений кредитов и других привлеченных средств в национальной и иностранной валюте.

При получении кредитов дебетуют счета 1040 "Денежные средства текущих банковских счетах в тенге" - при получении денег на расчетный счет; 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщиками и подрядчиками", 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность" и кредитуют счет 3010 "Краткосрочные банковские займы", 4010 "Долгосрочные банковские займы". При погашении кредитов дебетуют счет 3010 "Краткосрочные банковские займы", 4010 "Долгосрочные банковские займы" и кредитуют счет 1040 "Денежные средства текущих банковских счетах в тенге" или 1050 "Денежные средства текущих банковских счетах в валюте ".

За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета 7310 "Расходы по вознаграждениям" и кредиту счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате".

Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате" и кредиту счета 1040 "Денежные средства текущих банковских счетах в тенге" или 1050 "Денежные средства текущих банковских счетах в валюте" [10, с. 170].

Предприятие ТОО "Уют" заключил кредитный договор с банком на получение кредита в сумме 1000000 тенге сроком на 1 год под 10 % годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 7500 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 7500 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 7500 долларов США по курсу на конец каждого квартала.

Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка × остаток задолженности × количество дней / 360 дней.

Составим корреспонденцию счетов.

Таблица 1 - Журнал хозяйственных операций ТОО "Уют" за 2011год

Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	дебет	кредит
Зачислен на расчетный счет кредит в тенге 3.01.2011 г.	1000000	1040	3010
Начислены проценты: 1 квартал 7500×132,4×10%×90/360 = 24825 2 квартал 7500×121,83×10%×90/360=22843 3 квартал 7500×131,4×10%×90/360=24638 4 квартал 7500×136,67×10%×90/360=25626 Всего начислено процентов по полученному кредиту 97032 тенге		7310	3380
Оплачена сумма начисленных процентов	97932	3380	1040
Погашена задолженность по полученному кредиту в размере основного долга, эквивалентного 7500 долларов США: на сумму первоначального полученного кредита на величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения курса	1000000 25025	3010 7430	1040 1040

Соглашения о государственных и негосударственных внешних займах, имеющих государственные гарантии, а также операции, осуществляемые в рамках данных соглашений, не подлежат регистрации в Национальном Банке Республики Казахстан, за исключением валютных операций, связанных с движением капитала в сумме, превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США и получения кредитов от компаний-нерезидентов на срок более 120 дней, включая финансовый лизинг.

Бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 3010 "Краткосрочные банковские займы" и 4010 "Долгосрочные банковские займы", в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета. [10, c. 20]

Операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте РК с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством РК о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности и стандартами бухгалтерского учёта.

Рассмотрим основные положения по определению курсовой разницы в бухгалтерском учёте согласно действующему СБУ №9 "Учёт операций в иностранной валюте". Рыночный курс обмена валют, курс - это соотношение для пересчёта одной валюты в другую, определённое исходя из спроса и предложения на определённую дату на активном рынке. Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в теме бухгалтерского учёта и финансовой отчётности одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчётности при изменении курса.

В соответствии с п.2 ст.65 Налогового кодекса, операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на день совершения операции (платежа) [4].

Например, предприятие ТОО "Уют" получает кредит в размере 1000 $ США. Для этого открывается валютный счёт. Полученный валютный счёт конвертируют по внутреннему курсу банка в тенге и переводят на тенговый счёт. Впоследствии кредит гасится с тенгового счёта согласно установленному графику по внутреннему курсу банка, не перебрасывая деньги на валютный счёт. При этом счета корреспондируют следующим образом: (Таблица 2)

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету кредитов и курсовой разницы

Дата	Дт	Кт	Наименование
26.11.11г.	1050	3010	На сумму кредита
26.11.11г.	1040	1050	На сумму кредита, переведённого в тенге По внутреннему курсу банка
23.12.11г.	3010	1040	Погашение части кредита по установленному графику по внутреннему курсу
	7310	1040	Расходы по процентам
	7430	3010	На сумму курсовой разницы (разница между курсом 26.11.11 г. и 23.12.11 г.)
15.01.11г.	3010	1040	Погашение второй части кредита
	7310	1040	Расходы по процентам
	7430	3010	Курсовая разница между курсом 26.11.10г. и 15.01.11 г.