Влияния налоговых платежей на финансовые результаты деятельности предприятия и разработка на этой основе предложений и рекомендаций по с

Содержание  

Введение             3

1. Теоретические аспекты взимания налогов                                                 5

1.1  Экономическая сущность и значение налогов. История их возникновения                                                                                               5

1.2  Характеристика основных элементов налога                                           11

1.3  Опыт применения налогообложения индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь                                              13

2.  Анализ налоговых платежей на примере ОДО «ФинистТрейд»            18

2.1  Краткая характеристика рассматриваемого предприятия                    24

2.2  Анализ налоговых платежей и сборов                                                      26

3.  Рекомендации по совершенствованию налоговой нагрузки                   34

3.1    Рекомендации  по налоговой нагрузке ОДО  «ФинистТрейд»                  34

3.1  Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь    35

Заключение                                                                                                             40

Список использованных источников                                                                   43

Приложение А  –форма №1 - Бухгалтерский баланс за 2009 год

Приложение Б  – форма №2 – Отчет о прибылях и убытках за 2009 год 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место  отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

     Устанавливая  налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

     Налоги  являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства.

     Целью курсовой работы является анализ влияния налоговых платежей на финансовые результаты деятельности предприятия и разработка на этой основе предложений и рекомендаций по совершенствованию концепции налогового планирования, направленной на повышение эффективности предприятия.

     Для достижения целей исследования в работе поставлены следующие задачи:

     - показать значение осуществления налоговых платежей в системе управления финансами организации, определить их сущность и принципы;

     - изучить действующую методику и практику осуществления налоговых платежей в белорусских организациях, выявить их основные направления и определить характер их влияния на финансовые результаты деятельности организации;

     - исследовать эффективность действующих методов осуществления налоговых обязательств;

     - разработать конкретные приемы и способы уменьшения налоговых платежей, воздействующие на результаты хозяйственной деятельности организаций.

     Предметом исследования является совокупность теоретических и методических положений, отражающих воздействие налоговых платежей на финансовые результаты деятельности организации. В качестве объекта исследования выбран процесс осуществления налоговых платежей на конкретном предприятии.

     Объектом исследования курсовой работы является ОДО «ФинистТрейд». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ 

      1.1 Экономическая сущность и значение налогов. История их возникновения 

      Налоги  в современном обществе – это  основная форма доходов государства. Кроме этой сугубо фискальной функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие НТП [5 с.215].

      Налоги  представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с юридических и физических лиц в государственный или местные бюджеты.

      Они возникают с разделением общества на классы и появлением государства. Без налогов не обходится ни одно государств. Они нужны государству  для того, чтобы формировать государственный бюджет, из которого затем финансируются государственные расходы. Таким образом, по определению К. Маркса и Ф. Энгельса «…в налогах воплощено экономическое выражение существования государства» [3 с.151].

      Налоги  являются специфической формой экономических отношений государства с хозяйствующими субъектами, с различными группами населения с каждым членом общества.

      Эти отношения возникают в связи  с перераспределением части стоимости  национального дохода и образованием централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Эти отношения неравноправные, односторонние. В них государство являлось главным, решающим действующим лицом, а плательщики налогов – пассивными исполнителями.

      Специфичность этих отношений выражается, во-первых, в обязательном характере налогов (предоставляют часть НД, принудительно изымаемого государством у юридических и физических лиц); во-вторых, в безвозвратности (хотя значительная часть налогов расходуется на развитие народного хозяйства, социально-культурные и другие общегосударственные мероприятия, т.е. возвращаются плательщикам косвенно) [2 с.11].

      Взимание  налогов производится властью государства  при наличии соответственного налогового законодательства, т.е. в форме правовых отношений. Сущность налогов наиболее полно проявляется в их функциях:

      - фискальной;

      - регулирующей;

      - стимулирующей.

      Фискальная  функция – основная, характерная  изначально для всех государств. С  ее помощью образуются государственные  денежные фонды, т.е. материальные условия  для функционирования государства. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества [6 с.342].

      Сущность  регулирующей функции состоит в  том, что государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, условиями налогообложения, создает условия для ускоренного (или замедленного) развития тех или иных производств и отраслей экономики [6 с.342].

      Стимулирующая функция проявляется в том, что  с помощью налогов государство  стимулирует научный прогресс, увеличение числа рабочих мест, развитие производства [6 с.342].

      1.Первый период развития налогообложения, включающий в себя хозяйственные системы древнего мира и средних веков, отличается неразвитостью и случайным характером налогов. Именно на этом этапе налоги и механизмы их взимания возникают в зачаточном состоянии.

      Возникновение налогов относят к периоду  становления первых государственных  образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный  аппарат — чиновники, армия, суды. Именно необходимостью в содержании государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения [5 с.201].

      Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно  натуральную форму. Подданные несли повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии. В Римской империи и Афинах в мирное время налогов не было и их введение и взимание обуславливалось наступлением военного времени. По свидетельствам историков, персидский царь Дарий (IV в. до н.э.) брал налоги даже евнухами. Иными словами, формы налогообложения определялись общественной потребностью.

      По  мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают почти повсеместно исключительно денежную форму. Если прежде налоги взимались в основном на содержание дворцов и армий, на возведение укреплений вокруг городов, на строительство храмов и дорог, то со временем налоги становятся основным источником доходов для денежного содержания государства.

      Обязательные  платежи древнего мира отдаленно  напоминали ныне существующие налоги в их современном понимании. Это  были скорее квазиналоги наряду с  другими источниками государственных  доходов: военная добыча, домены (доходы от государственного имущества), регалии (отдельные отрасли производства и виды деятельности, изъятые в пользу государства). Квазиналоги представляли собой переходную ступень к налогам [5 с.203].

      Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Рима.

      На  ранних этапах развития Римского государства  налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий. Граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком на основании заявления о своем имущественном состоянии и семейном положении (прообраз декларации о доходах). Определение суммы налога (ценз) проводилось специально избранными чиновниками.

      В IV—III вв. до н.э. развитие налоговой  системы привело к возникновению  как общегосударственных, так и  местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в тот  период не существовало и налогообложение  отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях государства. В случае победоносных войн налоги снижались, а порою отменялись совсем и заменялись исключительно контрибуцией [5 с.204].

      Развитие  государственных институтов Рима объективно привело к проведению императором Августом Октавианом (63 годадо н.э. — 14 годан.э.) кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый «трибут». Контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые учреждения. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные ценности. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например, налог с оборота — 1%, налог с оборота при торговле рабами — 4% и др. [5 с.205].

      Уже в Римской империи налоги выполняли  не только фискальную функцию, но и  функцию регулятора тех или иных экономических отношений.

      Общее же количество налоговых платежей в  Древнем Риме достигало более 2003.

      Последующие налоговые системы в основном повторяли в видоизмененном виде налоговые системы древности.

      Интересно отметить, что многие принципы определения  объектов налогообложения и подходы  по установлению тех или иных налоговых  сборов сохранились до наших дней. Если сравнивать налоговые системы Древнего Рима и современной России, то ряд платежей поражают своей схожестью.

      Римские сборы на содержание сборщиков налогов  и на содержание тюрьмы для недоимщиков  в современных условиях очень  напоминает видоизмененное формирование фонда социального развития налоговой службы. К счастью, Россия не унаследовала такие экзотические римские налоги как сбор на золотой венок в качестве выражения цезарю верноподданнических чувств, сбор за ярлык для ослов или сбор за прикладывание печати. Интересно отметить, что известный афоризм «Деньги не пахнут» также связан с налогами. Это фразу произнес римский император Тит Флавий Веспасиан (9–79 г.г.), который ввел налог на отхожие места. Так император ответил на вопрос — зачем ты берешь налог за это [5 с.206].

      В Европе XVI—XVII вв. развитые налоговые  системы отсутствовали. Повсеместно  налоговые платежи имели характер разовых изъятий, причем периодически парламенты государств предоставляли  правителям полномочия, в основном чрезвычайные, по взиманию тех или иных видов налогов. Сбором налогов занимались так называемые откупщики, которые выкупали установленные налоги у государства, внося сумму налога в казну полностью. Далее, заручившись государственными полномочиями и применяя принуждение посредством помощников и суботкупщиков, откупщик осуществлял сбор налога с населения, учитывая естественным образом и свою прибыль, которая достигала иной раз одной четвертой от цены откупа [5 с.208].

      2.Однако развитие европейской государственности объективно требовало замены «случайных» налогов и института откупщиков стройной, рациональной и обоснованной системой налогообложения. Именно в конце XVII — начале XVIII в.в. наступает второй период развития налогообложения. В этот период налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства.

      В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих в себя прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимаемые, как правило, у городских ворот  со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги [5 с.208].

      Развитие  демократических процессов в  европейских странах нашло свое отражение в вопросах установления и введения налогов. Так, в Англии в 1215 года в «Великой хартии вольностей»  было впервые установлено, что налоги вводятся только с согласия нации: «Ни щитовые деньги, ни пособия не должны взиматься в королевстве нашем иначе, как по общему совету королевства нашего"4. Данный принцип был повторен и в 1648 году, а в 1689 году Билль о правах окончательно закрепил за представительными органами власти утверждать все государственные расходы и доходы.

      Во  Франции парламент стал утверждать бюджет и налоги только в 1791 году после Великой французской революции [5 с.209].

      Интересно отметить, что многие исторические события начинались в результате налоговых конфликтов. По словам Н.Тургенева: «Налоги, или, определительней сказать, дурные системы налогов, были одною из причин как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от Испании, швейцарцы от Австрии, фрисландцы от Дании, и, наконец, козаки от Польши…«.

      Кроме того, борьба североамериканских колоний  Англии за независимость (1775—1783 гг.) была во многом обусловлена принятием  английским парламентом закона о  гербовом сборе (1763 год), который затрагивал интересы почти каждого жителя колоний, т.к. налогами облагались вся коммерческая деятельность, судебная документация, периодические издания и т.д. Начало непосредственных военных действий восставших, историки относят к эпизоду так называемого «Бостонского чаепития» (1773 год), когда английское правительство предоставило Ост-Индской компании право беспошлинного ввоза чая в североамериканские колонии. Таможенные льготы фактически поставили эту компанию вне конкуренции и нанесли серьезный удар по позициям местных торговцев. В декабре 1773 года группа колонистов проникла на прибывшие в Бостонский порт английские корабли и выбросила в море большую партию чая, что обострило конфликт между метрополией и колониями [5 с.210].

      Одновременно  с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1723—1790 гг.). В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 год) он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства.

      3. Третий период развития налогообложения начинает свою историю в XIX в. и отличается уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения. Ни одна экономическая школа, ни одна финансовая теория не обошли своим вниманием вопросы фискалитета. Во второй половине XIX в. многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике.

      Однако, как отмечает В. Пушкарева, венцом финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после 1-й мировой  войны, полностью обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда  была заложена конструкция современной  налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего, индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место [5 с.211].

      В то же время следует признать, что  человечество до сих пор не придумало  идеальной налоговой системы. Финансовая наука и поныне не может однозначно ответить на многие налоговые вопросы, а постоянные налоговые реформы практически во всех развитых странах свидетельствуют о перманентном процессе создания справедливой, соразмерной и обоснованной системы налогообложения. 

      1.2 Характеристика основных элементов налога 

      Теоретическую основу налогов составляют их элементы. Каждый налог содержит следующие  основные элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, налоговый оклад, налоговые льготы [6 с.346].

      Субъект налога или налогоплательщик – физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

      Объект  налога – предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товары). Часто название налога вытекает из объекта. Например, земельный налог, подоходный налог. Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах [7 с.128].

      Источник  налога – доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого уплачивается налог. По некоторым налогам (например, налог на прибыль) и объект, и источник совпадают [6 с.347].

      Единица обложения – единица изменения  объекта (по подоходному налогу –  денежная единица страны; по земельному налогу – гектар, акр) [6 с.347].

      Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения [6 с.347].

      Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта [6 с.347].

      Налоговые льготы – полное или частичное  освобождение от налогов субъекта в  соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.) [6 .347].

      Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.

      В зависимости от построения налогов  различают твердые и долевые ставки [7 с.130].

      Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта.

      Долевые ставки выражаются в определенных долях  объекта обложения.

      Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных и подразделяются на пропорциональные и прогрессивные [7 с.132].

      В налоговой практике существуют три  способа взимания налогов:

      - кадастровый;

      - изъятие налога до/после получения дохода (владельцем по декларации).

      Первый  способ предлагает использование кадастра.

      Кадастр – это реестр, одержащий перечень типичных объектов земли, доходов, классифицируемых по внешним признакам. Он устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся, например, при земельном налоге размер участка, количество скота и др. Изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника) исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, который выплачивает доход субъекту налога. Таким путем взимается подоходный налог с заработной платы [7 с.133].

      Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах [7 с.134].

      В настоящее время налоги классифицируются по многим признакам:

      - по методам установления;

      - по органам власти, в распоряжение которых они поступают;

      - по видам плательщиков;

      - по экономическому содержанию объекта налогообложения и др. [7 с.136].

      По  методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные [7 с.137].

      Прямые  налоги – это налоги на отдельные  объекты имущества (земля, природные ресурсы и др.) или на доходы отдельных лиц (физических и юридических), которые уменьшают сумму доходов плательщика.

      К косвенным налогам относятся  платежи, включаемые в цену товара (услуги) и увеличивающие ее размеры, а  в конечном итоге, уменьшающие доходы плательщиков. К косвенным налогам относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины.

      В зависимости от органов власти в  распоряжение которых поступают  те или иные налоги различают общегосударственные  и местные налоги и сборы [7 с.137].

      К общегосударственным относятся налоги и сборы, имеющие в основном фискальное значение, поступающие в бюджет центрального правительства. Общегосударственные налоги могут использоваться и для сбалансирования местных бюджетов в виде отчислений; в этом случае они относятся к регулирующим доходам (это прежде всего НДС и акцизы).

      Общегосударственные налоги устанавливаются специальными законодательными актами центральной  законодательной власти.

      К местным налогам относятся налоги и сборы, устанавливаемые решениями  местных органов власти и зачисляемые в местные бюджеты.

      В зависимости от вида плательщиков налоги подразделяются на налоги с хозяйствующих  субъектов – юридических лиц, и налоги с физических лиц [7 с.138].

      По  экономическому содержанию объекта  налогообложения налоги подразделяются на три группы: налоги на доходы, потребление и имущество [7 с.139].

      Налоги  на доходы взимаются с доходов  юридических и физических лиц. Непосредственными  объектами налогообложения является заработная плата и другие доходы граждан, прибыль или валовой доход предприятий.

      Налоги  на потребление уплачиваются не при  получении доходов, а при их расходовании. Они взимаются в форме косвенных  налогов.

      Налоги  на имущество устанавливаются в  отношении движимого или недвижимого  имущества. Они взимаются постоянно, пока имущество находится в собственности. 

      1.3 Опыт применения  налогообложения  индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь 

     Поддержка предпринимателей без образования  юридического лица является одним из приоритетов экономической политики Республики Беларусь. В частности, предусматривается оказание финансовой поддержки безработным, решившим заниматься предпринимательской деятельностью. Однако начало деятельности и формирование постоянного источника доходов в данной категории работающих – это не одно и то же. Устойчивость начатого дела зависит не только от способностей его участника, но и от налоговой сферы, в которой осуществляется данная экономическая деятельность. В настоящее время предприниматели в зависимости от видов деятельности подразделяются на:

• индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог;
• индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налоги в общеустановленном порядке;
• индивидуальных предпринимателей, налогообложение которых осуществляется по упрощенной системе.

     Рассмотрим порядок налогообложения предпринимателей поподробнее.

     Единый  налог. В целях создания благоприятных условий для развития предпринимательства и совершенствования порядка налогообложения Декретом Президента от 17.06.2001г. №12 (далее Декрет) введен единый налог с индивидуальных предпринимателей, иностранных граждан и лиц без гражданства (далее – единый  налог) при реализации физическим лицам работ (услуг), а также при розничной реализации физическим лицам через пункты продажи (кроме магазинов) товаров. Согласно п.13 Декрета областными и Минским городским Советами депутатов с учетом местных условий и особенностей утверждены ставки единого налога в пределах базовых ставок единого налога по видам деятельности.

     Декрет  Президента Республики Беларусь от 17.05.2001 №12 «О введении единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и о некоторых вопросах, связанных с указанной деятельностью» затронул интересы значительного числа зарегистрированных в Республике Беларусь индивидуальных предпринимателей (около 70%). При этом при осуществлении такой деятельности индивидуальные предприниматели не вправе применять иной порядок налогообложения. До ввода в действие Декрета эта категория предпринимателей, как правило, уплачивала фиксированные (твердые) суммы подоходного налога в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 20.01.1997 г. №70 «Об упорядочении взимания фиксированных сумм налога на прибыль и твердых сумм подоходного налога». Постановлением Совета министров Республики Беларусь от 31.01.1997 г. №46 «От утверждении Положения о взимании фиксированных сумм налога на прибыль и твердых сумм подоходного налога» и постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 27.04.1995 г. №228 «Об утверждении перечня видов предпринимательской деятельности, осуществляемой гражданами без образования юридического лица, по которым областные и Минский городской Советы депутатов могут устанавливать ставки подоходного налога с граждан в твердых суммах». При этом порядок взимания фиксированных (твердых) сумм подоходного налога, установленный названными актами, существенно отличается при осуществлении розничной торговли и при оказании услуг населению. Порядок уплаты, определенный Декретом, не предусматривает применение каких-либо повышающих коэффициентов и предписывает предпринимателям (независимо от осуществляемых ими видов деятельности) самостоятельно исчислять единый налог.