Внеоборотные активы. 6

Содержание

 

ВВЕДЕНИЕ..............................................................................................................3

ГЛАВА 1. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ И МЕТОДОЛОГИЯ СОСТАВЛЕНИЯ РАЗДЕЛА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА «ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»….5

1. Основные нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую отчетность………………………………………………………………….5
2. Методология составления раздела бухгалтерского баланса «Оборотные активы»…………………………………………………..8

ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ СТАТЕЙ РАЗДЕЛА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА «ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»………………………………….....9

1. . Составляющие элементы строк баланса: запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и дебиторская задолженность………….10
2. . Формирование строк баланса: доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения и отложенные налоговые активы…………17

ГЛАВА 3. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ ДЛЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА....................………………………………...24

3.1. Особенности формирования бухгалтерского баланса на примере конкретного предприятия..........................…………………………24

3.2. Общие требования для предоставления бухгалтерской отчетности…….25

ЗАКЛЮЧЕНИЕ......................................................................................................29

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ...............................................31

ПРИЛОЖЕНИЕ ………………………………………………………………..33

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Внеоборотные активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию вести бизнес, совершая многократные обороты оборотных активов. К внеоборотным активам относятся основные средства (здания, сооружения, оборудование и т.п.), нематериальные активы (программное обеспечение, зарегистрированные товарные знаки, права на использование изобретений и т.п.), долгосрочные финансовые вложения и др.  
     Основные средства и нематериальные активы нуждаются в периодической модернизации и замене. Выпуск новой продукции, освоение новых рынков, расширение деятельности предприятия требуют вложения средств во внеоборотные активы. Как правило, в большинстве производственных предприятий существенная часть имущества принадлежит к внеоборотным активам, а подавляющую часть внеоборотных активов составляют основные средства.   
   Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.  
Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.  
   Таким образом, тема курсовой работы является актуальной, и она посвящена изучению первого раздела бухгалтерского баланса «Внеоборотным активам». Цель курсовой работы – изучение формирования статей раздела баланса «Внеоборотные активы».  
      Для достижения поставленной цели, мною была предпринята попытка решить следующие задачи:  
  1. Рассмотреть нормативно-правовые документы регулирующие бухгалтерскую финансовую отчетность

2. Изучить методологию составления первого раздела бухгалтерского баланса внеоборотные активы ;  
      3. Рассмотреть общие требования для предоставления бухгалтерской отчетности; 
       Объектом исследования является бухгалтерский баланс.

Предметом исследования — первый раздел бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы».

 Данная работа состоит из: введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

  В первой главе показаны основные нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую отчетность и методология составления раздела бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы».

  Во второй главе более углублено изучены статьи раздела бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы», т.е. нематериальные активы, результаты исследований и разработок, основные средства, финансовые вложения и т.д.

   В третьей главе раскрыты особенности формирования баланса конкретного предприятия и рассмотрены общие требования, предъявляемые для бухгалтерской отчетности.

   Для написания данной курсовой работы была использована литература следующих авторов: Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. «Бухгалтерская отчетность организации», Макарьева В.И. «Нематериальные активы» и другие. 

 

 

 

ГЛАВА 1. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ И МЕТОДОЛОГИЯ СОСТАВЛЕНИЯ РАЗДЕЛА  БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА «ВНЕОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ»

 

1. Основные нормативные документы регулирующие бухгалтерскую отчетность

 

        Основными нормативными документами регулирующие бухгалтерскую финансовую отчетность являются:

1.Гражданский кодекс Российской  Федерации;

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ;

3. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЭ «Об аудиторской деятельности»

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 06.07.1999 № 43н;

4. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

5. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 от 25.11.1998 № 56н;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 от28.11.2001 № 96н;

7. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 от 29.04.2008 № 48н;

8. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 от 27.01.2000 № 11н;

9. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 от02.07.2002 № 66н;

10. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 от 24.11.2003 № 105н;

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 от19.11.2002 № 114н;

11) Положение по бухгалтерскому  учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008 от 06.10.2008 № 106н.

12) Методические рекомендации  по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности от 30.12.1996 № 112 (в ред. приказа Министерства финансов РФ от 12.05.1999 № 36н).

13) Методические рекомендации  по формированию бухгалтерской  отчетности при осуществлении реорганизации организаций от 20.05.2003 № 44н.

14) Федеральный закон  от 30.12.2008 № 307-ФЭ «Об аудиторской деятельности».

15) План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).

16) Коды показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики от 14.11.2003 № 475/102н.

       Эти документы предоставили организациям право выбора вариантов учета и оценки соответствующих объектов (оценки готовой продукции, товаров и другого имущества, учета затрат на производство продукции, выпуска продукции, её реализации и др.) в соответствии с установленной организацией учетной политикой. Существенно изменена бухгалтерская отчетность. Ее состав, содержание, сроки и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной практике.

        Бухгалтерская финансовая отчетность приобрела характер публичной, доступной для любых сторонних пользователей. Многие организации обязаны представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетных данных. С введением в учетную практику положения «Учетная политика» (с 1 января 1995г.) в отечественной системе бухгалтерского учета начали использоваться международные бухгалтерские принципы.  Все эти изменения направлены на отражение реальных процессов, происходящих в нашей стране, и на приближение отечественного учета к зарубежному.

1.2. Методология составление  раздела бухгалтерского баланса  «Внеоборотные активы»

 

 

На основании Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» заполнение бухгалтерского баланса начинается с графы 3 «На начало отчетного года», в которую переносятся показатели графы 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса.

Заполнение графы 4 бухгалтерского баланса начинается с раздела «Актив», подраздела I «Внеоборотные активы».

Стоимость нематериальных активов  на конец года - это дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» за вычетом суммы начисленной амортизации, кредитового сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

По строке «Нематериальные активы» отражают разность остатков этих счетов.

Первоначальная стоимость основных средств на конец отчетного периода - дебетовое сальдо по счету 01 «Основные  средства» за вычетом суммы начисленной амортизации, кредитового сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»–это показатель для строки «Основные средства».

Следовательно, дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы»  отражается по строке «Отложенные налоговые  активы» баланса.

Если в организации отсутствуют: исследования и разработки, финансовые вложения и т. д., то ставится прочерк.

По строке «Итого по разделу I» отражается стоимость всех внеоборотных активов организации. 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ СТАТЕЙ РАЗДЕЛА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА  «ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»

 

2.1. Составляющие элементы  строк баланса: нематериальные активы, результаты исследований и разработок, а также основных средств.

 

      Раздел 1 относится к активу бухгалтерского баланса. В этом разделе содержатся цифровые показатели, характеризующие внеоборотные активы организации, а именно:

• Нематериальные активы
• Результаты исследований и разработок.
• Основные средства
• Доходные вложения в материальные ценности.
• Финансовые вложения.
• Отложенные налоговые активы.
• Прочие внеоборотные активы.

В разделе 1 актива новой  формы бухгалтерского баланса не предусмотрены отдельные строки для отражения вложений во внеоборотные активы, а также для оформления пояснений, содержащиеся в Приказе №66н, незавершенные капитальные вложения в ОС и незаконченные операции по приобретению НМА и НИОКР, следует отражать в строках «Основные средства», «Нематериальные активы» и «Результаты исследований и разработок» бухгалтерского баланса соответственно. Далее рассмотрим состав «внеоборотных активов» построчно, т. е. в порядке отражения их в бухгалтерском балансе.

Нематериальные активы (строка 1110) – указывается сумма остаточной стоимости НМА на конец отчетного периода. Остаточная стоимость объектов НМА в зависимости от принятой в учетной политике порядка учета амортизации НМА:

- либо сразу формируется  на счете 04 «Нематериальные активы»;

- либо рассчитывается  путем вычитания из сальдо  на конец года по счету 04 сальдо на конец года по  счету 05 «Амортизация нематериальных  активов».

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», объект принимается в бухгалтерском учете в качестве нематериального актива, если одновременное выполняются следующие условия:

1. объект способен приносить  организации экономические выгоды  в будущем, в частности, объект  предназначен:

- для использования  в производстве продукции;

- при выполнении работ или оказании услуг;

- для управленческих  нужд организации.

2. есть право на  получение экономических выгод,  которые данный объект способен  приносить в будущем, в том  числе организация имеет надлежаще  оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации:

- патенты;

- свидетельства;

- другие охранные документы;

- договор об отчуждении исключительного  права на результат

- интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

- документы, подтверждающие переход  исключительного права без договора  и т.п.,

Также должны иметься  ограничения доступа иных лиц  к таким экономическим выгодам (контроль над объектом).

3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4. объект предназначен для использования  в течение длительного времени,  т.е. срока полезного использования,  продолжительностью свыше 12 месяцев;

5. организацией не предполагается  продажа объекта в течение 12 месяцев;

6. фактическая (первоначальная) стоимость  объекта может быть достоверно  определена;

7. у объекта отсутствует материально-вещественная  форма.

В соответствии со ст.1225 главы 69. Гражданского кодекса, результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью) являются:

- произведения науки,  литературы и искусства;

- программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

- базы данных;

- исполнения;

- фонограммы;

- сообщение в эфир или по  кабелю радио- или телепередач  (вещание организаций эфирного  или кабельного вещания);

- изобретения;

- селекционные достижения;

- фирменные наименования;

- товарные знаки и знаки обслуживания;

- наименования мест происхождения  товаров;

- коммерческие обозначения и т.д.

Срок полезного использования и способ определения амортизации НМА ежегодно проверяются организацией на необходимость его уточнения (п.27, п.30 ПБУ 14/2007).

В соответствии с п.2 ПБУ 14/2007 к объектам НМА не относятся:

- не давшие положительного  результата научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы;

- не законченные и не оформленные  в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- материальные носители (вещей), в  которых выражены результаты  интеллектуальной деятельности  и приравненные к ним средства  индивидуализации (далее - средства индивидуализации);

- финансовые вложения.

В соответствии с п.16 ПБУ 14/2007, первоначальная (фактическая) стоимость  НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев переоценки и обесценения  НМА.

Организация может производить переоценку НМА на конец отчетного периода. Использование этого права или отказ от него необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточнойстоимости (п.19 ПБУ 14/2007).

Сумма дооценки НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Последующая сумма уценки в пределах дооценки – уменьшает добавочный капитал.

Сумма уценки относится на финансовый результат в состав прочих расходов. Последующая дооценка в пределах предыдущей суммы уценки - на финансовый результат в состав прочих доходов.

Результаты исследований и разработок (строка 1120) – это новая строка, появившаяся в форме бухгалтерского баланса с отчетности за 2011 год.

В данной строке указывается сумма расходов на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее – НИОКР*), не списанных на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы.

В соответствии с п.16 ПБУ 17/02 «Учет  расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», в случае существенности информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»).

Расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению.

В соответствии с п.2 ПБУ 17/02 в составе НИОКР учитываются:

- НИОКР, по которым  получены результаты, подлежащие  правовой охране, но не оформленные  в установленном законодательством  порядке;

- НИОКР, по которым  получены результаты, не подлежащие  правовой охране в соответствии  с нормами действующего законодательства.

В соответствии с п.9 ПБУ 17/02, к расходам по НИОКР относятся  все фактические расходы, связанные  с выполнением указанных работ.

В состав расходов при выполнении НИОКР включаются:

- стоимость МПЗ и  услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на заработную  плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при  выполнении указанных работ по  трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды;

- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

- амортизация объектов ОС и  НМА, используемых при выполнении  указанных работ;

- затраты на содержание и  эксплуатацию научно-исследовательского  оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

- общехозяйственные расходы, в  случае если они непосредственно  связаны с выполнением данных  работ;

- прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

 Основные средства (строка 1130) – указывается сумма остаточной стоимости ОС на конец периода.

Остаточная стоимость объектов ОС рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 01 «Основные средства» сальдо на конец года по счету 02 «Амортизация основных средств».

Актив принимается организацией к  бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются  четыре условия:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются все четыре условия, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности  этих объектов в производстве или  при эксплуатации в организации  должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В соответствии с п.5 ПБУ 6/01 «Учет  основных средств», к ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, прочие соответствующие объекты.

Также учетной политикой организации  может быть предусмотрен учет в составе  ОС: специальных инструментов, специальных  приспособлений, специального оборудования, специальной одежды.

Следует обратить внимание на то, что с 2011 года объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС с выделением на отдельном субсчете к счету учета ОС (п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС).

В состав ОС не включаются:

- машины, оборудование  и иные аналогичные предметы, числящихся как готовые изделия  на складах организаций-изготовителей,  как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

- предметы, сданные в монтаж  или подлежащих монтажу, находящиеся  в пути;

- капитальные и финансовые  вложения.

Объект ОС, находящийся  в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе ОС пропорционально ее доле в общей собственности.

В соответствии с п.14 ПБУ 6/01, стоимость  ОС, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме следующих случаев: достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация, переоценка объектов ОС.

Организация может производить  переоценку ОС на конец отчетного  периода. Использование этого права  или отказ от него необходимо закрепить  в учетной политике для целей  бухгалтерского учета.

Переоценка ОС производится путем пересчета их остаточной или текущей (восстановительной) стоимости (если данный объект переоценивался ранее), и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта  (п.15 ПБУ 6/01).

Сумма дооценки ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Последующая сумма уценки в пределах дооценки – уменьшает добавочный капитал.

Сумма уценки относится на финансовый результат в состав прочих расходов. Последующая дооценка в пределах предыдущей суммы уценки - на финансовый результат в состав прочих доходов.

 

 

 

 

 

2.2. Формирование строк  баланса: доходные вложения в  материальные ценности, финансовые  вложения и отложенные налоговые  активы.

 

Доходные вложения в материальные ценности (строка 1140) – указывается сумма остаточной стоимости ОС, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности, на конец периода с учетом переоценки (в случае ее проведения).

Остаточная стоимость таких  объектов ОС рассчитывается путем вычитания  из сальдо на конец года по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» сальдо на конец года по счету 02 «Амортизация основных средств».

Для корректного определения сумм амортизации по собственным ОС и по доходным вложениям в материальные ценности можно использовать разные субсчета счета 02, отразив этот факт в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

В составе доходных вложений в материальные ценности учитываются объекты ОС, приобретенные для предоставления в аренду,прокат и т.п.

Финансовые вложения (строка 1150) – указывается сумма долгосрочных (срок обращения/погашения превышает 12 месяцев) финансовых вложений организации на конец отчетного периода.

В соответствии с п.2 ПБУ 19/02 «Учет  финансовых вложений», актив принимается  организацией к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, если одновременно выполняются следующие условия:

- имеются надлежаще  оформленные документы, подтверждающие  существование права у организации  на финансовые вложения и на  получение денежных средств или  других активов, вытекающее из этого права;

- к организации перешли финансовые  риски, связанные с финансовыми  вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- вложения способны  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям  относятся:

- государственные и  муниципальные ценные бумаги,

- ценные бумаги других организаций,  в том числе долговые ценные  бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определена (облигации,  векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций  (в том числе дочерних и зависимых  хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям  займы,

- депозитные вклады в кредитных  организациях (могут учитываться  на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Депозитные счета»),

- дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права  требования,

- вклады организации-товарища по  договору простого товарищества  и т.д..

К финансовым вложениям организации не относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные  организацией-векселедателем организации-продавцу  при расчетах за проданные  товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое  и иное имущество, имеющее материально-вещественную  форму, предоставляемые организацией  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

- активы, имеющие материально-вещественную  форму, такие как ОС, МПЗ, НМА.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02.