Внутренний аудит основных средств

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Государственный  университет  управления»

Институт финансового  менеджмента

Кафедра  «Бухгалтерский учёт и аудит» 

Специальность: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»–     080109

                                                   «название специальности»                               «код специальности»

Специализация: «______________________________»

                                                     «название специализации»

Форма обучения:   очная

Курсовая  работа

По дисциплине «Внутренний аудит»

 Внутренний аудит основных средств

Исполнитель:

Студент  5 курса  1 группы         

Федяев В.А.      

Руководитель 

Дьяконова  О.С.      

Содержание

Введение………………………………………………………………………………………………3

Глава 1. Учет основных средств…………………………………………………………..6

Глава 2. Внутренний аудит основных средств……………………………………12

Глава 3. Совершенствование  учета и аудита основных средств………..17

Заключение………………………………………………………………………………………….28

Список литературы………………………………………………………………………………29 

Введение

    Основные  средства – это часть имущества, используемая в качестве средств  труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг  либо для управления организацией в  течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Основные средства участвуют в хозяйственной  деятельности продолжительное время  и изнашиваются постепенно. Они переносят  свою стоимость на себестоимость  изготавливаемой с их помощью  продукции частями. Основные средства составляют значительную долю в составе всего имущества организации  и являются одним из главных технических ресурсов ее хозяйственной деятельности.

      Таким образом, необходимо осуществлять строгий  контроль за учетом и использованием основных средств.

      Операции  по учету основных средств не так  многообразны и часты, особенно на малых  предприятиях. Эти операции можно  разделить на следующие группы:

1) операции  по поступлению и выбытию основных  средств;

2) операции  по переоценке и амортизации  основных средств;

3) операции  по ремонту основных средств;

4) операции  по аренде и лизингу основных  средств;

5) отражение  инвентаризации основных средств.

      Все эти операции должны быть отражены в бухгалтерском учете в строгом  соответствии с нормативными актами. В своей работе бухгалтер должен руководствоваться нормативными актами федеральных и местных органов власти, а так же нормативными документами самих экономических субъектов.

    С развитием рыночных отношений в  учете основных средств произошли  существенные изменения. Эти изменения  коснулись: состава и структуры  основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета  операций, связанных с лизингом и  арендой имущества; переоценки стоимости  основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета  реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным  направлениям. Таким образом, конкретная цель аудита основных средств –  проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации  их стоимости.

    Аудит основных средств проводится с целью:

• обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;
• правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;
• правильности оценки основных средств в учете;
• правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;
• правильности и эффективности использования основных средств;
• правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

    Предметом исследования данной работы является процесс аудита основных средств. Объектом исследования выступает учет основных средств на предприятии.

    Цель  данной работы – исследование теоретических  и практических аспектов аудиторской  деятельности, разработка рабочих документов аудитора и внесение предложений  по организации аудита. 

Глава 1. Учет основных средств

    Операции  по поступлению, внутреннему перемещению  и выбытию основных средств оформляются  типовыми формами первичной учетной  документации.

    Поступающие основные средства оформляются актом  приемки-передачи основных средств  на каждый объект в отдельности. Общий  акт на несколько объектов составляется в случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и  приняты одновременно под ответственность  одного лица.

    Поступившее на склад оборудование для установки  оформляют  актом о приемке  оборудования. Передачу оборудования в монтаж оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж.

    На  дефекты, выявленные  в процессе ревизии, монтажа или испытания  оборудования, составляется акт о  выявленных дефектах оборудования, который  подписывают представители заказчика, подрядчика или организации-исполнителя. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта также оформляют актом.

    Внутреннее  перемещение основных средств оформляют  актом приемки-передачи основных средств.

    Операции  по списанию всех основных средств, кроме  автотранспортных, оформляют актом  о списании основных средств, а выбытие  грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа –  актом о списании автотранспортных средств.

    Аналитический учет основных средств

    Основным  регистром аналитического учета  основных средств являются инвентарные  карточки. На их лицевой стороне  указывают наименование и инвентарный  номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных  отчислений, шифр затрат, сумму начисленной  амортизации, внутреннее перемещение  и причину выбытия. На оборотной  стороне инвентарных карточек указывают  сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и  модернизации объекта, выполненных  ремонтных работах, а также краткую  индивидуальную характеристику объекта.

    Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии  на каждый инвентарный номер в  одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное  назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

    Инвентарные карточки заполняют на основе первичных  документов и передают затем под  расписку в соответствующий отдел  организации.

    В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

    Синтетический учет основных средств

    Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности, осуществляется на счетах: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие  доходы и расходы».

    Основные  средства, не требующие монтажа, приобретенные  предприятием за плату, отражаются в  бухгалтерском учете:

      Д сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы”;

      К сч. 60 “Расчеты с поставщиками и  подрядчиками”.

      В случае приобретения основных средств  бывших в эксплуатации, отдельно в  бухгалтерском учете показывается износ этих объектов:

      Д сч. 01  К сч. 02 “Износ основных средств”.

    Ввод  объекта оформляется составлением акта приемки - передачи основных средств  ф.№ОС-1, а в учете делается запись по Д сч. 01  К сч. 08. На основании  акта заводится инвентарная карточка.

    Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии  и движении принадлежащих организации  на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в  текущую аренду. Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют  следующими бухгалтерскими записями:

    Дт 08 Кт 75

    Дт 01 Кт 08

    Основные  средства, приобретенные за плату  у других организаций и лиц, а  также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 и кредиту  счета 08.

    По  безвозмездно принятым основным средствам  составляются следующие записи:

    Дт 08 Кт 98 – на первоначальную стоимость

    Дт 01 Кт 08 – на первоначальную стоимость

    Дт 25, 26 Кт 02 – ежемесячно на сумму амортизации

    Дт 98 Кт 91 – ежемесячно на сумму амортизации

    При выбытии основных средств накопленная  амортизация по объекту списывается  в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 и кредитуют счет 01.

    При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается  со счета 01 в дебет счета 91. Кроме  того, по дебету счета 91 отражают все  расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все  поступления, связанные с выбытием основных средств. Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат  от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается  со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

    При продаже основных средств их продажную  стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91.

    Основные  средства, переданные  в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций  и в сет вклада в общее имущество  по договору простого товарищества, списывают  по остаточной стоимости в дебет  счета 58 «Финансовые вложения» с  кредита счета 01, а сумму амортизации  по переданным основным средствам –  с кредита счета 01 в дебет счета 02. Дополнительные расходы, связанные  с передачей основных средств, списывают  в дебет счета 91 с кредита соответствующих  счетов.

    Для учета выбытия основных средств  к счету 01 может открываться субсчет  «Выбытие основных средств». В дебет  этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации.

    Объекты, числящиеся в составе основных средств, списываются с баланса в соответствии с действующим положением о порядке  списания пришедших в негодность основных средств. Имущество подлежит списанию лишь в тех случаях, когда  его невозможно или экономически нецелесообразно восстановить, а  также когда оно не может быть в установленном порядке продано  или передано другим организациям.

    Инвентаризация  основных средств проводится в обязательном порядке в конце отчетного  года по состоянию на 31 декабря, а  также в случаях предусмотренных  законодательством. Выявленные в ходе инвентаризации излишки приходуют  по текущей рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства»  с кредита 91 «Прочие доходы и расходы». При недостаче или порче объектов основных средств их остаточную стоимость  списывают с кредита счета 01 в  дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    Для поддержания в рабочем состоянии  основные средства требуют ремонта. Различают текущий и капитальный ремонт.

      Под текущим ремонтом понимаются работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств  от преждевременного износа и поддержанию  их в рабочем состоянии.

      Капитальный ремонт производится периодически и  включает в себя работы по разборке агрегатов оборудования, замены изношенных деталей на более современные, испытание  агрегата, смену изношенных конструкций  и деталей зданий и сооружений и др. работы.

      Ремонт  основных средств может осуществляться хозяйственным и подрядным способами.

    В соответствии с Положением о составе  затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость  продукции в зависимости от выбранного варианта учетной политики, затраты  на ремонт основных средств производственного  назначения могут включаться в издержки производства (обращения) одним из способов:

1) путем  включением фактических затрат  в издержки производства (обращения);

2) путем  создания резерва на ремонт;

3) путем  создания ремонтного фонда;

4) путем  отношения фактических затрат  по ремонту на счет расходов  будущих периодов с последующим  равномерным списанием. 

Глава 2. Внутренний аудит  основных средств

    Источники информации, используемые при аудите оценки и переоценки основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

    Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

    •   акт (накладная) приемки-передачи основных средств — ф. ОС-1;

    • акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных  объектов — ф. ОС-3;

    •   акт на списание основных средств  — ф. ОС-4;

    •   акт на списание автотранспортных средств  — ф. ОС-4а;

    •   инвентарная карточка учета основных средств — ф. ОС-6;

    •   акт о приемке оборудования —  ф. ОС-14;

    •   акт приемки-передачи оборудования в монтаж — ф. ОС-15;

    •   акт о выявленных дефектах оборудования — ф. ОС-16.

    •   журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий -- машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;

    •   Главная книга;

    •   баланс (ф. № 1);

    •   отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

    •   приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

    •   другие документы, справки, расчеты  и т.д.

    Аудитору  необходимо проверить: создана ли на предприятии комиссия по приемке  основных средств и оформлению ее результатов; оформлены ли договоры купли-родажи основных средств; оформлены  ли протоколы договорной цены; правильно  ли указана первоначальная стоимость  основных средств в актах приемки  передачи; правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной  ликвидации объектов.

    При проведении аудиторской проверки учета  основных средств прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

    Следует проверить, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные  карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.

    Отдельно  следует проверить состояние  учета основных средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого  аудиторы должны также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств (типовая форма № ОС-13), соответствие данных аналитического учета  записям на счете 01 “Основные средства”, регулярность  взаимной сверки данных бухгалтерского учета.

    Проверка  правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или  выборочной.

    Важным  моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное  проведение их инвентаризации. Аудитор  проверяет, как была проведена последняя  инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор  может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно  провести последующую проверку и  уменьшить аудиторский риск.

    При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно  выяснить их причины и виновных в  этом должностных лиц, определить последствия  и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

    Особо тщательно надо проверить полноту  и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи и приложенные к ним  протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости  результатов последней инвентаризации, решения руководства организации  по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Такая  проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько  можно доверять результатам внутреннего  контроля, чтобы скорректировать  аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.

    В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или, хотя бы, осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного  или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств.

    При проверке отчетности по основным средствам  аудитору необходимо проверить: соответствие форм бланков утвержденным формам; соответствие записей сводного аналитического учета записям в Главной книге  и балансе; правильность записей  по форме № 5 годового отчета о наличии  и движении основных средств; правильность проведения проводок по учету основных средств; ведение учета на забалансовых счетах 001 «Арендованные основные средства», 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

    По  данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств  аудитор сможет сделать вывод  об эффективности системы внутреннего  контроля.

    При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обоснованно  ли экономически строительство тех  или иных объектов, включено ли оно  в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется  ли в полном объеме проектно-сметная  документация. Необходимо также установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность  оприходования поступивших в  хозяйство основных средств, а также  правильность документального оформления и реальность их оценки.

    Полноту и своевременность оприходования  основных средств устанавливают  путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 “Основные  средства”, 08 “Капитальные вложения”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”  и др.

   При проверке поступления основных средств  в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих  двусторонних актов приемки-передачи указанных объектов, их техническое  состояние и своевременность  оприходования и закрепления  за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки  зрения целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления  и полноты оприходования таких  объектов на балансовый учет.

   При аудите учета выбытия основных средств  необходимо проверить: перечень основных средств и технической документации при передаче основных средств в  качестве взноса в уставный капитал; договор купли-продажи; первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту; установлена ли рыночная стоимость  при продаже основных средств; начислен ли НДС по безвозмездно переданным основным средствам.

   Аудитор должен проверить соблюдение законодательно-нормативных  документов по налогообложению. Также  необходимо проверить правильность формирования отдельных показателей  декларации по налогу на прибыль организации, которые включают доходы и расходы  от выбытия основных средств.

   Глава 3. Совершенствование  учета и аудита основных средств

    Основными направлениями совершенствования  учета основных средств являются:

    1. Автоматизация бухгалтерского учета

    Занять  лидирующее положение на рынке, повысить эффективность работы персонала, создать  оптимальную структуру управления - вот первоочередные задачи руководителя предприятия. В бухгалтерской деятельности это особенно важно, что обуславливает  широкое применение бухгалтерских  пакетов и программ, благодаря  внедрению и совершенствованию  которых повышается оперативность  обработки данных и достоверность  деловой информации, принимаются  более объективные финансовые и  управленческие решения. Совершенствование  автоматизации бухгалтерского учета  на предприятии позволит совершенствовать систему управления и создаст  предпосылки для более быстрого развития внутренней инфраструктуры предприятия.

    Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии  и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы в условиях переходной экономики России является одной из наиболее важных задач. Ситуация такова, что сам по себе бухгалтерский  учет на предприятии может рассматриваться  как внутреннее дело предприятия, а  основой для оценки финансово-хозяйственной  деятельности предприятия со стороны  государства служит отчетность (бухгалтерский  баланс и многочисленные другие отчетные формы), которая должна ежеквартально  предоставляться в налоговую  инспекцию по месту регистрации  предприятия. Кроме того, существуют плановые и внеплановые налоговые  проверки, при проведении которых  могут потребоваться все бухгалтерские  документы, включая первичные.

    Безусловно, компьютерная программа не заменит  грамотного бухгалтера, но позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации  рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить  текущее финансовое положение предприятия  и его перспективы.

    Таким образом, программа поможет избавиться от многих существующих недостатков  как бухгалтерского учета в целом, так и его составных частей - основных средств.

    2. Введение контроля за учетом  основных средств

    Введение  дополнительного контроля за учетом основных средств и нематериальных активов со стороны руководства  предприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем  бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих  в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать  средства на приобретение основных средств, нематериальных активов, тратить меньше времени на убеждение руководства  в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств  и нематериальных активов сотрудниками предприятия.

    Кроме того, нужно ввести анализ эффективности  использования основных средств  и нематериальных активов, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния  дел на предприятии.

    3. Возможность введения международных  стандартов в части амортизации  основных средств

    Одним из направлений совершенствования  организации в управлении основными  средствами и нематериальными активами является ориентация на Международные  стандарты бухгалтерского учета.