Внутренний контроль и система мер по ограничению риска

Содержание

Введение

     Внутренний  контроль на предприятиях являются важнейшей частью современной системы управления ими, позволяющей достичь поставленных целей с минимальными затратами. Этот вид контроля осуществляется внутренними аудиторами и внутренними контролерами.

     Внутренние  аудиторы работают в службах внутреннего  аудита предприятий и выполняют  исключительно контрольные и  консультационные функции.

     Внутренние  контролеры участвуют в проверках  в соответствии со своими функциональными обязанностями, наряду с выполнением иных управленческих функций.

     Совместно внутренние аудиторы и внутренние контролеры обеспечивают работу системы внутреннего  контроля (СВК) предприятий.

     Основная  задача СВК состоит в обеспечении  наблюдения и (или) проверки функционирования любого объекта внутреннего контроля (предприятия в целом, его подразделений и филиалов, иных объектов внутреннего контроля) на предмет соответствия их деятельности законам, стандартам, планам, нормам, правилам, приказам, принимаемым управленческим решениям. Устанавливая отклонения от требований этих документов и выявляя причины их возникновения, СВК способствует своевременной разработке собственниками и (или) исполнительными органами управления предприятием, а также реализации мероприятий, нацеленных на его оптимальное функционирование.

     Наличие эффективно работающей СВК является важнейшим фактором роста конкурентоспособности  предприятия. Как показывает международная  практика, наличие СВК создает  реальные предпосылки успешного  развития бизнеса в связи с:

     1) появлением возможности на выгодных  условиях привлекать инвестиции  путем повышения качества финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующего  субъекта;

     2) появлением возможности эффективно  управлять использованием материальных  и трудовых ресурсов хозяйствующего субъекта и проводить эффективную ценовую политику;

     3) появлением у собственников возможности  контролировать деятельность топ-менеджмента  на соответствие его действий  целям бизнеса хозяйствующего  субъекта, а у топ-менеджмента - эффективности работы филиалов и структурных подразделений хозяйствующего субъекта. 
 

1. Система  внутреннего контроля  на предприятии

     Важнейшим элементом управления, обеспечивающим возможность принятия эффективных  управленческих решений, а также  их исполнение, и неотъемлемой частью управленческого контроля предприятия является внутренний контроль. Его основная задача - решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия.

     Внутренний  контроль - это организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства или собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

     Организация, роль и функции внутреннего контроля определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством или собственниками в зависимости от:

     - содержания и специфики деятельности  экономического субъекта;

     - объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;

     - сложившейся системы управления  экономического субъекта;

     - состояния внутреннего контроля. [2, С. 45]

     В структуру СВК входят:

     1) контрольная среда;

     2) механизмы и средства внутреннего контроля;

     3) система оценки рисков.

     Механизмы внутреннего контроля, главным из которых является система бухгалтерского учета, должны обеспечивать:

     1) выполнение финансово-хозяйственных  операций с разрешения уполномоченных  на то руководителей;

     2) отражение всех операций в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой хозяйствующим субъектом учетной политикой, что обеспечивает возможность подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     3) непосредственный доступ к активам  строго определенному кругу сотрудников  хозяйствующего субъекта, установленному  регламентирующими документами;

     4) соответствие зафиксированных в  бухгалтерском учете и фактически  имеющихся в наличии активов методами инвентаризации, которое определяется руководством с установленной нормативными документами периодичностью. В случае расхождения руководство предпринимает надлежащие действия.

     Правильное  применение хозяйствующим субъектом механизмов контроля призвано обеспечить удержание рисков потерь в допустимых пределах, установленных в рамках действующей системы управления рисками.

     Система оценки рисков должна выявлять и предупреждать  возможность появления финансовых или иных потерь, связанных с внутренними и внешними факторами. Оценка рисков в рамках СВК осуществляется с помощью проверок эффективности работы бухгалтерии, наличия контрольной среды, механизмов и системы средств внутреннего контроля, результативности их деятельности. Цель этой системы - выявлять потенциальные объекты внутреннего контроля, отклонения в работе которых от регламентированных параметров могут существенным образом негативно отразиться на финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом.

     Разрабатываются конкретные требования к участникам процесса внутреннего контроля, а именно:

     1) требование подконтрольности каждого  субъекта внутреннего контроля, работающего в хозяйствующем  субъекте.

     Выполнение  одним субъектом контрольных  функций должно быть в обязательном порядке подконтрольно на предмет качества другому субъекту внутреннего контроля;

     2) требование ущемления интересов.

     С помощью нормативных документов создаются условия, при которых  любые отрицательные отклонения ставят конкретного работника в  экономически невыгодное положение. Это стимулирует его к устранению отрицательных отклонений и вызвавших их причин;

     3) недопущение сосредоточения прав  контроля на всех его объектах  в руках одного лица.

     В СВК могут действовать независимо различные субъекты контроля. Несоблюдение этого требования создает условия для необъективного отражения в отчетных материалах результатов проверок;

     4) требование заинтересованности  руководства хозяйствующего субъекта.

     Эффективное функционирование СВК невозможно без  должной заинтересованности и участия в ее работе представителей собственников и топ-менеджмента хозяйствующего субъекта;

     5) требование компетентности, добросовестности  и честности внутренних аудиторов  и внутренних контролеров хозяйствующего  субъекта.

     Если  сотрудники хозяйствующего субъекта, в служебные функции которых входит осуществление внутреннего контроля, не обладают указанными характеристиками, то даже идеально организованная СВК не сможет работать эффективно;

     6) требование пригодности методик  и программ, применяемых в работе СВК.

     Методики  и программы должны быть целесообразны  и рациональны. В результате их применения в минимальной степени будет  снижаться эффективность работы объектов внутреннего контроля, а  сам внутренний контроль будет рационален, то есть не будет вызывать излишних затрат труда и средств;

     7) требование единичной ответственности.

     Недопустимо закрепление одной и той же контрольной функции за несколькими  субъектами контроля, так как это  неизбежно приведет к безответственности, затрате излишних сил и средств;

     8) требование функционального потенциального  замещения.

     Временное выбытие отдельных субъектов  контроля (например, в отпуск) не должно прерывать контрольные процедуры  или затруднять их выполнение. Для  снижения влияния этого фактора  необходимо добиться, чтобы каждый субъект контроля умел выполнять в должной степени контрольную работу вышестоящего и одного-двух работников своего уровня;

     9) требование регламентации.

     Эффективность функционирования СВК напрямую зависит  от наличия, качества и уровня утверждения  регламентов (правил, стандартов), которыми она руководствуется, а также от их точного выполнения субъектами контроля;

     10) требование взаимодействия и  координации. [2, С. 46]

     СВК должна функционировать на основе четкого  взаимодействия всех подразделений  и служб хозяйствующего субъекта. Такого взаимодействия можно добиться путем разработки комплекса нормативных документов, регламентирующих контрольную деятельность структурных подразделений и руководителей хозяйствующего субъекта.

     Как показывает практика, на российских предприятиях применяются четыре формы СВК: служба внутреннего аудита, структурно-функциональная форма контроля, контрольно-ревизионная служба, аутсорсинг и косорсинг.

     Данные  формы могут применяться в  хозяйствующих субъектах в различных  комбинациях. При выборе из возможных альтернатив следует оценить преимущества и недостатки каждой из них.

     На  предприятиях среднего и малого бизнеса  наиболее часто используется структурно-функциональная форма СВК. Эта форма внутрен-него контроля предусматривает разработку специалистами хозяйствующего субъекта, как правило совместно с внешними аудиторами или консуль-тантами, комплекса нормативных документов, регламентирующих порядок взаимодействия его структурных единиц и руководителей в части проведения внутреннего контроля, оформления его результатов, а также подготовки рекомендаций по устранению выявленных недостатков и осуществление последующего контроля над их устранением.

     Недостаток  этой формы в том, что, как показывает практика, она недостаточно эффективна на стадии формирования планов проверок и последующего контроля над устранением выявленных недостатков.

2. Система мер по ограничению риска и безопасности хозяйственной деятельности фирмы

     Уровень экономической безопасности организации  по такой методике определяется сравнением полученного в результате расчета значения совокупного критерия экономической безопасности организации с полученными ранее значениями этого критерия для анализируемой организации, а также с рассчитанными для сравнения значениями данного критерия для аналогичных организаций данной отрасли. Кроме того, сравниваются текущие и прошлые оценки частных функциональных критериев и выявляются доли влияния изменения состояния функциональных составляющих экономической безопасности организации на изменение значения совокупного критерия. После чего проводится анализ мер по обеспечению необходимого уровня функциональных составляющих экономической безопасности данной организации.

     Анализ  предназначен для выявления недостатков  и резервов реализуемого комплекса  мер по обеспечению каждой из функциональных составляющих экономической безопасности и безопасности организации в целом по следующему алгоритму:

     1. Определение структуры негативных  воздействий по каждой функциональной  составляющей экономической безопасности  организации.

     2. Разделение объективных и субъективных  негативных воздействий.

     3. Формирование списка мер, которые  были предприняты предприятием  к моменту проведения оценки  уровня его экономической безопасности  для устранения влияния негативных  воздействий.

     4. Оценка эффективности принятых мер с точки зрения нейтрализации конкретных негативных воздействий по каждой из функциональных составляющих экономической безопасности организации.

     5. Определение причин недостаточной  эффективности мер, принятых для  устранения уже имеющихся негативных воздействий и предотвращения возможных, а также определение должностных лиц, ответственных за низкую эффективность реализации принятых мер.

     6. Определение перечня ожидаемых  негативных воздействий. В этот  список включаются негативные воздействия, которые не удалось устранить к настоящему моменту времени, а также те, которые могут появиться в будущем.

     7. Выработка рекомендаций по устранению  существующих негативных воздействий  и предупреждению возможных.

     8. Оценка стоимости каждой из предлагаемых мер по устранению негативных воздействий и определение исполнителей, ответственных за реализацию предлагаемых мер. [1, С. 31]

     Оценивая  значения финансовых параметров ущербов  от ожидавшихся, реализовавшихся и  предотвращенных негативных воздействий, можно получить достоверное представление о масштабах потенциального, предотвращенного и понесенного ущерба от совокупности негативных воздействий. Через анализ удельных весов функциональных ущербов в совокупном ущербе можно достаточно точно оценить значимость функциональных составляющих экономической безопасности организации. Принцип расчета удельного веса функциональных составляющих экономической безопасности организации на основе анализа ущербов позволяет определить однородный параметр исследования трудносоизмеримых другими способами функциональных составляющих экономической безопасности, и поэтому этот метод является весьма эффективным при решении проблемы оценки функциональных составляющих экономической безопасности организации.

     На  основе функционального анализа оценивается эффективность проводимых организацией действий по предотвращению возможных и реальных негативных воздействий. Эта оценка производится через отнесение этого и полученных дополнительных эффектов к затратам на реализацию этих мер и стоимость понесенного ущерба. Данная оценка должна производиться в разрезе функциональных составляющих экономической безопасности организации, а также в разрезе структурных подразделений организации.

     Оценка  эффективности деятельности структурных  подразделений на основе соотношения бюджетов по предотвращению негативных воздействий и данных по предотвращенным и реализовавшимся ущербам дает объективную картину эффективности деятельности всех структурных подразделений организации как с позиций обеспечения функциональных составляющих экономической безопасности организации, так и всей работы подразделения.

     Для адекватной оценки влияния каждой составляющей экономической безопасности организации  на общий уровень экономической  безопасности прежде всего исследуется  основная сущность функциональной составляющей экономической безопасности организации. Под ней понимается та совокупность процессов, которые составляют единую группу с точки зрения их функциональной роли в обеспечении экономической безопасности. При исследовании и описании основной сущности функциональных составляющих экономической безопасности организации необходимо выделять:

     - факторы, влияющие на состояние  функциональной составляющей;

     - основные процессы, обеспечивающие  функциональную составляющую;

     - экономические индикаторы, отражающие уровень обеспечения функциональной составляющей;

     - меры по обеспечению максимально  высокого уровня функциональной  составляющей. [1, С. 32]

     При анализе факторов, влияющих на состояние  функциональной составляющей экономической  безопасности организации, выделяются внутренние и внешние воздействия, субъекты этих воздействий, а также состав, состояние и методы использования тех корпоративных ресурсов, которые задействованы в процессе ее обеспечения. Важным является анализ как внешних, так и внутренних негативных воздействий на данную функциональную составляющую экономической безопасности организации, а также оценка понесенных и прогнозирование возможных ущербов от этих негативных воздействий.

     Задача  достоверной оценки всех возможных понесенных и предотвращенных ущербов по каждой из реализуемых мер является крайне сложной, однако именно такая методика соотношения различных аспектов экономической безопасности организации по однородному критерию оценки ущербов, к тому же измеряемому в тех же стоимостных единицах, что и затраты на реализацию принимаемых мер, является наиболее адекватной при расчете получаемого эффекта от мер по обеспечению функциональных составляющих экономической безопасности организации. При практическом проведении исследований состояния экономической безопасности организации набор индикаторов по каждой функциональной составляющей может варьироваться.

     1. Индикаторы финансовой составляющей  экономической безопасности организации.  Основным интегральным индикатором  уровня обеспечения финансовой составляющей является частный функциональный критерий, рассчитываемый на основании данных карты расчета эффективности принимаемых мер по приведенной выше формуле.

     Рассчитываемое  по методике оценки ущербов значение частного функционального критерия отражает общую эффективность принимаемых мер с целью предотвращения возможных ущербов от негативных воздействий по обеспечению финансовой составляющей экономической безопасности организации. Данный индикатор является совокупным показателем потенциала его корпоративного роста и входит при этом в качестве составной части в расчет совокупного критерия инвестиционной привлекательности рассматриваемой организации.

     Таким образом, роль и значение частного функционального  критерия финансовой составляющей экономической безопасности организации заключается в отражении финансовой безопасности этой организации и эффективности ее деятельности не только в настоящее время (эту роль достаточно точно выполняют значения прибыльности и рентабельности), но и в перспективе.

     Другой  разновидностью индикаторов являются индикаторы отдельных аспектов обеспечения  финансовой составляющей экономической  безопас-ности. Данная разновидность индикаторов включает различные группы количественных показателей, характеризующих то или иное направление обеспечения финансовой безопасности. Группировки таких показателей разделяются в соответствии с направлениями анализа финансовой безопасности и включают совокупность показателей результатов финансово-хозяйственной деятельности организации, эффективности использования капитала организации, структуры затрат, другие общеизвестные показатели анализа финансово-хозяйственной деятельности, а также индикаторы состояния рынка ценных бумаг организации, качества менеджмента и персонала, оценки конкурентных преимуществ данной организации.

     Таким образом, основным способом обеспечения  финансовой безопас-ности организации является согласованное применение методики оценки ущербов как базы и инструмента контроля и задания ориентиров для плани-рования и осуществления финансово-хозяйственной деятельности органи-зации.

     2. Индикаторы кадровой составляющей  экономической безопасности организации  (частный функциональный критерий интеллектуальной и кадро-вой составляющей).

     В структуру основных групп индикаторов  уровня обеспечения интел-лектуальной и кадровой составляющей экономической безопасности органи-зации входят:

     - группа показателей личностных  черт характеров и акцентуаций всего кадрового состава организации; эта группа является основной для планирования, организации и управления экономической безопасностью;

     - группа индикаторов численного  состава персонала организации  и его динамики; эта группа  включает такие показатели, как среднесписочная численность персонала и динамика его изменения, показатели текучести кадров, возрастной, социальный и квалификационный состав персонала с удельным весом и динамической статистикой указанных показателей;

     - группа показателей эффективности использования персонала организации; эта группа включает показатели производительности труда работников, доли выручки, валовой и чистой прибыли организации на одного работающего, показатели фондовооруженности труда и др.; важным является сравнительный анализ полученных данных с результатами исследований аналогичных организаций, так как именно сравнение значений производительности труда на данном предприятии со среднеотраслевыми значениями дает реальную картину эффективности использования персонала;

     - группа индикаторов качества  мотивационной системы организации;  данная группа должна включать  показатели средней оплаты труда  сотрудников организации в целом  и отдельных профессиональных  групп. Важным индикатором организации  является доля стоимости объектов непроизводственной сферы и стоимости предоставляемых работникам социальных льгот на одного сотрудника. О качестве системы мотивации и управления персоналом на предприятии говорят показатели долей внешнего найма и окончивших собственные корпоративные программы обучения в общем числе принятых на работу и стоимость затрат на обучение сотрудников, приходящаяся на одного работающего. Индикаторы группы обретают ценность лишь при сравнительном анализе их с аналогичными индикаторами по организациям данной отрасли. Показательны данные об условиях дальнейшего трудоустройства сотрудников, уволившихся из организации, размерах оплаты их труда, должностном и профессиональном росте при переходе в другую организацию;

     - группа индикаторов состояния  интеллектуального потенциала организации; к этой группе относят такие показатели, как образовательный состав персонала, количество изобретений и предложений рационализаторского характера на одного работающего, количество патентов организации и получаемых ею доходов от лицензионной деятельности на одного сотрудника организации, а также абсолютные и удельные значения полученного предприятием эффекта от внедрения предложений сотрудников;

     - группа индикаторов эффективности  принимаемых мер по обеспечению  экономической безопасности организации по ее интеллектуальной и кадровой составляющей; группа включает показатель эффективности принимаемых мер, определяемый на основе карты расчета эффективности принимаемых мер по методике оценки ущербов. Этот показатель является частным функциональным критерием интеллектуальной и кадровой составляющей экономической безопасности и рассчитывается по приведенной выше формуле. [1, С. 34]

     Учитывая  широту спектра возможных индикаторов  интеллектуальной и кадровой составляющей экономической безопасности организации и большие различия в потребностях анализа для организаций различных видов деятельности, конкретный состав использующихся индикаторов может быть скорректирован.

     3. Индикаторы технико-технологической  составляющей экономической безопасности организации. Данные подразделяются на две основные группы, характеризующие уровень технико-технологической безопасности организации.

     Первая - это состояние технико-технологической  составляющей экономической безопасности на основе частного функционального критерия, смысл которого состоит в оценке экономической эффективности принятых мер по обеспечению технико-технологической безопасности. Данный критерий рассчитывается соотнесением сумм предотвращенных и понесенных предприятием ущербов по технико-технологической составляющей экономической безопасности организации с затратами на реализацию мер по обеспечению безопасности. Оценку уровня технико-технологической безопасности организации по этому критерию производят по приведенной выше формуле. Чем выше значение критерия, тем выше уровень технико-технологической безопасности организации. Данный критерий используется при расчете совокупного критерия экономической безопасности организации.

     Вторая  группа включает традиционно используемые для оценки уровня технологического потенциала организации критерии: число продаваемых и покупаемых предприятием лицензий, патентов, имеющихся в распоряжении организации; соотношение получаемых и уплачиваемых лицензионных выплат; процент выпускаемой предприятием продукции, превосходящий и соответствующий лучшим мировым аналогам, процент выпускаемой продукции организации, защищенной патентами, удельный вес технологического оборудования организации, разработанного и защищенного патентами, а также оборудования, приобретенного на основе лицензионных договоров.

     4. Индикаторы правовой составляющей  экономической безопасности организации  (частный функциональный критерий  политико-правовой составляющей).

     Структура данных индикаторов включает две  основные подгруппы.

     К первой относятся такие показатели, как удельный вес судебных и арбитражных процессов в общем количестве хозяйственных договоров организации, доля выигранных процессов в общем числе, количество сотрудников организации на одного работника юридической службы организации и др. Индикаторы данной подгруппы показывают степень охвата всех сфер деятельности организации ее юридической поддержкой, а также качество правового обеспечения в плане проработки юридической стороны договорных обязательств организации, эффективного отстаивания ее интересов в конфликтных ситуациях, а также уровень планирования юридического обеспечения производства с целью предотвращения возможных ущербов по правовой составляющей экономической безопасности организации.

     Вторая  подгруппа включает стоимостные  показатели, отражающие эффективность работ по обеспечению правовой безопасности организации. Основными индикаторами считаются сальдо штрафных санкций по хозяйственным договорам, удельный вес полученных и уплаченных штрафных санкций в общей сумме обязательств по хозяйственным договорам организации, доля затрат на юридическое обеспечение деятельности организации в общей структуре ее производственных затрат, показатель эффективности принимаемых мер по обеспечению правовой безопасности организации, который рассчитывается по эффективности принимаемых мер на основе методики оценки ущербов.