Внутренний контроль качества аудита

Федеральное агентство  по образованию

Саратовский государственный  социально-экономический университет

Кафедра анализа хозяйственной деятельности и аудита

 

 

 

Курсовая работа

на тему: “Внутренний  контроль качества аудита”

 

 

 

 

Выполнил:

студент 9гр., ФКФ, 4 курса

Маркина О. А.

Проверил:

доцент

Горбунов А. В.

 

 

 

 

 

Саратов 2009

Содержание

Введение…………………………………………………………3

Глава 1. Сущность и значение аудиторской деятельности………………………………………………………......5

1.1. Понятие аудиторской деятельности. Виды аудита………..5

1.2. Цели, задачи и принципы аудита………………………….10

Глава 2. Внутренний контроль качества аудита………….17

2.1. Требования к аудитору по обеспечению качественной проверки……………………………………………………………….17

2.2. Требования к аудиторской группе по качественному выполнению задания по аудиту……………………………………..21

Заключение…………………………………………………….28

Список использованной литературы………………………29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие  субъекты вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию о своих партнерах для принятия обоснованных решений. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Акционеры, кредиторы, потенциальные  инвесторы используют для принятия управленческих решений данные бухгалтерской  отчетности. Однако они лишены возможности  самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в объективных оценках профессионалов по этим вопросам, обладающих соответствующей квалификацией. Исторически сложилось, что такой квалификацией обладают аудиторы.

На современном этапе  развития аудита в его результатах  заинтересованы не только собственники и инвесторы, но и сами экономические субъекты, нормальное развитие которых зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, спонсоров и кредиторов. Для того чтобы привлечь финансовые вложения, экономический субъект должен быть преуспевающим, а его финансовая (бухгалтерская) отчетность должна вызывать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов.

Качество оказания аудиторских  услуг непосредственно связано  с соблюдением всеми сотрудниками аудиторской организации стандартов аудиторской деятельности. Принципы и конкретные процедуры осуществления внутреннего контроля качества аудита должны быть реализованы как в рамках всей деятельности аудиторской организации, так и в ходе проведения каждой аудиторской проверки, а также могут быть применены при оказании сопутствующих аудиту услуг. Ещё на стадии планирования аудиторской проверки в план необходимо включать контрольные мероприятия. Всем участникам до начала проверки должны быть разъяснены обязанности, они должны быть ознакомлены с общим планом и программой аудита, с порядком заполнения бланков рабочих документов. Должны быть обеспечены четкое взаимодействие между членами группы, а также взаимопонимание, иерархическая подчиненность в группе и при этом члены проверки должны иметь возможность выражения своего особого мнения в том случае, если возникли разногласия по вопросам оценки выявленных в ходе проверки фактов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Сущность и значение аудиторской деятельности

1.1. Понятие  аудиторской деятельности. Виды  аудита.

В соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Необходимо заметить, что в настоящее время аудиторская  деятельность определяется большинством специалистов как предпринимательская  деятельность по проведению собственно аудита и оказанию услуг, сопутствующих аудиту.

Аудит - независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц.

Под достоверностью понимается такая степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит заключается в  выражении мнения о достоверности  финансовой отчетности, а также в  оказании услуги, помощи клиенту. Это  предпринимательская деятельность, осуществляемая на основе договора между  аудитором и клиентом. Аудит проводится независимым экспертом, носит добровольный характер, предполагает равноправные отношения сторон, сотрудничество между ними. Он направлен на выявление причин искажения финансовой отчетности, факторов, ухудшающих финансовое положение клиента.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается  точность отражения в них финансового  положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения  бухгалтерского учета установленным  требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

По результатам проверки формулируются аудиторское заключение и рекомендации для клиента, обеспечивается конфиденциальность информации.

Особое значение имеет  тот факт, что проверку достоверности  отчетности предприятия, соблюдения действующего законодательства и выражение мнения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

Независимость аудита определяется:

- свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;

- договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

- возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

- невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

- запрещением аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

Сопутствующие аудиту работы и услуги - предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских организаций, включающая следующие основные направления: бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно аудитом; консультационные услуги; обучение и прочие услуги аудиторского профиля. Все эти виды деятельности требуют от исполнителя компетенции в областях собственного аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов и экономики в целом, налогообложения, хозяйственного права.

Собственно аудитом  имеет право заниматься аттестованный  аудитор.

В Российской Федерации существуют две формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Аудит - это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в равной степени можно считать  средством достижения коммерческого  успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами по ведению бизнеса, и их советов в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.

Для многих аудиторских  фирм в тех странах, где это  разрешено законодательством (например, в США, Великобритании), оказание аудиторских услуг становится в последние годы преобладающим видом деятельности.

Таким образом, аудит  и аудиторская деятельность - широкая  практика в рыночной экономике. В  настоящее время разработаны  общие принципы и достаточно подробные правила аудита, международные и отечественные стандарты аудита и некоторых аудиторских услуг.

Аудит как практика - вид  управленческой деятельности, сводящийся к независимому финансовому контролю и оценке финансовой (бухгалтерской) отчетности. Независимый финансовый контроль определяет сущность аудита, отделяет его от других видов контроля и выделяет его в самостоятельную научную (и учебную) дисциплину и практику.

Аудит как наука представляет собой систему знаний о методах  и приемах независимого финансового контроля. Предметом аудита как науки является одна из основных функций управления, обеспечивающая независимый контроль достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица для принятия решений пользователями этой отчетностью. Объектом аудита является хозяйственная деятельность организаций. Хозяйственная деятельность отражается в рыночной экономике в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Такая отчетность также является непосредственным объектом аудита.

Необходимо особо отметить, что под аудитом следует понимать комплексное исследование, проверку всей финансовой отчетности с целью общей оценки степени ее достоверности.

Услуги, сопутствующие  аудиту, - это не аудит, это использование  знаний специалиста-аудитора для решения близких к его специальности проблем. В современных условиях аудитор - это не просто профессиональный бухгалтер, это профессиональный бухгалтер с дополнительными профессиональными навыками, профессиональными ценностями и этикой, профессиональными возможностями и компетенцией, т.е. с дополнительными знаниями и умениями.

Сопутствующие аудиту услуги прежде всего - это отличные от аудита услуги, связанные с выражением в  установленной форме независимого мнения об информации организаций, но не только. Действующие стандарты аудита содержат, например, задания по обзору (анализу) финансовой отчетности, по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации, по компиляции финансовой информации, т.е. сбору, классификации и обобщению финансовой информации для определенных целей.

Более детально необходимо остановиться на таком виде аудита как аудит обязательный. Обязательная аудиторская проверка является необходимым  условием создания нормальных правовых основ предпринимательства и  взаимовыгодного сотрудничества как хозяйствующих субъектов, так и государства. Проведение обязательного аудита способствует защите имущественных интересов аудируемых лиц, их контрагентов по сделкам, инвесторов и государства. Документальным подтверждением защиты служит аудиторское заключение о том, что публикуемые аудируемым лицом данные о деятельности, включая годовые балансы, достоверны, ведение бухгалтерской и статистической отчетности соответствует порядку, установленному законодательством.

Обязательный аудит  это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит  осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет  организационно - правовую форму  открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

4) в иных случаях,  установленных федеральными законами.

Обязательный аудит  проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

Выполнение требований закона об обязательности аудита является условием функционирования экономического субъекта в правовом обществе и защиты имущественных интересов как учредителей, акционеров, так и клиентов.

Аудиторские организации  и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования  юридического лица, согласно закону «Об  аудиторской деятельности», могут  оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Таким образом, аудиторская  деятельность включает в себя два  компонента: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутствующие аудиту услуги. При этом последние начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам продаж в аудиторских организациях. Это связано с тем обстоятельством, что именно в аудиторских фирмах работают наиболее квалифицированные специалисты в области бухгалтерского учета, права, налогообложения, финансов.

Под оказанием сопутствующих  аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудита. Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также наличия профессиональной компетентности в областях аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, экономического анализа.

1.2. Цели, задачи  и принципы аудита.

Аудит как элемент  рыночной инфраструктуры выполняет  следующие функции:

Во-первых, это процесс  защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет бухгалтерскую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;

Во-вторых, это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными аудируемыми лицами.

Следовательно, главная цель аудита – дать объективные, реальные сведения об аудируемом лице.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» определяет цель аудита бухгалтерской отчетности следующим образом: «Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях».

Мнение аудиторской  организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать повышению доверия к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации  о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно восприниматься как гарантия аудиторской организации того, что какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, отсутствуют.

Основная цель аудита финансовых отчетов  — объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения  в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия  за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

Основная цель аудита может дополняться предусмотренными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования  финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Таким образом, конкретные задачи аудита и аудиторской деятельности определяются на основе договорных отношений между аудитором и клиентом, а их перечень определяется предметом договора.Это могут быть следующие задачи:

- проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

- помощь в организации, восстановлении и ведении бухгалтерского учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

- помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

- экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

- консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность, как правило, составляется и представляется ежегодно и направляется для удовлетворения общих информационных нужд широкого круга пользователей. Многие пользователи полагаются на финансовую (бухгалтерскую) отчетность как на основной источник информации, поскольку они не наделены полномочиями получать дополнительную информацию, отвечающую их информационным потребностям. Финансовая (бухгалтерская) отчетность в Российской Федерации должна составляться в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим бухгалтерский учет и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Наличие достоверной  информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия различных  экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Администрации важно  оперативно контролировать ход хозяйственных  процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные явления, увеличивать доходы и снижать расходы, что обусловливает необходимость своевременного получения качественной информации о функционировании различных подразделений и филиалов предприятия. Для этого менеджеры получают сведения из оперативной внутренней отчетности.

Правильные данные нужны  не только непосредственным инвесторам или акционерам и администрации, но и кредиторам для оценки надежности погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков интересует информация о способности предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников предприятия - стабильность и рентабельность его деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых и других льгот и выплат.

Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо правительству для разработки экономической политики, включая налоговые меры, а также судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их информации о деятельности хозяйствующих субъектов.

Компании, в которых  администрация и собственники представлены одними и теми же лицами (т.е. отсутствует  традиционный для больших компаний конфликт интересов), проводят аудит  потому, что это обеспечивает им целый ряд преимуществ:

- возможность избежать споров между партнерами, особенно в ситуациях со сложным соглашением о распределении прибыли, благодаря тому, что счета подвергаются объективному анализу со стороны независимого аудитора;

- упрощение процедуры привлечения нового партнера благодаря предоставляющейся возможности изучить выводы аудитора о финансовом состоянии компании;

- упрощение процедуры получения финансовой помощи благодаря представлению заверенных аудитором документов о финансовом положении компании;

- упрощение отношений с налоговыми органами, так как проверенные аудитором счета вызывают большее доверие;

- возможность получить квалифицированную помощь в решении различных проблем, так как аудитора часто приглашают в качестве арбитра при разборе специфических спорных вопросов между партнерами.

Таким образом, в достоверной  информации о финансовом состоянии  предприятия непосредственно заинтересованы администрация и сотрудники, учредители, инвесторы, поставщики, покупатели, кредиторы, страховщики, государственные органы (налоговые, статистические и др.). Косвенно заинтересованы в надежности финансовой информации биржи, юристы, консультанты и эксперты, средства массовой информации, общественные организации (профсоюзы, политические партии, общества потребителей и др.), научные учреждения.

Интересы пользователей финансовой информации не всегда совпадают, и поэтому  существует объективная потребность  в независимой ее оценке аудиторами - специалистами, имеющими соответствующую  подготовку, квалификацию, опыт и официальное  разрешение на право оказания таких услуг. Пользователи бухгалтерской отчетности полагаются на квалификацию аудитора, его компетентность и объективность. Заключение аудитора является гарантом достоверности тех данных, которые содержатся в отчетности.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности ведения дел его руководством.

Помимо определения цели аудита важно установить и принципы аудита, которые позволяют дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита, выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

К основным принципам ведения аудиторской  деятельности относятся:

- независимость и объективность при проведении проверок;

- конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора;

- использование методов статистики и экономического анализа;

- применение новых информационных технологий;

- умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам;

- ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок;

- содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Независимость аудитора обусловливается тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно - ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

Конфиденциальность - важнейшее  требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение тайн своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном  уровне, соблюдать требования нормативных  документов. Аудитор не должен оказывать  клиенту услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных профессиональных знаний.

Использование методов  статистики и экономического анализа  позволяет организовать анализ проведенных  проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений.

Применение новых информационных технологий заключается преимущественно  в использовании вычислительной техники для организации аудиторской  деятельности. Это касается и проведения проверки и анализа отчетности, ведения и восстановления учета.

По результатам проверки аудитор может сделать необходимые  рациональные выводы, которые помогут  клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Внутренний контроль качества аудита

2.1. Требования к аудитору по обеспечению качественной проверки. 

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту», разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту.

 

 

 Участники аудиторской группы:

 

а) должны выполнять процедуры контроля качества, применяемые к конкретному заданию по аудиту;

 

б) должны предоставлять аудиторской организации соответствующую информацию, чтобы обеспечить эффективное функционирование системы контроля качества в части соблюдения принципа независимости;

 

в) могут полагаться на установленные в аудиторской организации принципы и процедуры контроля качества (например, в отношении навыков и профессиональной компетентности работников - на принципы и процедуры найма работников и непрерывного профессионального обучения, в отношении независимости - на принципы и процедуры сбора и сообщения соответствующей информации о независимости, в отношении поддержания взаимоотношений с клиентами - на принципы и процедуры, регулирующие порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующими клиентами, в отношении соблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации и профессиональных стандартов - на мониторинг).

 

 

 Руководитель  аудиторской проверки несет ответственность  за качество выполнения каждого задания  по аудиту, которым он руководит. 

Он должен на всех стадиях аудита демонстрировать участникам аудиторской группы высокое качество работы на примере собственных действий или путем соответствующих указаний участникам аудиторской группы. Такие действия и указания должны подчеркивать:

 

а) важность соблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации и профессиональных стандартов, применяемых принципов и процедур контроля качества аудиторской организации, а также выдачи аудиторского заключения, соответствующего условиям конкретного задания;