Введение 

     Повышение требований к финансовой отчетности, которые сформировались в начале ХХ в., изменили подходы к анализу системы внутреннего контроля. Наблюдается общая тенденция к ужесточению мер по подготовке достоверной отчетности. Появилось стремление обязать аудиторов давать в своих отчетах оценку СВК. Это выразилось в разработке стандартов, обеспечивающих учет качества контроля аудируемых лиц. Появились новые стандарты ISA 315, ISA 330, которые увязывают оценку аудиторских рисков и аудиторские процедуры по оцененным рискам с анализом надежности СВК аудируемых лиц с точки зрения возможного искажения финансовой отчетности, что привело к внесению дополнений и поправок практически во все МСА.

     В прежних стандартах СВК определялась как совокупность мероприятий, в  которых заинтересованы, прежде всего, аудируемые лица. В новой редакции сделан акцент на надежность финансовой отчетности, а также на возможность руководителей предприятий снижать риск с помощью системы внутреннего контроля.

     В последние годы в субъектах хозяйствования успешно формируются системы  внутреннего контроля и аудита, результаты, деятельности которых учитываются при проведении аудиторских проверок. Вопрос об организации СВК органически связан с управленческой структурой субъекта хозяйствования, его стратегией и постановкой управленческого и финансового учета, порядком составления внутрипроизводственной (управленческой) отчетности. 

     Объект  исследования: система внутреннего  контроля.

     Предмет исследования: ОАО "Ростелеком"

     Цель  исследования: оценить систему внутреннего  контроля ОАО "Ростелеком" и предложить методы совершенствования.

     Задачи  исследования:

1. Раскрыть понятие аудита, цели и задачи
2. Привнести характеристику системы внутреннего контроля
3. Выделить проблемы в области исследования
4. Привести характеристику ОАО "Ростелеком"
5. Привести нормативное обеспечение аудита
6. Раскрыть проведение аудиторских процедур
7. Предложить рекомендации по совершенствованию

Глава1. Теоретические основы внутреннего контроля 

     1.1Внутренний  контроль цели, задачи, методы и объекты  исследования

     Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия. Это первое и основное отличие внутреннего контроля от прочих видов контроля. Независимый аудит проводится независимым аудитором, формы, и виды контрольных действий также определяются аудитором (п. 9 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации и п. Закона “Об аудиторской деятельности”). Ревизия проводится штатным ревизором какого-либо ведомства, формы, и виды контрольных действий также определяются этим ведомством.

     Внутренний  контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций.¹ Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

     Целями  организации системы внутреннего  контроля на предприятии являются:

     1) осуществление упорядоченной и  эффективной деятельности предприятия;

     2) обеспечение соблюдения политики  руководства каждым работником предприятия;

     3) обеспечение сохранности имущества  предприятия.

     Для достижения вышеперечисленных целей  необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль.

     Для достижения целей организации системы  внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство предприятия обязано обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннею контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

     * бухгалтерская (финансовая) отчетность  давала верное и объективное представление о предприятии в целом;

     * компьютерные программы, контролирующие  функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

     * средства предприятия не могли  быть незаконно присвоены или  неэффективно использованы;

     * все отклонения от планов своевременно  выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;

     * внутренняя отчетность оперативно  передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.

     Из  перечисленных выше задач руководства  предприятия по организации внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутреннего контроля с двумя видами бухгалтерского учета; бухгалтерским финансовым и бухгалтерским управленческим учетом.

     Первые  две задачи обеспечиваются связью системы внутреннего контроля с системой бухгалтерского финансового учета, а три последние с системой бухгалтерского управленческого учета.

     Именно  поэтому в дальнейшем будем различать две системы:

     *   систему внутреннего финансового  контроля;

     *   систему внутреннего управленческого  контроля.

     Как видно из содержания поставленных задач, создание системы внутреннего контроля — это достаточно сложный процесс, а сама система внутреннего контроля — это очень сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника-предприятия. Система внутреннего контроля — это своеобразная организация внутри организации (предприятия).

     Степень сложности внутреннего контроля должна соответствовать организационной структуре предприятия, численности персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом.

     Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации — циклы снабжения, производства и реализации.

     Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение соблюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей,

     Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:

     * бухгалтерский финансовый учет (счета  и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);

     * бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответственности, нормирование издержек);

     * ревизия, контроль, аудит (проверка  документов, проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и т д);

     *   теория управления.

     Все вышеперечисленные методы интегрируются  в единую систему и используются в целях управления предприятием.²

2. Составляющие и классификация системы внутреннего контроля

     Система внутреннего контроля состоит непосредственно  из органов контроля, т. е. органов, учрежденных  в организации в целях осуществления  внутренних проверок, ревизий.

     Это могут быть службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионный отдел, инвентаризационное бюро или даже сторонняя организация, призванная осуществлять постоянный внутренний контроль на фирме на договорных началах.

     Объекты внутреннего контроля — это предметы контроля, т. е. активы и обязательства, источники средств, капиталы, резервы, виды проводимых операций (по заготовке, снабжению, сбыту, инвестициям, производству и т. д.), центры ответственности по затратам, прибыли, финансовым вложениям, доходам и т. д.³

     Контроль  должен осуществляться набором средств, в первую очередь это технические  средства в виде помещений, наборов  измерительных, контрольных инструментов, систем обработки полученной информации (ЭВМ); финансовые средства — это  зарплата, к ней система штрафов  и надбавок, финансовые ресурсы; процедуры  и методы (приемы) контроля — это  те мероприятия, с помощью которых  обеспечивается надежный и эффективный  контроль (тесты, прослеживание, инвентаризация, опрос, наблюдение, анализ, сверка и  т. д.). Одна из важных составляющих системы  внутреннего контроля — база показателей, это могут быть нормативные, статистические, справочные данные, плановые показатели, отраслевые показатели прошлых периодов. Также должны быть положения о  службе внутреннего контроля с описанием  порядка взаимодействия между подразделениями  и отделами субъекта, по обмену информацией.

     Система внутреннего контроля может с  определенной степенью вероятности  подтвердить, что цели, ради которых  она была создана, достигнуты. Причиной этого являются следующие неизбежные ограничения системы внутреннего  контроля:

1. естественное требование руководством экономического субъекта того, чтобы затраты на осуществление контрольных мероприятий были меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий;
2. свойство человека делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов;
3. умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта, как с другими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами;
4. нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля;

     Средства  контроля экономического субъекта должны использоваться с учетом следующего:

1. хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства
2. все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени;
3. доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;
4. соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью.

     Поскольку система контроля является важной составляющей управленческого контроля, для раскрытия механизмов функционирования данной системы необходимо изучить особенности ее составных элементов, для этого необходимо ее классифицировать по разным признакам:

     По форме внутреннего контроля, который зависит от особенностей организационной и правовой структуры субъекта; видов и масштабов финансово-хозяйственной деятельности субъекта; рациональности и целесообразности охвата контролем сфер деятельности субъекта; отношения руководства организации и ведению контроля.

     Организация внутреннего контроля в форме  внутреннего аудита присуща крупным  и некоторым средним организациям, для которых характерны:

1. усложненная орг. структура;
2. многочисленность филиалов, дочерних компаний;
3. разнообразие видов деятельности и возможность их кооперирования;
4. стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.

     В зависимости от типа системы внутреннего  контроля он может осуществляться с  помощью систем ЭВМ или вручную, либо возможна частичная автоматизация  отдельных стадий контроля.

     Неавтоматизированный  внутренний контроль осуществляется контролером-ревизором  без применения средств ЭВМ.

     Частично  автоматизированный внутренний контроль осуществляется его контролерами с  применением средств автоматизации  в сочетании с обработкой данных вручную. Контроль, осуществляемый с  помощью средств автоматизации, ведется под руководством контролера-ревизора, что облегчает ему работу с  большими массивами данных, экономит время, позволяет делать всесторонний анализ, задавая параметры выборки.

     Следующий признак классификации — значимость субъектов контроля в процессе осуществления  контрольных операций.

     По  данному признаку разделяют:

     1) контролеров-ревизоров, непосредственно  осуществляющих контроль;

     2) участников, в обязанности которых  входят функции контроля, — это  различные специалисты предприятия.  Данная классификация не исчерпывающая,  но в ней приведены основные  классификационные признаки, необходимые  для правильного понимания системы внутреннего контроля.

     1.3  Этапы и принципы  системы внутреннего  контроля 

     Организация эффективно функционирующей системы  внутреннего контроля — это сложный  многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы.⁴

1. Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, орг. структурой, а также с ее возможностями.

          2. Разработка и документальное закрепление новой (соответствующей изменившимся условиям хозяйствования) деловой концепции организации (что собой представляет организация, каковы ее цели, что она может, в какой области имеет конкурентные преимущества, каково желаемое место на рынке), а также комплекса мероприятий, способного привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации.

3. Анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка. Необходимо разработать положение об организационной структуре, в котором должны быть описаны все организационные звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности, направления их деятельности, функции, которые они выполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям.
4. Разработка формальных типовых процедур контроля, конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень достоверности (качества) информации для принятия управленческих решений.
5. Организация отдела внутреннего аудита (или другого специализированного контрольного подразделения). При организации такого отдела необходимо учитывать основные требования к эффективности его функционирования.

     При формировании системы внутреннего  контроля, на предварительном этапе  специалисты должны исследовать  внутренние и внешние факторы, влияющие на деятельность экономического субъекта, выявить те проблемные зоны, которые  могут возникнуть в деятельности предприятия. При разработке системы  внутреннего контроля конкретного  предприятия необходимо учитывать  все внутренние и внешние факторы.

     Общее знакомство с системой внутреннего  контроля включает получение информации о специфике и масштабах деятельности субъекта, представление о системе  его бухгалтерского учета. Итоги  первоначального знакомства позволяют  принять решение о возможности  использования в проверке системы  внутреннего контроля. Если контролер-ревизор  не может полагаться на систему внутреннего  контроля, он должен спланировать свою проверку, таким образом, чтоб выводы его не основывались на доверии к  этой системе. Низкая эффективность  системы внутреннего контроля должна быть отражена в заключении о проверке субъекта .

     Критерием эффективности системы внутреннего  контроля служит соблюдение принципов внутреннего контроля организации.

1. Принцип ответственности.
2. Принцип сбалансированности (сбалансированность означает, что субъекту нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения).
3. Принцип подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации.
4. Принцип своевременного сообщения об отклонениях.
5. Принцип ущемления интересов (необходимо создавать специальные условия, при которых любые отклонения ставят какого-либо работника или подразделение организации в невыгодное положение и побуждают их к урегулированию проблем).
6. Принцип интеграции (при решении задач, связанных с контролем, должны создаваться надлежащие условия для тесного взаимодействия работников функциональных различных направлений).
7. Принцип заинтересованности администрации.

     8. Принцип соответствия (степень сложности системы внутреннего контроля должна соответствовать степени сложности подконтрольной системы).

          9. Принцип постоянства (адекватное постоянное функционирование системы внутреннего контроля позволит вовремя предупреждать о возможности возникновения отклонений).

10. Принцип приемлемости методологии внутреннего контроля (означает целесообразное распределение контрольных функций, целесообразность программ внутреннего контроля, а также применяемых методов).⁵

     Важным  аспектом функционирования системы  внутреннего контроля является выполнение принципов данной системы, соблюдение которых повысит доверие к ней как внешних пользователей и ревизоров, так и внутренних пользователей данными контроля.

     Контроль  необходимо осуществлять на основе четкого  взаимодействия всех подразделений  и служб организации. Совокупность указанных принципов является основанием эффективности системы внутреннего  контроля. 
 

4. Основные  направления формирования системы внутреннего  контроля

               Отечественные и зарубежные специалисты дают различные определения понятия внутреннего контроля, в том числе объекта, субъекта, целей и форм внутреннего контроля. Можно сделать вывод о том, что внутренний контроль на предприятии является определенной и необходимой системой наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, определения результатов управленческих воздействий на управляемый объект и отклонений, допущенных в ходе выполнения этих решений. В соответствии с определением можно сформулировать цель контроля — информационное обеспечение системы управления для получения возможности принятия эффективных решений. Таким образом, роль контроля в управлении предприятием велика, так как представляет собой процесс обеспечения достижения фирмой своих целей.

             Для понимания и разработки методики формирования системы внутреннего контроля на промышленном предприятии необходимо иметь четкое представление обо всех ее элементах. При этом "система внутреннего контроля" должна включать совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, анализа выполнения планов и смет, для своевременного и правильного принятия управленческого решения. Такой контроль позволяет осуществить грамотное и эффективное видение бизнеса, обеспечивать выполнение планов, соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, разрабатывать и внедрять методы защиты и сохранности активов, формировать бюджеты и прогнозировать экономические показатели работы предприятия. Разработка системы внутреннего контроля требует высококвалифицированного подхода, охвата всех сторон финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, а также детального рассмотрения различных направлений данной системы.

          Как известно, теория управления, основанная на системном подходе, рассматривает организацию как множество связанных между собой и определенным образом упорядоченных компонентов, которое обладает целостностью и образует единство с внешней средой. Таким образом, изначально должна быть четко выстроена организационная структура предприятия, которая, по сути, и является первым направлением формирования системы внутреннего контроля. При создании организационной структуры необходимо учитывать следующие элементы, которые в дальнейшем и будут положены в основу системы контроля:

          1. Цель и задачи.

2. Группировка  задач для определения видов  работ.

3. Группировка  видов работ в соответствующих  подразделениях.

4. Делегирование  полномочий, распределение ответственности  и определение числа уровней в иерархии управления.

          5. Создание такого организационного климата, который побуждает

работников  вносить максимальный вклад в  достижение целей организации.

6. Проектирование  системы коммуникаций, обеспечивающей  эффективность принятия решений.

         Таким образом, формирование эффективной системы внутреннего контроля зависит, прежде всего, от выбранного типа организационной структуры управления, а они, как известно, разнообразны.

         Вторым направлением формирования системы внутреннего контроля на предприятии является распределение обязанностей и полномочий, т.е. определение контролируемой ответственности структурных единиц. Довольно распространенным дефектом управления является смешение его функций с другими. В малых организациях часто отсутствует четко выделенная группа управляющих, а в крупных их наделяют чужими обязанностями, отнимающими много времени. Поэтому необходимо определить круг ответственных лиц, их обязанности и ответственность. ⁶

         Обратим особое внимание на то, что создание системы внутреннего контроля предполагает сложный процесс, направленный на удовлетворение многих аспектов управления промышленным предприятием, поэтому она должна включать необходимые элементы, которыми являются: система учета; контрольная среда; процедуры контроля.

         Причем систему учета следует рассматривать, как совокупность форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций, а так же представлять информацию в рамках управленческого учета.

        Таким образом, в основе формирования системы внутреннего контроля должен быть четко организованный процесс учетной работы, который возможен только при наличии всесторонней учетной политики предприятия и графика документооборота, регламентирующего все хозяйственные операции экономического субъекта.

Глава 2. Информационное обеспечение аудита

аудит внутренний2.1 Характеристика ОАО "Ростелеком"

     Приведенный ниже анализ финансового положения  и эффективности деятельности ОАО "Ростелеком" выполнен за период с 01.01.2008 по 31.12.2010 г. (12 кварталов). Качественная оценка значений финансовых показателей ОАО "Ростелеком" проведена с учетом отраслевых особенностей деятельности организации (отрасль - "Связь", класс по ОКВЭД - 64).

     В приведенной ниже таблице обобщены основные финансовые результаты деятельности ОАО "Ростелеком" за весь анализируемый  период. 

     Таблица 2.1.

Основные  финансовые результаты деятельности ОАО "Ростелеком"