Внутрибанковские операции, их роль и учет

     Введение 

     Развитие  экономики страны в значительной степени определяется степенью развития банковской системы.

     Аккумулируя свободные ресурсы, банк обеспечивает непрерывность их движения, питает народное хозяйство дополнительными  денежными средствами, ускоряет процесс воспроизводства. Более высокий объем банковских операций, расширение деятельности банков увеличивает объем ВВП.

     Как и любое предприятие, банк является самостоятельным  хозяйствующим  субъектом,  обладает  правами  юридического  лица,  производит и реализует продукт, оказывает услуги,  действует на  принципах хозрасчета.  Он решает  вопросы,  связанные с удовлетворением общественных  потребностей  в своем продукте  и услугах, реализацией на  основе  полученной  прибыли социальных   и   экономических интересов,  как  членов  его  коллектива,  так  и   интересов   собственника имущества  банка.  Банк  может  осуществлять  некоторые  виды  хозяйственной деятельности  (разумеется,  если  они  не  противоречат  законам  страны   и вытекают из Устава банка). Как  и  любое  другое  предприятие,  банк  должен иметь специальное разрешение (лицензию).

     Для прохождения государственной регистрации  и получения лицензии на свою деятельность банк должен не только создать уставный капитал, но и иметь соответствующие материальные условия – помещение, оборудование, хранилища, кассы и т.д. Среди материальных ценностей банка можно выделить: основные средства, материальные запасы. Особо определяются нематериальные активы. Важное значение в работе банка как и любого предприятия имеют расчеты с дебиторами и кредиторами.

     Все эти операции с основными средствами, материальными запасами, нематериальными активами, дебиторами и кредиторами - и есть внутрибанковские операции. Не только наличие их, но и правильный, своевременный учет играет большую роль в деятельности банка, что в свою очередь влияет на развитие экономики страны. В этом и есть актуальность выбранной темы.

     Цель  курсовой работы – дать характеристику внутрибанковских операций,  рассмотреть их особенности и их учет.

     Структура работы определяется целью работы и состоит из введения, двух глав с подглавами, заключения и списка использованной литературы.  
 

      1 Внутрибанковские операции 

     Внутрибанковские  операции – это операции банка, не связанные с выполнением поручений клиентов.

     Основные документы, регулирующие учет имущества кредитных организаций - это федеральное законодательство, нормативные акты Банка России по вопросам учета имущества, капитала, фондов и резервов банка, оплаты труда. Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и расчетов с дебиторами и кредиторами в кредитных организациях изложен в Приложении 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях на территории Российской Федерации от 26 марта 2007 года № 302-П. В этом документе устанавливаются методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, нематериальных активах, материальных запасах кредитной организации (далее - имущество) и расчетах с дебиторами и кредиторами.

     К внутрибанковским операциям относятся:

     1) учет основных средств;

     2) учет нематериальных активов;

     3) учет материальных запасов;

     4) учет расчетов с дебиторами  и кредиторами.

     Бухгалтерский учет имущества должен обеспечить:

     - правильное оформление документов и своевременное отражение поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества;

     - достоверное определение первоначальной стоимости имущества с учетом всех затрат, связанных с сооружением (строительством), созданием (изготовлением), приобретением и другими поступлениями имущества;

     - полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации;

     - контроль за сохранностью имущества, принятого к бухгалтерскому учету;

     - определение фактических затрат, связанных с содержанием имущества;

     - достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия имущества;

     - получение информации об имуществе, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности. 
 

      1.1 Основные средства 

     Основные  средства — основной капитал, длительно  используемые средства производства, участвующие в производстве в  течение многих циклов, имеющие длительные сроки амортизации. К основным средствам (фондам) относят землю, производственные здания, сооружения, машины, оборудование, приборы, инструменты, то есть физический капитал. Объем основных средств исчисляется в денежном выражении, в виде их стоимости. В силу этого основные средства характеризуют иногда как денежные средства.

     Основные  средства (кроме земельных участков) учитываются на счете N 60401 «Основные  средства (кроме земли)».

     Земельные участки, принадлежащие кредитной  организации, учитываются на счете 60404 «Земля».

     К основным средствам относится оружие независимо от стоимости.

     К основным средствам относятся также  капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в  соответствии с заключенным договором  аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

     На  этом же счете учитываются иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

     Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

     Кредитная организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января года, следующего за отчетным, далее - нового года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

     При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует  учитывать, что в последующем  они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

     Переоценка  объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

     Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена кредитной организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

     Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы) переоценке не подлежат.

     Единицей  учета основных средств является инвентарный объект.

     Каждому инвентарному объекту основных средств  при принятии их к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный  номер в соответствии с порядком, установленным нормативным актом  Минфина России.

     Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в кредитной организации.

     Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств  не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение 5 лет по окончании года списания.

     Аналитический учет основных средств ведется в  разрезе инвентарных объектов.

     Вложения  капитального характера отражаются на счете первого порядка N 607 «Вложения  в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств».

     Основные  средства относятся к внеоборотным активам и представляют собой  часть производственных фондов, которая  вещественно воплощена в средствах  труда, сохраняет в течение длительного  времени свою натуральную форму, переносит по частям свою стоимость на продукцию и возмещается только после проведения нескольких производственных циклов. В балансе организации этот вид основного капитала (часть активов) представлен в форме земельных участков и объектов природопользования, зданий, сооружений машин и оборудования, незавершенного строительства.

     В процессе эксплуатации основных средств  их стоимость разделяется на две  части: одна из них в натуральной  форме продолжает функционировать  в производственном процессе, оставаясь  самостоятельной, вторая изнашиваясь, переносит свою стоимость на товарный выпуск продукции. В процессе продажи последней она возмещается в сумме полученной выручки, создавая основу для дальнейшего воспроизводства основных средств. Такая особенность характерна для основных производственных фондов.

      1.2 Нематериальные активы 

     Нематериальные  активы — неденежный актив, не имеющий  физической формы.

     Для принятия к бухгалтерскому учету  объекта в качестве нематериального  актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

     - объект способен приносить кредитной  организации экономические выгоды  в будущем, в частности, объект  предназначен для использования  при выполнении работ или оказании  услуг, для управленческих нужд  кредитной организации;

     - кредитная организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе кредитная организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной кредитной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

     - возможность выделения или отделения  (идентификации) объекта от других  активов;

     - объект предназначен для использования  в течение длительного времени,  т.е. срока полезного использования,  продолжительностью свыше 12 месяцев;

     - кредитной организацией не предполагается  продажа объекта в течение  12 месяцев;

     - первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

     - отсутствие у объекта материально-вещественной  формы.

     При выполнении условий, установленных  в настоящем пункте, к нематериальным активам относятся, например, программы  для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; секреты производства (ноу-хау); знаки обслуживания.

     К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

     - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

     - исключительное авторское право на компьютерные программы, базы данных;

     - исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания;

     - организационные расходы, связанные с созданием юридического лица, признанные частью вклада учредителей в уставный капитал банка.

     В состав нематериальных активов не включают интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификацию и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

     Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

     Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права  на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например, мультимедийный продукт, единая технология).

     Нематериальные  активы, схожие по характеру и использованию  в кредитной организации, могут  быть объединены в однородную группу нематериальных активов, например, компьютерное программное обеспечение, авторские права и патенты. 
 
 

      1.3 Материальные запасы 

     В составе материальных запасов учитываются  материальные ценности (за исключением  учитываемых в соответствии с  настоящим Порядком в составе  основных средств), используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.

     Материальные  ресурсы (сырье, материалы запасные части, топливо и др.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью оказания банковских услуг. Предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на расходы по мере их использования.

     Материальные  запасы отражаются в бухгалтерском  учете в сумме фактических  затрат кредитной организации на их приобретение.

     Аналитический учет материальных запасов ведется в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально ответственных лиц и по местам хранения. Материальные запасы (кроме внеоборотных запасов) списываются на расходы при их передаче материально ответственным лицом в эксплуатацию или на основании соответствующим образом утвержденного отчета материально ответственного лица об их использовании.

     Учетная политика банка  предусматривает порядок списания отдельных видов и категорий материальных запасов на расходы.

     Материальные  запасы списываются в эксплуатацию по стоимости каждой единицы. В целях обеспечения сохранности материальных запасов кредитной организацией должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

      1.4 Дебиторы и кредиторы 

     Дебитор – это лицо, взявшее у нас в долг (товар, деньги), и не погасившее его. Дебиторская задолженность – это счета должников, наши права на будущую выгоду. Дебиторская задолженность чаще всего появляется тогда, когда по времени день передачи товара или оказания услуг не совпадает с днем оплаты. В разряд дебиторов попадают:

     - покупатели и заказчики, которые  получили у нас товар, но  не оплатили  его стоимость; 

     - поставщики, партнеры, которым произведена  предоплата (авансовые платежи) и  т. д. 

     - работники, которым выданы подотчетные  суммы на командировку или на оплату  товаров и услуг, предоставлены займы;

     Кредитор  – это юридическое или физическое лицо, перед которыми наше предприятие  в долгу, или, говоря экономическим  языком, имеет обязательства.

     В разряд кредиторской задолженности  попадают расходы, признанные нами, но не оплаченные. К кредиторской задолженности (обязательствам) относят:

     -  кредиты банков – финансовые  обязательства; 

     - обязательства по налогам; 

     - обязательства поставщикам, за  полученный нами, но не оплаченный  товар (услуги, другие активы);

     - обязательства покупателям и  заказчикам, от которых была получена  предоплата (аванс), но услуга пока  не исполнена, товар не передан; 

     -  обязательства по оплате труда  наемных работников;

     -  прочие долгосрочные и краткосрочные  обязательства.

     Не  возникает дебиторской и кредиторской задолженности, когда происходит оплата товара и услуг в момент приобретения или в момент отгрузки активов.

      2 Учет внутрибанковских операций

     2.1 Учет основных средств 

     Бухгалтерский учет осуществляется следующим образом:

     1) При перечислении аванса в  соответствии с договором поставщику (продавцу), подрядной, проектной  организациям осуществляются бухгалтерские  записи:

     Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями 60312

     Кредит  корреспондентского счета или счета клиентов;

     2) При приеме оборудования, инвентаря и принадлежностей, а также выполненных работ и услуг осуществляются бухгалтерские записи:

     Дебет счета по учету капитальных вложений 60701

     Кредит  счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями 60312;

     3) При вводе объектов в эксплуатацию на основании соответствующих первичных учетных документов осуществляются бухгалтерские записи:

     Дебет счетов по учету основных средств 60401

     Кредит  счета по учету капитальных вложений 60701;

     4) При принятии к бухгалтерскому учету объектов основных средств, полученных безвозмездно, осуществляются бухгалтерские записи:

     Дебет счетов по учету основных средств 60401

     Кредит  счета по учету доходов 70605;

     5) Затраты по доставке и доведению указанных объектов основных средств:

     Дебет счета по учету капитальных вложений, по лицевому счету безвозмездно полученного  объекта 60701

     Кредит  счетов по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, расчетов с работниками по оплате труда, по учету материалов, запасных частей и других 60312;

     6) При вводе доведенного до готовности объекта в эксплуатацию осуществляются бухгалтерские записи:

     Дебет счета по учету основных средств 60401

     Кредит  счета по учету капитальных вложений 60701;

     7) При принятии к бухгалтерскому учету выявленных при инвентаризации неучтенных объектов основных средств делаются записи:

     Дебет счета по учету основных средств 60401

     Кредит  счета по учету доходов или  счетов по учету дебиторской (кредиторской) задолженности, если причинами возникновения  излишков являются выявленные в ходе инвентаризации ошибки в учете 70605.

      2.2 Учет нематериальных активов 

     Нематериальные активы учитываются на балансовом счете N 60901 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

     Создание  нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями:

     Дебет счета по учету капитальных вложений 60701

     Кредит счетов, с которых производились затраты (расчеты) 60312;

     Передача  нематериальных активов в пользование (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском  учете следующими бухгалтерскими записями:

     Дебет счета по учету нематериальных активов 60901

     Кредит  счета по учету капитальных вложений 60701.

     Первоначальной  стоимостью объектов нематериальных активов, полученных по договору дарения и  в иных случаях безвозмездного получения, является рыночная цена на дату принятия к бухгалтерскому учету и фактические  затраты на доставку и доведение до состояния, в котором нематериальные активы пригодны для использования.

     Нематериальные  активы учитываются по суммарным  затратам на приобретение, изготовление, а также расходов по доведению  до состояния, пригодного к использованию  в предусматриваемых целях

     Нематериальные  активы аналогично основным средствам  постепенно переносят свою стоимость  на себестоимость банковских работ  и услуг.

      2.3 Учет материальных запасов 

     Материальные  запасы отражаются в бухгалтерском  учете в сумме фактических затрат кредитной организации на их приобретение.

     Учет  материальных запасов производится на следующих счетах:

     N 61002 «Запасные части»

     N 61008 «Материалы»

     N 61009 «Инвентарь и принадлежности»

     N 61010 «Издания»

     N 61011 «Внеоборотные запасы».

     На  счете N 61002 «Запасные части» учитываются запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств и тому подобное.

     На  счете N 61008 «Материалы» учитываются  однократно используемые (потребляемые) для оказания услуг, хозяйственных нужд, в процессе управления, технических целей материальные запасы. На этом же счете учитываются запасы топлива и горюче-смазочных материалов (в том числе и в виде талонов на них), тара, упаковочные материалы, бумага, бланки, кассеты, дискеты, а также другие носители, предназначенные для хранения информации, и тому подобное.

     На  счете N 61009 «Инвентарь и принадлежности»  учитываются инструменты, хозяйственные  и канцелярские принадлежности, основные средства ниже установленного лимита стоимости и другие.

     На  счете N 61010 «Издания» учитываются  книги, брошюры, пособия, справочные материалы  и тому подобные издания, включая  записанные на магнитных и других носителях информации.

     На  счете N 61011 «Внеоборотные запасы» учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности.

     Аналитический учет материальных запасов ведется в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально ответственных лиц и по местам хранения.

     Материальные  запасы (кроме внеоборотных запасов) списываются на расходы при их передаче материально ответственным  лицом в эксплуатацию или на основании  соответствующим образом утвержденного отчета материально ответственного лица об их использовании.

     Со  счета по учету внеоборотных запасов  имущество списывается только при  его выбытии, либо при принятии решения  о направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, для использования в собственной деятельности.

     Операции  по приобретению материальных запасов  отражаются в бухгалтерском учете  следующим образом.

     1) При оплате материальных запасов  осуществляются бухгалтерские записи:

     Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями 60312

     Кредит  счетов по учету денежных средств;

     2) При получении материальных запасов  осуществляются бухгалтерские записи:

     Дебет счетов по учету материальных запасов 610

     Кредит  счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями 60312;

     3) При отнесении стоимости материальных  запасов на расходы при передаче  их в эксплуатацию или при  использовании осуществляются бухгалтерские  записи:

     Дебет счета по учету расходов

     Кредит  счетов по учету материальных запасов 610.

     Материальные  запасы, полученные безвозмездно, учитываются  на соответствующих счетах в корреспонденции  со счетом по учету доходов.

     Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материальных запасов отражается в  бухгалтерском учете на счете 706 Доходы, а недостачи относятся на расходы организации.

     Для определения пригодности имущества  к дальнейшему использованию, возможности  его восстановления, а также для  оформления документации, на списание пришедшего в негодность имущества  в кредитной организации создается комиссия из соответствующих должностных лиц. При этом в комиссию должны быть включены заместитель руководителя кредитной организации, главный бухгалтер, представитель юридической службы, другие специалисты (по решению руководителя) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность имущества.

      2.4 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

     2.4.1 Учет по уплате налога на прибыль 

     Не  позднее даты, установленной для  уплаты ежемесячных авансовых платежей, квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода, налога на прибыль по окончании налогового периода, головная кредитная организация осуществляет следующие проводки: