Водный налог. 10

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….3

ГЛАВА 1: ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ И СУЩНОСТЬ ВОДНОГО  НАЛОГА

1. Введение водного налога в налоговую систему РФ………………………..5
2. Основные положения водного налога……………………………………….8

ГЛАВА 2: ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ВОДНОГО  НАЛОГА

2.1 Порядок исчисления  и уплаты водного  налога…………………………...13

2.2 Составление и  подача отчетности  по водному налогу…………………...22

ГЛАВА 3: ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  ВОДНОГО НАЛОГА

3.1 Анализ взимания  водного налога  и изменения в  Налоговом Кодексе.......................................................................................................................25

3.2 Пути совершенствования  водного налога…………………………………31

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...37

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………...39

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………...41

ВВЕДЕНИЕ

     Налог введен в 1998 г. в соответствии с Федеральным законом от 06.05.98 "О плате за пользование водными объектами" и призван, наряду с чисто фискальными целями, — пополнить доходы федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации, решить две важнейшие задачи. Во-первых, этот налог нацелен на рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, на повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия. Во-вторых, данный налог имеет строго целевое назначение — не менее половины собираемых сумм федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на мероприятия по восстановлению и охране водных объектов.

     С 1 января 2005 года вступила в силу новая  глава НК РФ - глава 25.2 "Водный налог". Этот налог заменил существующую плату за пользование водными  объектами. Новая глава НК РФ увеличивает  ставки и отменяет региональные льготы. Глава 25.2 "Водный налог" НК РФ содержит Федеральный закон от 28.07.04 № 83-ФЗ. Поскольку водный налог заменил  собой плату за пользование водными  объектами, то законодатель внес необходимые  изменения и в перечень налогов  и сборов, установленный Законом  РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой  системы в Российской Федерации" (ст. 3 закона № 83-ФЗ). Этот закон с 1 января 2005 года утратил силу (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 29.07.04 № 95-ФЗ). Однако в перечне, который будет содержать часть  первая НК РФ, тоже будет водный налог.

     Данная  тема актуальна, так как данный налог  позволяет рационально использовать водные пространства и водные ресурсы, которые являются одним из важнейших  ресурсов человечества. Задачами работы является рассмотрение экономического значения и сущности водного налога, порядка исчисления и уплаты водного  налога, составления и подачи отчетности по водному налогу.

     Исходя  из актуальности проблемы, целью курсовой работы является анализ экономического значения и сущности водного налога и разработка мероприятий по дальнейшему  его функционированию.

     Для раскрытия поставленной цели решались следующие задачи:

1. Рассмотреть экономическое значение и сущность водного налога;
2. Изучить порядок исчисления и уплаты водного налога;
3. Предложить мероприятия по его совершенствованию.

Предметом данной работы является водный налог. Объектом является налоговая система  Российской Федерации, субъектами - организации  и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Источниками информации при написании курсовой работы послужили нормативно-законодательные акты, труды отечественных и зарубежных авторов по проблеме водного налога, личные наблюдения автора.

Научными  методами исследования послужили: монографический, абстрактно-логический, расчетно-конструктивный и другие.

По структуре  курсовая работа содержит введение, три  главы, заключение, список литературы. Изложена на 40 страницах машинописного текста. Библиографический список включает 25 литературных источников.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ И СУЩНОСТЬ ВОДНОГО  НАЛОГА

     1.1. Введение водного  налога в налоговую  систему РФ 

     Пользование водными ресурсами регулируется Водным кодексом Российской Федерации (Федеральный закон от 16.11.1995 № 167-ФЗ, далее — В К РФ). Как и при эксплуатации любого другого природного ресурса, пользование запасами поверхностных и подземных вод, находящихся в водных объектах, производится при условии внесения определенных платежей.

     Согласно  ВК РФ система платежей за пользование  водными объектами включает:

     1) платежи, регулируемые законодательством  о плате за пользование водными  объектами;

     2) платежи, регулируемые законодательством  о плате за землю.

     К первой группе платежей относятся плата  за пользование водными объектами (водный налог) и плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов (самостоятельно не взималась, а направлялась в форме части  платы за пользование водными  объектами в федеральный и региональные фонды восстановления и охраны водных объектов).

     Вторая  группа платежей состоит из платы  за забор воды из водных объектов для  орошения мелиорированных земель и  платы за обособленные водные объекты  и не является предметом рассмотрения настоящего комментария.

     На  момент вступления в силу ВК РФ плата  за пользование водными объектами  взималась в форме платы за воду, забираемую промышленными предприятиями  из водохозяйственных систем, которую уплачивали организации еще в советское время.

     В соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 2118-1 «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» плата за воду относилась к региональным налогам.

     Плата за воду вносилась в бюджет промышленными  предприятиями, причем не только забиравшими воду для собственных нужд непосредственно из водохозяйственных систем, но и получавшими воду от других промышленных предприятий или от предприятий коммунального хозяйства¹. Расчет платы осуществлялся на основе тарифов на воду, забираемую из водохозяйственных систем (поверхностные и подземные источники), исходя из базового тарифа в размере 1,15 коп. за 1 куб.м — за забор воды из поверхностных водных объектов, 2 коп. за 1 куб.м — за забор воды из подземных водных объектов, а по конкретным водным объектам применялись доплаты или скидки с базового тарифа с учетом дефицита водных ресурсов.

     За  сверхлимитный забор воды предприятия  должны были исчислять плату в  пятикратном размере, за исключением  предприятий теплоэнергетики, использовавших воду на нужды охлаждения агрегатов и исчислявших плату за забор воды в пределах утвержденного лимита в размере 30 % от тарифа, а за сверхлимитный забор — в размере полного тарифа.

     Отдельные виды водозабора освобождались от платы, например, отпуск ранее забранной воды другим потребителям, забор воды рыбоводными заводами и прудовыми хозяйствами, забор морских вод, забор подземных минеральных, теплоэнергетических и промышленных вод.

     В 1998 году плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем, была заменена федеральным налогом — платой за пользование водными объектами, введенной Федеральным законом от 06.05.1998 № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами». Для субъектов Российской Федерации плата за пользование водными объектами вводилась с момента утверждения конкретных ставок платы по водохозяйственным бассейнам и категориям водопользователей.

     Плательщиками платы за пользование водными  объектами были признаны не только промышленные предприятия, но и все организации, а также предприниматели, осуществляющие специальное пользование водными объектами, подлежащее лицензированию. Помимо забора воды, вышеуказанный Федеральный закон рассматривает в качестве объекта платы сброс вод, пользование акваторией водных объектов, а также пользование водными объектами для удовлетворения потребностей гидроэнергетики в воде.

     Федеральный закон «О плате за пользование  водными объектами» первоначально  не распространялся на забор (добычу) вод из подземных водных источников, поскольку за забор вышеуказанных вод уплачивались платежи за право на пользование недрами и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы в соответствии с Законом РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах».

     С 1 января 2002 года пользование подземными водными объектами признано объектом обложения платой за пользование водными объектами, за исключением минеральных, термальных и промышленных вод, добыча которых облагалась (и облагается) налогом на добычу полезных ископаемых.

     Конкретные  ставки платы по категориям плательщиков, видам водопользования и с  учетом местных условий устанавливают законодательные органы субъектов Российской Федерации в пределах минимальных и максимальных ставок, определенных непосредственно Федеральным законом «О плате за пользование водными объектами» и уточненных Правительством РФ по экономическим районам и водным бассейнам.

     Определены  перечень видов водопользования, не признаваемых объектом обложения этой платой, и случаи, когда исчисление платы осуществляется в пониженном или пятикратном размере.

     Федеральный закон «О плате за пользование  водными объектами» действует до конца 2004 года, а с 1 января 2005 года в  Российской Федерации вводится водный налог, предусмотренный главой 25.2 «Водный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и меняющий отдельные положения действующей платы. 

     1.2. Основные положения  водного налога

     Водный налог - это один из федеральных налогов, он был введен с 1 января 2005 года вместо Федерального закона "О плате за пользование водными объектами" утратившего силу 31 декабря 2004 года и регламентируется главой 25.2 НК РФ.

     Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Не признаются налогоплательщиками  организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров  водопользования или решений  о предоставлении водных объектов в  пользование, соответственно заключенных  и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации. 

     Объектами налогообложения водным налогом  признаются следующие виды пользования  водными объектами (далее - виды водопользования):

     1) забор воды из  водных объектов;

     2) использование  акватории водных объектов, за  исключением лесосплава в плотах  и кошелях;

     3) использование  водных объектов без забора  воды для целей гидроэнергетики;

     4) использование  водных объектов для целей  сплава древесины в плотах  и кошелях.

     Не признаются объектами  налогообложения:

     1) забор из подземных  водных объектов воды, содержащей  полезные ископаемые и (или)  природные лечебные ресурсы, а  также термальных вод;

     2) забор воды из  водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

     3) забор воды из  водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

     4) забор морскими  судами, судами внутреннего и  смешанного (река - море) плавания воды  из водных объектов для обеспечения  работы технологического оборудования;

     5) забор воды из  водных объектов и использование  акватории водных объектов для  рыбоводства и воспроизводства  водных биологических ресурсов;

     6) использование  акватории водных объектов для  плавания на судах, в том  числе на маломерных плавательных  средствах, а также для разовых  посадок (взлетов) воздушных судов;

     7) использование  акватории водных объектов для  размещения и стоянки плавательных  средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и  оборудования для осуществления  деятельности, связанной с охраной  вод и водных биологических  ресурсов, защитой окружающей среды  от вредного воздействия вод,  а также осуществление такой  деятельности на водных объектах;

     8) использование  акватории водных объектов для  проведения государственного мониторинга  водных объектов и других природных  ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

     9) использование  акватории водных объектов для  размещения и строительства гидротехнических  сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

     10) использование  акватории водных объектов для  организованного отдыха организациями,  предназначенными исключительно  для содержания и обслуживания  инвалидов, ветеранов и детей;

     11) использование  водных объектов для проведения  дноуглубительных и других работ,  связанных с эксплуатацией судоходных  водных путей и гидротехнических  сооружений;

     12) особое пользование  водными объектами для обеспечения  нужд обороны страны и безопасности  государства;

     13) забор воды из  водных объектов для орошения  земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива  садоводческих, огороднических, дачных  земельных участков, земельных участков  личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

     14) забор из подземных  водных объектов шахтно-рудничных  и коллекторно-дренажных вод;

     15) использование  акватории водных объектов для  рыболовства и охоты.

     По  каждому виду водопользования, признаваемому  объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 Налогового Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

     В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

     При заборе воды налоговая  база определяется как объем воды, забранной из водного объекта  за налоговый период.

     Объем воды, забранной  из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных  приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

     В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем  забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности  определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

     При использовании  акватории водных объектов, за исключением  сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как  площадь предоставленного водного  пространства.

     Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в  случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей  технической и проектной документации.

     При использовании  водных объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики налоговая  база определяется как количество произведенной  за налоговый период электроэнергии.

     При использовании  водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях  налоговая база определяется как  произведение объема древесины, сплавляемой  в плотах и кошелях за налоговый  период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

     Налоговым периодом признается квартал.

     Налоговые ставки устанавливаются  по бассейнам рек, озер, морей и  экономическим районам в следующих  размерах:

1. при заборе воды из:

 поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования: (Приложение 1);

     территориального  моря Российской Федерации и внутренних морских вод в пределах установленных  квартальных (годовых) лимитов водопользования: (Приложение 2).

     2) при использовании акватории:

     поверхностных водных объектов, за исключением сплава древесины  в плотах и кошелях: (Приложение 3).

     территориального  моря Российской Федерации и внутренних морских вод: (Приложение 4).

     2. При заборе воды сверх установленных  квартальных (годовых) лимитов  водопользования налоговые ставки  в части такого превышения  устанавливаются в пятикратном  размере налоговых ставок. В случае  отсутствия у налогоплательщика  утвержденных квартальных лимитов  квартальные лимиты определяются  расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

     3. Ставка водного  налога при заборе воды из  водных объектов для водоснабжения  населения устанавливается в  размере 70 рублей за одну тысячу  кубических метров воды, забранной  из водного объекта.

     Налогоплательщик  исчисляет сумму налога самостоятельно.

     Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется  как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой  ставки.

     Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 2 в отношении всех видов водопользования.

     Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.

     Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ВОДНОГО  НАЛОГА

     2.1. Порядок исчисления  водного налога 

     Согласно  ст.333.13 НК РФ налогоплательщик исчисляет  сумму налога самостоятельно. Сумма  водного налога по итогам каждого  налогового периода исчисляется  как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой  ставки.

     Поэтому целесообразно рассмотреть налоговую  базу и налоговые ставки водного  налога.

     Глава 25.2 НК РФ приводит в соответствие с  частью первой НК РФ наименование элемента налогообложения, который характеризует  физическую оценку объекта налогообложения, то есть заменяет название "платежная  база" названием "налоговая база".

     По  сути, подходы к определению налоговой  базы по сравнению с Федеральным  законом "О плате за пользование  водными объектами" не изменились, ст.333.10 НК РФ по отдельным видам водопользования  шире раскрывает налоговую базу либо указывает источник получения информации о величине налоговой базы.

     Четыре  типа объектов налогообложения определяют четыре типа налоговой базы: объем  воды, площадь акватории, количество произведенной электроэнергии и  производная величина от количества сплавляемой древесины и расстояния сплава.

     Так, при заборе воды налоговая база представляет собой объем забранной из водного  объекта воды, который определяется на основании показаний водоизмерительных  приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды по состоянию  на 1-е число каждого месяца.

     Если  же водоизмерительные приборы отсутствуют, объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств, в частности  с учетом времени работы технологического оборудования, объема выпускаемой продукции, времени работы и производительности насосов.

     При невозможности определения объема забранной воды исходя из показаний водоизмерительных приборов и времени работы и производительности технических средств данный показатель устанавливается по нормам водопотребления.

     Налоговая база, определяемая как объем забранной  воды, не уменьшается на потери воды при заборе и транспортировке  и, как уже отмечалось выше, на объем  воды, переданной своим абонентам.

     Если  водопользователь осуществляет забор  воды как для удовлетворения собственных нужд, так и для передачи другим водопотребителям, то налоговой базой является весь объем забранной воды, включая воду, переданную своим абонентам.

     Налоговой базой при использовании водных объектов без забора воды для целей  гидроэнергетики является количество произведенной электроэнергии.

     При использовании водных объектов для  целей лесосплава в плотах и кошелях  гл.25.2 НК РФ предписывает определять налоговую  базу как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях, и одной сотой расстояния сплава, выраженного в километрах.

     Предыдущий  опыт исчисления платежей за пользование  водными объектами показал, что  в основном были трудности с определением платы при лесосплаве, так как  было неправильно складывать разные расстояния лесосплава, а затем умножать эту сумму на ставку и на общий  объем сплавляемой древесины. В этом случае получается значительно завышенная сумма платы по сравнению с правильно исчисляемой.

     Аналогичная ситуация будет иметь место и  при применении гл.25.2 НК РФ в случае такого же подхода к исчислению суммы  налога.

     Поясним это на конкретном примере.

     Пример. На реке Северная Двина лесосплав осуществлялся четыре раза на разные расстояния при неизменном объеме 2 тыс. куб. м сплавляемой древесины на расстояние 100, 150, 200 и 250 км.

     При ставке платы в 1650 руб. за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава правильный расчет платы производится следующим образом:

     2 тыс. куб. м х 1650 руб. х 1 (то есть на расстояние 100 км) = 3300 руб.;

     2 тыс. куб. м х 1650 руб. х 1,5 (то есть на расстояние 150 км) = 4950 руб.;

     2 тыс. куб. м х 1650 руб. х 2 (то есть на расстояние 200 км) = 6600 руб.;

     2 тыс. куб. м х 1650 руб. х 2,5 (то есть на расстояние 250 км) = 8230 руб.

     Итого: 23 100руб.

     Если  же сложить общий объем сплавляемой  древесины (8 тыс. куб. м), а затем умножить его на налоговую ставку с учетом общего расстояния сплава (700 км), то получим совершенно иную и гораздо большую сумму:

     8 тыс. куб. м х 1650 руб. х 7 (то есть на расстояние 700 км) = 92 400 руб.

     Таким образом, разница между правильно (23 100 руб.) и неправильно (92 400 руб.) исчисленными суммами составила 69 300 руб.

     В принципе, учитывая, что объем сплава в данном случае был неизменным (2 тыс. куб. м), при расчете водного  налога в данном случае можно было бы сложить только расстояние сплава. В этом случае сумма водного налога была той же:

     2 тыс. куб. м х 1650 руб. х 7 (то есть на расстояние 700 км) = 23 100 руб.

     Но  уже при различных объемах  сплавляемой древесины следует  рассчитывать сумму водного налога отдельно по каждому случаю лесосплава, иначе сумма этого налога получится  тоже завышенной.

     Использование акватории водных объектов в иных целях предполагает определение  налоговой базы как площади предоставленного водного пространства, которая устанавливается  по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в  случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных - по материалам соответствующей  технической и проектной документации.