ПЛАН.

    Введение.

    Глава 1. Налог на землю.

1. Налогоплательщики и объект налогообложения.
2. Налоговая база, период и ставки.
3. Налоговые льготы, исчисление налога, порядок уплаты.

    Глава 2. Вопросы применения налога на землю.

    2.1.   Судебные споры по налогу на  землю.

    2.2.   Рекомендации по оптимизации  налога.

    Заключение.

    Список  литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ВВЕДЕНИЕ.

    В соответствии с НК РФ земельный налог  устанавливается в качестве местного налога, формирующего доходную базу местных  бюджетов. Для его взимания представительные органы муниципальных образований должны принять и опубликовать соответствующие нормативные правовые акты о введении на своей территории земельного налога. В Законе о плате за землю не применялось понятие "муниципальное образование". Поэтому следует пояснить, что муниципальными образованиями признаются городские, сельские поселения, несколько поселений, объединенных общей территорией, часть поселения или территория, в пределах которой осуществляется местное самоуправление, имеются муниципальная собственность, местный бюджет и выборные органы.

     До  сих пор методические разработки и принятые подзаконные акты по регулированию  земельных отношений и налогообложению  не учитывают многих важных теоретических положений, требующих практического решения. Это связано, в первую очередь, с отсутствием должной кадастровой и на этой основе стоимостной оценки земли.

       В связи с этим, актуальным  становится решение проблем определения и взимания земельной ренты, отвечающих задаче выравнивания экономических условий хозяйствования на различных по качеству землях, а также стимулирования их лучшего использования и повышения плодородия.

     Развитие  рыночного механизма, предпринимательской  деятельности диктует необходимость  коренного изменения отношения  к природным ресурсам, в первую очередь к земле. Посредством налогового регулирования создаются условия, при которых будет невозможно иметь неиспользуемые земли или невыгодно их использовать, одновременно появиться надежные финансовые источники для проведения мероприятий  по улучшению землепользования.

     Основные  цели введения платы за землю: стимулирование рационального использования земель, повышения плодородия почв; выравнивание социально-экономических условий  хозяйствования на землях разного качества; обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах; формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий; освоение и охрана земель.

     Все вышеперечисленные факты подтверждают актуальность выбранной мною темы для  написания курсовой работы, основной целью которой является углубленное рассмотрение обложения земельным налогом с практическим применением налогового законодательства для решения реальных производственно-хозяйственных, финансовых и управленческих проблем.

     Для достижения данной цели в процессе написания курсовой работы решается следующий комплекс задач: изучение налоговой базы, налогового периода и налоговой ставки;  исчисление налога, порядок уплаты и налоговые льготы; анализ действующей практики исчисления и взимания земельного налога.

     В процессе исследования используется информация, отраженная в первичных и сводных документах;  расчетах, декларациях и отчетах по налогообложению; кроме того, нормативная и справочная литература по налогам.

     Что касается нормативной и справочной литературы, то мои источники ограничиваются собранием законодательных актов Российской Федерации, указами президента, постановлениями правительства и комментариями к ним. Еще удалось найти несколько статей в таких журналах, как «Налоговый вестник», «Российский налоговый курьер» и другие.

     Конечно же, в настоящее время невозможно обойтись без такой глобальной сети, как Интернет. Ведь именно там можно найти множество полезной информации для написания работ, тем более по такому предмету, как налоги, где учебные пособия не успевают за вновь создающимися законодательными актами. А именно в Интернете есть доступ к самой последней информации по изучаемой теме. 
 

    Глава 1. НАЛОГ НА ЗЕМЛЮ.

    1.1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ  И ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ.

    Глава 31 НК РФ касается порядка определения  налогоплательщиков нового земельного налога и в первую очередь связывает понятие "налогоплательщик" с понятием "право на земельный участок". Земельным кодексом РФ предусмотрены различные права на земельные участки. В соответствии со ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

    Организации и физические лица, владеющие земельным участком на праве безвозмездного срочного пользования и на основании договора аренды, не являются плательщиками земельного налога. Если покупатель здания приобретает право пользования частью земельного участка, занятого зданием, на праве аренды, он не может признаваться налогоплательщиком земельного налога, - указано в Письме Минфина России от 27.09.2005 N 03-06-02-04/78.

    При отсутствии в Едином государственном  реестре прав на недвижимое имущество  и сделок с ним информации о  существующих правах на землю плательщики земельного налога определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных как физическим, так и юридическим лицам в установленном законом порядке, который действовал до вступления в силу Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".¹ Также признаются действительными и имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре документы, выданные после введения в действие Закона N 122-ФЗ, но до начала выдачи свидетельств о государственной регистрации прав:

    - свидетельство о праве собственности  на землю по форме, утвержденной  Указом Президента РФ "О регулировании  земельных отношений и развитии  аграрной реформы в России";¹

    - государственные акты на право  собственности на землю, пожизненного  наследуемого владения, бессрочного  (постоянного) пользования землей  по формам, утвержденным Постановлением  Совмина РСФСР.²

    - свидетельство о праве собственности  на землю по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19.03.1992 N 177;

    - акты, изданные органами государственной  власти или органами местного  самоуправления в рамках их  компетенции и в порядке, установленном  законодательством, действующим  в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

    В соответствии со ст. 14 Закона N 122-ФЗ проведенная  государственная регистрация возникновения  и перехода, прав на недвижимое имущество, в том числе и земельные  участки, удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. Формы свидетельства и специальной надписи устанавливаются Правилами ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219.

 Факт  государственной регистрации права  является определяющим для установления  момента, с которого управомоченное  лицо становится налогоплательщиком.

    Главой 26.1 НК РФ установлено, что организации, крестьянские (фермерские) хозяйства  и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, переводятся на уплату единого сельскохозяйственного налога при условии, что за предшествующий календарный год доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной ими на сельскохозяйственных угодьях, в том числе от реализации продуктов ее переработки, в общей выручке этих организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70%.

    Кроме того, главой 26.1 определен перечень налогов и сборов, которые должны уплачивать сельскохозяйственные товаропроизводители, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного  налога. В этот перечень включены налог  на добавленную стоимость, акцизы, плата за загрязнение окружающей природной среды, налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, государственная пошлина, таможенная пошлина, налог на имущество физических лиц (в частности, жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей), налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, лицензионные сборы. Земельный налог в перечень не входит. Для организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого сельскохозяйственного налога с уплата земельного налога заменяется уплатой единого сельскохозяйственного налога. ¹

    В этой связи земельный налог уплачивается по тем земельным участкам, в отношении которых на организации и физических лиц, в т.ч. индивидуальных предпринимателей, зарегистрированы указанные права.

    Объектом  обложения земельным налогом  согласно ст. 389 НК РФ являются земельные  участки, расположенные в пределах административно-территориального образования.

    Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, а также о лицах, на которых зарегистрированы права собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения на эти земельные участки по состоянию на 1 января 2005 г. ¹На основании п. 11 ст. 396 и п. 4 ст. 85 НК РФ эти же органы обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

    В то же время согласно статье 389 Кодекса  не признаются объектом налогообложения:

    1) земельные участки, изъятые из  оборота в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

    2) земельные участки, ограниченные  в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перечень  земельных участков, изъятых из оборота  или ограниченных в обороте, определен  пунктом 4 статьи 27 Земельного кодекса  Российской Федерации и пунктом 2 статьи 389 Кодекса, в соответствии с которыми земельные участки, предоставленные для добычи полезных ископаемых в пределах горного отвода, в данном перечне не указаны, в связи, с чем признаются объектом налогообложения по земельному налогу.

    Исключены из числа объектов налогообложения  земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ. Перечень таких земель представлен в п. 4 ст. 27 Земельного кодекса РФ.

    Не  являются объектом налогообложения  и земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с  законодательством РФ. Перечень земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, которые ограничены в обороте, определен п. 5 ст. 27 ЗК РФ.

    Так, например, ограничиваются в обороте  земельные участки в пределах лесного фонда, за исключением случаев, установленных федеральными законами (пп. 2 п. 5 ст. 27 ЗК РФ). К землям лесного фонда относятся лесные земли (земли, покрытые лесной растительностью и не покрытые ею, но предназначенные для ее восстановления: вырубки, гари, редины, прогалины и др.) и предназначенные для ведения лесного хозяйства нелесные земли (просеки, дороги, болота и другие).¹

      Таким образом границы земель лесного фонда определяются путем отграничения земель лесного фонда от земель иных категорий в соответствии с материалами лесоустройства. Данные о границах земель лесного фонда заносятся в государственный земельный кадастр.

    1.2. НАЛОГОВАЯ БАЗА, ПЕРИОД И СТАВКА.

    Налоговая база определяется как кадастровая  стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

      Налоговая база определяется  в отношении каждого земельного  участка как его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января  года, являющегося налоговым периодом.

      Налоговая база определяется  отдельно в отношении долей  в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

      Налогоплательщики-организации определяют  налоговую базу самостоятельно  на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

    Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными  предпринимателями, определяют налоговую  базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

      Если иное не предусмотрено налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

      Налоговая база уменьшается на  не облагаемую налогом сумму  в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования  в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

    1) Героев Советского Союза, Героев  Российской Федерации, полных  кавалеров ордена Славы;

    2) инвалидов, имеющих III степень  ограничения способности к трудовой  деятельности, а также лиц, которые  имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

    3) инвалидов с детства;

    4) ветеранов и инвалидов Великой  Отечественной войны, а также  ветеранов и инвалидов боевых  действий;

    5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"¹, в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку «Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";

    6) физических лиц, принимавших в  составе подразделений особого  риска непосредственное участие  в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

    7) физических лиц, получивших или  перенесших лучевую болезнь или  ставших инвалидами в результате  испытаний, учений и иных работ,  связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

      Уменьшение налоговой базы на  не облагаемую налогом сумму, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.¹

    Порядок и сроки представления налогоплательщиками  документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

      Если размер не облагаемой  налогом суммы, предусмотренной  пунктом 5 настоящей статьи, превышает  размер налоговой базы, определенной  в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

      Налоговая база в отношении  земельных участков, находящихся  в общей долевой собственности,  определяется для каждого из  налогоплательщиков, являющихся собственниками  данного земельного участка, пропорционально  его доле в общей долевой собственности.

      Налоговая база в отношении  земельных участков, находящихся  в общей совместной собственности,  определяется для каждого из  налогоплательщиков, являющихся собственниками  данного земельного участка, в  равных долях.

      Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

    Если  приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

    Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.¹

    Если  организация была создана после  начала календарного года, первым налоговым  периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца  данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной  регистрации.

    При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени  со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

    Если  организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

    Если  организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

    Если  организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря  по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

    Предусмотренные настоящим пунктом правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

    Правила, предусмотренные пунктами 2 и 3 настоящей  статьи, не применяются в отношении  тех налогов, по которым налоговый  период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.¹

    А налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

       Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами местных органов власти и не могут превышать предельных размеров, установленных ст. 394 НК РФ:

    а) 0,3% в отношении земельных участков:

    - отнесенных к землям сельскохозяйственного  назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

    - занятых жилищным фондом и  объектами инженерной инфраструктуры  жилищно-коммунального комплекса  (за исключением доли в праве  на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

    - предоставленных для личного  подсобного хозяйства, садоводства,  огородничества или животноводства.

    б) 1,5% в отношении прочих земельных  участков. Поэтому положения федеральных  законов об индексации ставок налога являются положениями, принятыми федеральным  законодателем в рамках своих  полномочий по определению налоговой ставки на соответствующий год, а не по определению порядка исчисления налога.

    Допускается установление дифференцированных налоговых ставок

в зависимости  от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

    Размер  земельного налога зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчёте на год. Ставки налога на землю установлены по каждому субъекту РФ и пересматриваются в связи с изменениями не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.

    За  земельные участки, неиспользуемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается  в двукратном размере.

    Кроме ставок установлены коэффициенты их увеличения в курортных зонах, а также за счёт статуса города.

    Земельный налог на сельскохозяйственные угодья устанавливаются с учётом:

    - состава угодья;

    - качества угодий;

    - площади и местоположения угодий.

    Порядок определения налоговых ставок земельного налога на сельскохозяйственные угодья установлен следующим образом:

    1) федеральным законодательством  устанавливаются средние размеры  земельного налога с одного  гектара пашни по субъектам  РФ;

    2)  региональным законодательством  устанавливаются и утверждаются:

    - ставки земельного налога по  группам почв пашни, а также  многолетних насаждений, сенокосов  и пастбищ - исходя из установленных средних размеров налога с одного гектара пашни и кадастровой оценки;

    - минимальные ставки земельного  налога за 1 га пашни и других сельскохозяйственных угодий.

    Налоговые ставки за городские и поселковые земли (за исключением сельскохозяйственного  использования, занятых личным подсобным  хозяйством и жилищным фондом, дачными  и садовыми участками, индивидуальными  и кооперативными гаражами, для которых установлен иной порядок исчисления налога) устанавливаются в следующем порядке:

    1. федеральным законодательством  определяются средние ставки  налога;

    2. органами местного самоуправления  городов установленные средние  ставки дифференцируются:

    - по местоположения;

    -по  законам различной градостроительной  ценности территории (границы зон  определяются в соответствии  с экономической оценкой территории  и генеральными планами городов).

    Ставки  земельного налога устанавливаются  на основе базовых ставок, определённых в вышеуказанном порядке, следующем образом: