Возникновение аудиторского риска про проверки расчетов по оплате труда

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………стр.2

1. Аудиторская проверка  расчетов с персоналом по оплате  труда………..стр.3

1.1 Планирование аудита…………………………………………………….стр.8

1.2 Проверка расчетов  с персоналом по оплате труда……………………..стр.9

1.3.План проведения аудиторской проверки……………………………..стр.13

2.Возникновение аудиторского риска про проверки расчетов по оплате труда………………………………………………………………………….стр.15

2.1.Составление программы  аудита………………………………………стр.18

2.2 Заключение аудита по проверки расчетов по оплате труда………….стр.18

Заключение…………………………………………………………………..стр.19

Список литературы………………………………………………………….стр.22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

   В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Государство прямо регулирует только размеры минимальной заработной платы. В ведении Правительства России остались также вопросы применения районных коэффициентов к заработной плате и надбавок за стаж работы на некоторых территориях. Одним из основных принципов организации заработной платы в современной экономике является принцип материальной заинтересованности работника в результатах своего труда.

  Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Именно от ее величины зависит уровень жизни населения любой страны. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой и др.) являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

   Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.

   Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе и в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

  Интересы сторон, участвующих в заключение соглашений и коллективных договоров, являются противоречивыми и разнонаправленными. Работники заинтересованы в заработной плате, достаточной для обеспечения достойного уровня жизни, а также отражающей их социальный статус и ценность для предприятия и общества. Работодатель ориентирован на такой уровень зарплаты и издержек и на оплату рабочей силы, при которой обеспечивается норма прибыли на инвестированный капитал. Органы государственной власти во время переговоров по вопросам оплаты труда ориентируются на ее взаимосвязь с такими социально-экономическими величинами, как прожиточный минимум, уровень инфляции и безработицы, дефицит государственного бюджета, изменения уровня развития производства.

 Актуальна проблема задолженности по оплате труда, которая остается одной из наиболее острых проблем, вызывающих социальную напряженность. Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективно при жесткой индивидуализации заработной платы каждого работника, т.е. при внедрении гибкой оплаты труда, от конкурентоспособности и качества выполняемых работ и от финансового положения общества в котором он работает.

  Целью при написании данной работы ставится изучение и осуществление аудиторской проверки расчетов с персоналом предприятия.

 

 

1. Аудиторская  проверка расчетов с персоналом  по оплате труда

 Целью аудита расчетов  с персоналом является :

- проверка соблюдения действующего законодательства о труде,

-правильности начисления заработной платы и удержаний из нее,

 -документального оформления

- отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

   Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются:

 -штатное расписание,

- положения,

- приказы,

- распоряжения,

- контракты,

- договоры гражданско-правового характера,

- табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы

 - наряды,

- путевые листы,

- листки временной нетрудоспособности,

- исполнительные листы,

- расчетно-платежные,

- расчетные и платежные ведомости,

- лицевые счета 

- налоговые карточки работников,

- авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами,

- акты инвентаризации имущества,

- учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 68,69,70,73,76,91,94 и др.,

- главная книга,

-бухгалтерская отчетность,

- положение об учетной политике предприятия и др.

 Задачами аудита расчетов с персоналом являются:

- Подтверждение первоначальной  оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом;

- Подтверждение достоверности  производимых начислений и выплат  работникам по всем основаниям  и отражения их в учете;

- Установление законности  и полноты удержаний из заработной  платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;

 

- Проверка организации  аналитического учета расчетов  с персоналом по оплате труда  и взаимосвязи аналитического  и синтетического учета;

- Проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по прочим операциям.

  Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудиторы должны выяснить: какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии, имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и др.). На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета по данному разделу проверки и формулируют мнение в отношении первоначальной оценки эффективности указанных систем.

 

 Достоверность произведенных  работником начислений заработной  платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и  т.д.) проверяется, как правило,  выборочно. Для этого в выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих и др.), по основным видам начислений (удельный вес которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала). Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых произведены начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения и соответствие требованиям нормативных документов.

 

 При повременной  оплате труда выясняется обоснованность  применения тарифных ставок и  соблюдения условий контрактов.

 При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, нет ли в документах подчисток, не оговоренных исправлений.

 Следует обратить внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам.

К ним относятся:

- выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.),

- выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу и др.),

- выплаты за не проработанное время (оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности и др.) и др.

   Эти выплаты должны быть подтверждены правильно оформленными первичными документами. Аудиторы осуществляют взаимную сверку показателей, указанных в первичных документах, с показателями, используемыми для расчета конкретных выплат; определяют соответствие произведенных начислений требованиям законодательства и положению об оплате труда, действовавшему на предприятии; выполняют арифметический контроль показателей.

  Аудиторы изучают также своевременность и полноту удержания из начисленной заработной платы налога на доходы физических лиц, взносов в пенсионный фонд РФ, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, по исполнительным листам и др.

  Удержания по исполнительным листам должны производиться только при наличии этих листов или на основании личного заявления работника.

 Далее устанавливается  соответствие указанных в учетных  регистрах схем корреспонденции  счетов по начислению заработной платы и удержаний из нее схемам корреспонденции счетов, предусмотренных Планом счетов. Подтверждается соответствие данных аналитического и синтетического учета по начисленное, выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого осуществляется арифметический контроль в разрезе табельных номеров и итоговых записей по расчетным ведомостям показателя «К выдаче», который определяется как разница между показателями «Итого начислено» и «Итого удержано». Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

 

Анализируя  расчеты по возмещению работниками  материального ущерба, аудиторы должны выяснить:

- причины возникновения ущерба (несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие контроль за их сохранностью, несвоевременное или формальное проведение инвентаризаций и др.);

- полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам;

 -соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения информации о фактах недостач, хищений, порчи ценностей.

   По распоряжению руководителя предприятия в целях предотвращения хищений и злоупотреблений взыскание сумм недостачи товарно-материальных ценностей с виновных лиц может производиться не по учетным ценам, а по рыночным ценам с отнесением разницы на финансовые результаты по мере погашения недостачи. Но в любом случае в соответствии с действующим порядком недостача и порча ценностей сверх норм естественной убыли должна возмещаться виновными лицами. На издержки производства могут относиться только суммы недостачи в пределах норм естественной убыли, а недостачи сверх норм должны относиться на убытки только тогда, если виновные не установлены, или во взыскании с них отказано судом. Следует рассматривать как неправомерное списание сумм выявленных недостач и порчи ценностей сверх норм, по распоряжению руководителя за счет чистой прибыли предприятия вместо отнесения их на виновных лиц.

 Типичными  ошибками, которые выявляются в  ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, являются следующие:

- отсутствие документов, подтверждающих законность выплат  работникам денежных средств  (положений, приказов, распоряжений  и др.);

- ошибки при начислении  выплат по среднему заработку  (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

- ненадлежащее ведение  учета (неправильная корреспонденция  счетов, расхождение между данными  аналитического и синтетического  учета и т. п.);

- неправомерное списание  потерь от порчи ценностей  сверх норм естественной убыли в себестоимость продукции или за счет чистой прибыли предприятия вместо отнесения их на виновных лиц.

 

1.1 Планирование  аудита

 До написания письма-обязательства и заключения договора на аудиторскую проверку аудиторы осуществляют предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

 После заключения  договора на аудиторскую проверку  и перед началом ее проведения  крупные аудиторские компании, использующие  «конвейерный подход» к аудиторской проверке, передают клиенту перечень документов (их копий), которые в обязательном порядке должны быть представлены аудиторам. Этот перечень может быть различным.

Далее со стороны аудитора составляется письмо-обязательство  о его согласии на проведение аудиторских услуг. После составления письма, с согласия двух сторон заключается договор на оказание аудиторских услуг.

 

 Планирование, являясь  начальным этапом проведения  аудита, состоит в разработке  аудиторской организацией общего  плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

 При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:

 а) предварительное  планирование аудита;

 б) подготовка и составление  общего плана аудита;

 в) подготовка и составление  программы аудита.

 Расшифровка общего плана аудита:

- Устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

- Проверка соответствия итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию.

 - Ознакомление с расчетами по налогам.

-Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу.

- Проверка соответствия всех сумм, указанных в них, данным бухгалтерского учета;

 Проверка депонированных сумм по заработной плате.

Аудитор проверяет, как организован  аналитический учет по счету 76, субсчет  «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в  разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

 Расценка правильности ведения  бухгалтерского учета по налогам;

Проверка своевременности представления расчетов (деклараций) по налогам в налоговую инспекцию; своевременности уплаты налогов и в полном объеме;

Отражаемые в отчетности суммы  по расчетам с налоговыми органами должны быть согласованы с ними и  тождественны.

1.2 Проверка расчетов  с персоналом по оплате труда

 При подготовке бухгалтерской  отчетности могут быть выявлены  и исправлены ранее допущенные  ошибки.

 

 При выявлении ошибок текущего  периода до окончания отчетного  года исправления производятся  записями по соответствующим  счетам учета в том месяце, когда ошибка выявлена. Если ошибка выявлена после отчетной даты, но до утверждения отчетности, порядок исправления зависит от ее существенности. Существенные ошибки исправляются в текущем периоде. Несущественные — в периоде их обнаружения.

 В соответствии со ст. 137 ТК РФ суммы, излишне выплаченные работнику в результате счетной ошибки, могут быть с него удержаны. Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее 1-го месяца со дня окончания срока, установленного для погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Следует учитывать, что ст. 138 ТК РФ устанавливает ограничения на общий размер всех удержаний. При каждой выплате заработной платы он не может превышать 20%.

 Суммы пособий по нетрудоспособности, излишне выплаченные в результате  счетной (арифметической) ошибки, могут  быть удержаны с получателя.

 Так же как и в случае  с излишне выплаченной заработной  платой, размер удержания за излишне оплаченное пособие по нетрудоспособности не может превышать 20 % (ст. 138 ТК РФ) заработной платы.

 При выявлении фактов недоначисления (недовыплаты) сумм заработной платы следует незамедлительно произвести необходимые начисления (довыплаты).

 Необходимо учесть, что в  соответствии со ст. 236 ТК РФ  для работодателей, задерживающих  заработную плату работникам, предусмотрена  материальная ответственность. Работодатель, задерживающий выплаты, обязан  уплатить работникам денежную  компенсацию (проценты).

 Конкретный размер  выплачиваемой денежной компенсации  определяется коллективным трудовым  договором. Если сумма денежной  компенсации не предусмотрена  в коллективном (трудовом) договоре, проценты должны выплачиваться  в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Сумма компенсации, установленная коллективным (трудовым) договором, не может быть ниже 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

 Расходы на уплату  процентов за задержку выплаты  заработной платы не связаны  с оплатой труда работников  и являются санкциями за нарушение  договорных обязательств организации  (нарушение условий трудовых договоров о выплате заработной платы). Поэтому указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе внереализационных (п. 12 ПБУ 10/99) на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".

 Выплата процентов  производится одновременно с погашением задолженности перед работником (ст. 236 ТК РФ).

 Расходы на выплату  процентов включаются в показатель  внереализационных расходов и  отражаются в соответствующей  одноименной строке отчета о  прибылях и убытках (ф. №  2). При этом расходы на выплату заработной платы отражаются в ф. № 2 в составе расходов по обычным видам деятельности (включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие или управленческие расходы).

 Единый социальный  налог и страховые взносы в пенсионный фонд исчисляются согласно ст. ст. 236, 237 главы 24 Налогового кодекса РФ, принятого Федеральным законом от 15.12.2001 г. №167-ФЗ. Учет осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

 Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др. Главная книга, "Бухгалтерский баланс" (ф. № 1), "Отчет о прибылях и убытках" (ф. № 2), расчеты (декларации) по отдельным налогам и платежам, Положение об учетной политике предприятия и др.

 По каждому уплачиваемому  предприятием в бюджет и внебюджетные  фонды налогу, сбору и платежу аудиторами проверяется

- правильность определения  налогооблагаемой базы;

- правильность применения  налоговых ставок;

- правомерность применения  льгот при расчете и уплате налогов;

- правильность начисления, полноту и своевременность перечисления  налоговых платежей, правильность  составления налоговой отчетности.

 Оценивая правильность  составления налоговой отчетности, проверяют наличие в ней всех  установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности.

На должностных лиц организации может быть наложен административный штраф в размере от 2000 до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (КоАП РФ ст. 15.11).

 Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

 — искажение сумм  начисленных налогов и сборов  не менее чем на 10%;

 

 — искажение любой  статьи (строки) формы бухгалтерской  отчетности не менее чем на 10%.

 

 Налоговые агенты  обязаны удержать начисленную  сумму НДФЛ непосредственно из  доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (НК РФ п. 4 ст. 226).

  Обязанность по взысканию НДФЛ с физического лица — налогоплательщика возлагается гл. 23 НК РФ на налогового агента. При этом согласно ст. 46 НК РФ сумма неперечисленного налога, а также пени могут быть взысканы с налогового агента в бесспорном порядке. Поэтому, поскольку работник состоит в штате организации и ему выплачивается заработная плата, организации следует удержать сумму налога при выплате заработной платы за следующий месяц либо предложить внести сумму налога в кассу, а затем организация должна перечислить налог в бюджет.

 

1.3.План проведения аудиторской проверки по оплате труда с персоналом 
 Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с установления тождества учетных и отчетных данных. 
           При обнаружении несоответствий необходимо установить причину расхождений. Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке.  Рассмотрим схему проверки достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда:         

 
                                           
2.  Возникновение аудиторского риска при проверки расчетов по оплате труда. 
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность — максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. 
Аудиторский риск — риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. 
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР). 
Формула факторной модели: 
ВР · РК · РН = ПАР (2.1), 
где внутрихозяйственный риск (ВР) — 60%; 
риск контроля (РК) — 50%; 
риск необнаружения (РН) — 10%; 
0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%. 
Так как аудиторский риск невысок, аудитор может считать план приемлемым. 

2.1. Составление программы аудита 
 Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Расшифровка программы  аудита:

1) Проверка соответствия  организации синтетического и  аналитического учета требованиям налогового законодательства по начислению и удержанию заработной платы;

2) Рассмотрение всех  налогов, плательщиком которых  является проверяемая организация,  с уделением особого внимания  тем удельный вес, которых наибольший  в общей величине уплачиваемых организацией налогов;

3) Уточняют базу налогообложения  для определения единого социального  налога (по социальному страхованию,  пенсионному обеспечению, медицинскому  страхованию).

4) Ознакомление с актами  по результатам проверок организации со стороны налоговой инспекции и перепиской организации с налоговой инспекцией (инспекциями)

5) Проверка полноты  и правильности определения облагаемого  оборота;

6) Оценка правильности  применения ставок налогов и  других платежей;

7) Проверка обоснованности применения налоговых льгот;

8) Проверка соответствия  организации синтетического и  аналитического учета требованиям  налогового законодательства.

 
Программа служит подробной инструкцией  и является средством контроля качества работ. Рассмотрим программу аудита расчетов по оплате труда на примере ОАО «Арслан»: 

Проверяемая организация	ОАО «Арслан»
Период аудита	с 06.02.12 по 21.02.12
Количество человеко-часов	76
Руководитель аудиторской группы	Петрова Н.И.
Состав аудиторской группы	Петрова Н.И., Скворцов  М.Б.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемый уровень существенности	22 тыс. руб. (2%)

 

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1. Проверка соблюдения положений  законодательства о труде
1.1. Проверка правильности оформления  работников (прием и увольнение)	06.02.12	Попова Н.И.	Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки