Возврат сумм ввозных таможенных пошлин, налоговв

Содержание 

Введение

С 1 июля 2010 года на территории Российской Федерации введен в действие Таможенный кодекс Таможенного союза, нормы которого имеют прямое действие. Таможенный кодекс Российской Федерации (далее - ТК РФ) до его отмены действовал в части, не противоречащей Таможенному кодексу союзного государства.

Новый Таможенный кодекс союзного государства – это закон  прямого действия, обязательный к исполнению на территории трех государств - членов ТС. Отсылочные нормы касаются в основном вопросов не таможенного регулирования, а административного законодательства, законов в сфере защиты безопасности и других вопросов, которые выходят за пределы компетенции Комиссии Таможенного союза.

В целом порядок совершения таможенных операций при ввозе товаров  на единую таможенную территорию Таможенного союза и вывозе их с этой территории соответствует порядку, применявшемуся в Российской Федерации до указанной даты.

Однако, есть и некоторые изменения.

Основным отличием нового порядка совершения таможенных операций при ввозе товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза от ранее действовавшего является то, что иностранные товары, ввезенные в любое из государств – членов ТС и помешенные в нем под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, предусматривающую получение товарами статуса «товары Таможенного союза», получают право свободно обращаться на всей таможенной территории Таможенного союза, Такое же право свободно обращаться на всей таможенной территории Таможенного союза с 1 июля 2010 г. получают товары, происходящие из Российской Федерации, Республики Беларусь, Республики Казахстан, а также товары. которые на указанную дат) признавались отечественными в государствах - членах ТС.

Изменился также и  понятийный аппарат. Термин «декларирование» заменен на «таможенное декларирование», термин «таможенное оформление» на «совершение таможенных операций».

Таможенные режимы со введением в действие нового кодекса стали именоваться «таможенными процедурами». Добавились некоторые таможенные процедуры.

Новизна таможенного  законодательства союзного государства, некоторые сложности, возможные  при его использовании в части  определения и помещения товаров под таможенную процедуру определяет актуальность данной темы.

Целью исследования является рассмотрение роли таможенных процедур в деле организации таможенного контроля товаров и транспортных средств.

Достижение поставленной цели обеспечивается выполнением следующих задач:

• исследование понятия и основ правового регулирования таможенных процедур.
• рассмотрение и краткий анализ некоторых таможенных процедур;
• рассмотрение основных итогов отдела таможенных процедур и таможенного контроля Уссурийской таможни;
• изучение судебной практики, связанной с применением таможенных процедур при организации таможенного контроля в зоне деятельности Уссурийской таможни.

При написании данной работы будут использованы различные  информационные источники: нормативно-правовая база, учебные пособия, статистическая информация Уссурийской таможни, официальные сайты Internet.

1. Понятие таможенных процедур. Их характеристика и виды

1. Новшества Таможенного кодекса ТС, касающиеся таможенных процедур

Для начала необходимо привести понятийный аппарата, закрепленный в новом Кодексе. В соответствии с п. 26 ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза, таможенная процедура - совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и 
(или) распоряжения товарами на таможенной территории Таможенного союза или за ее пределами [1].

В целях таможенного  регулирования в отношении товаров  установлены 17 видов таможенных процедур; выпуск для внутреннего потребления, экспорт, таможенный транзит, таможенный склад, переработка на таможенной территории, переработка вне таможенной территории, переработка для внутреннего потребления, временный ввоз (допуск), временный вывоз, реимпорт, реэкспорт, беспошлинная торговля, уничтожение, отказ в пользу государства, свободная таможенная зона, свободный склад, специальная таможенная процедура (и. 1 ст. 202 ТК ТС) [1].

По выбору лица товары, перемещаемые через таможенную границу, помещаются под определенную таможенную процедуру в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК ТС. При  этом лицо вправе изменить выбранную таможенную процедуру на другую (п. п. 1, 2 ст. 203 ТК ТС) [1].

Условия помещения под  таможенные процедуры «свободная таможенная зона» и «свободный склад» устанавливаются международными договорами государств - членов Таможенного союза. Комиссия Таможенного союза устанавливает порядок формы общего реестра владельцев свободных складов государств – членов ТС и порядок его ведения и формирования.

Специальная таможенная процедура устанавливается законодательством государства - члена ТС в соответствии с условиями и в отношении категорий товаров, определенных решением Комиссии ТС [13, c. 2].

Товары, перемещаемые в  рамках взаимной торговли между государствами - членами ТС (как товары ТС), не будут помещаться под таможенную процедуру экспорта и выпуска для внутреннего потребления, что уменьшит финансовую нагрузку на лиц, осуществляющих коммерческую деятельность на территории ТС.

Нововведением кодекса является возможность помещения товаров под две таможенные процедуры одновременно – экспорта и таможенного транзита.

Предусмотренная ТК РФ процедура внутреннего таможенного транзита исключена. Товары, перевозимые по таможенной территории ТС, в том числе перевозимые от одного внутреннего таможенного органа до другого внутреннего таможенного органа, должны быть помещены под таможенную процедуру таможенного транзита [7, c. 36].

Лицо вправе изменить выбранную таможенную процедуру  на другую. Днем помещения товаров под таможенную процедуру считается день выпуска товара таможенным органом.

Обязанность подтверждения  соблюдения условий помещения товаров  под таможенную процедуру, а также ответственность за несоблюдение их возлагается на декларанта.

Каждая из глав нового кодекса, регламентирующих вопросы помещения товаров под таможенные процедуры, включает статью «Возникновение, прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении товаров помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру», а при необходимости и статьи, определяющие особенности применения таможенных пошлин, налогов [7, c. 37].

Указанные статьи более детально регламентируют правила применения таможенных пошлин, налогов, определяя такие существенные аспекты правового регулирования таможенных платежей, как моменты возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, лиц, на которых возлагается обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, т.е. плательщиков, а также сроки уплаты таможенных пошлин, налогов.

Вопросы прекращения  обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, а также сроков их уплаты следует рассматривать в разрезе конкретных таможенных процедур.

В целях подтверждения  вывоза товаров, помещаемых под таможенные процедуры экспорта, переработки  вне таможенной территории, временного вывоза и реэкспорта, с таможенной территории ТС в случаях, когда выпуск в соответствии с указанными процедурами осуществлялся в одном государстве - члене ТС, а вывоз осуществлялся с территории другого государства - члена ТС, разработан порядок подтверждения таможенным органом, расположенным в месте убытия, фактического вывоза товаров. Согласно указанному порядку таможенный орган, расположенный в месте убытия, формирует реестр таможенных деклараций в бумажном виде и в электронной форме и в течение 10 дней с момента убытия товаров с таможенной территории ТС направляет его в таможенный орган государства - члена ТС, уполномоченный на сбор, обработку и передачу реестров и таможенных деклараций [13, c. 3].

Решением Комиссии ТС по сравнению с законодательством РФ расширены перечни товаров, запрещенных к помещению под ту или иную таможенную процедуру.

2. Назначение и сущность таможенной процедуры

Таможенное регулирование как процесс установления порядка и правил перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу служит в конечном итоге интересам любого суверенного государства – обеспечить экономическую безопасность и пополнить бюджет. В этом смысле направления таможенной политики (протекционизм или свободная торговля) продиктованы общим вектором экономической (в том числе и финансовой) политики страны. Разумный баланс государственных интересов и выгоды субъектов предпринимательства в таможенной сфере достигаются посредством применения таможенных процедур [6, c. 75].

Институт таможенных процедур является базовым, системообразующим в таможенном праве. Таможенные процедуры представляют собой разновидность публично-правовых, а законодатель определяет их в качестве особого вида юридической процедуры — таможенной.

Наряду с иными процедурами действие таможенных процедур во времени образуют стадии таможенного процесса, последовательное прохождение которых позволяет декларанту достичь основной цели перемещения груза, а государству обеспечить законность такого перемещения и пополнить бюджет за счет таможенного обложения и применения нетарифных мер экономического характера.

Особенности таможенных процедур заключаются в следующем [6, c. 79]:

1. Перечень таможенных процедур установлен ТК;
2. Таможенная процедура отражает алгоритм законного вариативного поведения;
3. Процедурные нормы ТК имеют императивный характер;
4. Применение таможенной процедуры служит задачам достижения конкретного, разрешенного законом результата;
5. Обязательным участником процедурных отношений является таможенный орган и лицо, ответственное за совершение действий с товарами и транспортными средствами;
6. Таможенная процедура позволяет избрать наиболее приемлемый статус товаров и транспортных средств с точки зрения цели их перемещения через таможенную границу, нахождения его на таможенной территории России или за ее пределами;
7. Вариативность поведения заинтересованных в перемещении товаров лиц в рамках таможенной процедуры ограничивается необходимостью получения разрешения таможенного органа на ее использование;
8. Завершение в установленном ТК порядке действия таможенной процедуры является предпосылкой для наступления следующего этапа таможенного процесса либо стадии производств, иных таможенных процедур, его образующих;
9. Во время процедурных отношений, а также в результате достижения определенной цели уполномоченный орган принимает правовой акт управления (промежуточный или окончательный);
10. Охрана от нарушений положений таможенных процедур обеспечивается принудительными мерами.

Поскольку таможенные процедуры являются специфической разновидностью процедур, названные признаки характерны и для них. В отличие от процедур специального характера, таможенные процедуры призваны обслуживать законность перемещения товаров для коммерческих целей. Таможенная процедура избирается декларантом самостоятельно, тогда как процессы оформления и контроля являются обязательными при любом характере перемещения грузов. Наряду с необходимостью таможенного контроля, уплаты таможенных платежей, совершение таможенных операций служат «спусковым крючком» для действия режимных правил, предусматривающих больший объем тарифных и нетарифных льгот, с одной стороны, и наличие дополнительных обременений для декларанта, с другой. На заинтересованное в использовании таможенной процедуры лицо распространяются не только общие требования по соблюдению запретов и ограничений, не имеющих экономического характера, но и специальные обязанности, сопряженные с действием избранного таможенной процедуры [7, c. 26].

В зависимости от цели перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу существуют [8, c 156]:

• таможенные процедуры, применяемые только юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, при коммерческом перемещении (таможенные процедуры в отношении транспортных средств);
• специальные таможенные процедуры, применяемые физическими лицами (ввоз, вывоз, временный ввоз, временный вывоз товаров и транспортных средств для личных нужд).

В системе таможенной процедуры условно можно выделить три составляющие части – подсистемы [8, c. 158]:

• нормативно - регулятивную;
• организационную;
• материально - техническую.

Нормативно - регулятивная подсистема состоит из основных начал (принципов) правового регулирования, нормативных правовых актов, устанавливающих порядок применения таможенных процедур, а также устанавливающих ответственность за нарушение «процедурных» мероприятий. Организационная подсистема представляет собой совокупность «процедурных» органов и органов, с которыми взаимодействуют «процедурные» органы (Минэкономразвития России, Минфин России, ФНС России, и др.). Материально - техническая подсистема включает соответствующую таможенную инфраструктуру (складские помещения, транспорт, охранные и сигнализационные системы, помещения магазинов беспошлинной торговли, таможенные лаборатории и т.д.).

3. Анализ некоторых таможенных процедур, приведенных в Таможенном кодексе Таможенного союза

Для целей данной статьи будут рассмотрены как основополагающие процедуры для таможенного дела в общем (выпуск для внутреннего  потребления, экспорт, таможенный транзит), так и таможенные процедуры, нововведенная в кодексе союзного государства процедура свободного склада.

Таможенная  процедура выпуска для внутреннего  потребления. Выпуск для внутреннего потребления – таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории ТС без ограничений по их пользованию и распоряжению [1].

При соблюдении всех запретов и ограничений, товар приобретает статус товаров Таможенного союза.

При предоставлении льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных  с ограничениями по пользованию  и (или) распоряжению товарами, товары подлежат условному выпуску и сохраняют статус иностранных товаров.

Статья 211 регламентирующая процедуру выпуска для внутреннего потребленя устанавливает возникновение, прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления [7, c. 98].

В отношении товаров, помещаемых под  данную таможенную процедуру, обязанность  по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в общих случаях, установленных ст. 80 кодекса Таможенного союза, которые включают уплату таможенных пошлин, налогов, а также помещение товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами. Срок уплаты таможенных пошлин, налогов за товары - до их выпуска.

Статья 211 также регламентирует вопросы прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот, которые сопряжены с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами (такая обязанность прекращается по истечении пяти лет со дня выпуска товаров или иного установленного срока действия ограничений при условии, что в этот период лицо не отказалось от использования таких льгот и им не нарушены ограничения по пользованию и распоряжению товарами). Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении указанных товаров прекратится также в случаях помещения товаров в течение пятилетнего или иного установленного срока действия ограничений под таможенные процедуры уничтожения или отказа в пользу государства, а также при помещении товаров под таможенную процедуру реэкспорта. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекратится и в общих случаях, установленных ст. 80 Кодекса, наступивших в течение пятилетнего или иного установленного срока действия ограничений [7, c. 102].

При совершении действий с товарами в нарушение ограничений по пользованию  и (или) распоряжению этими товарами, наступает срок уплаты таможенных пошлин, налогов, который определен как первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом таможенной декларации для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Срок уплаты таможенных пошлин, налогов установлен и для случая отказа от использования таких льгот: до внесения изменений в таможенную декларацию в части отказа от использования льгот. Возможность внесения таких изменений предусмотрена ст. 191 Кодекса [7, c. 102].

Положения, по возникновению  и прекращению обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, установленные  в соответствии со ст. 211 ТК ТС, не были регламентированы в ТК РФ, - это новелла Кодекса.

Таможенная  процедура экспорта. Экспорт – таможенная процедура, при которой товары ТС вывозятся за пределы таможенной территории ТС и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами. Таким образом, согласно процедуре экспорта перемещение товаров из России в Казахстан или в Белоруссию считается взаимной торговлей.

Допускается помещение  под таможенную процедуру экспорта товаров, ранее помещенных под таможенные процедуры временного вывоза или  переработки вне таможенной территории, без их фактического предъявления таможенным органам. Этот порядок аналогичен российскому законодательству [7, c. 103].

Товары, помещенные под  таможенную процедуру экспорта, утрачивают статус товаров ТС после фактического вывоза с таможенной территории ТС, т.е. после пересечения границы ТС.

Статьей 213 «Условия помещения товаров под таможенную процедуру экспорта» установлены условия помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Одно из них – представление сертификата о происхождении товара в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый КТС в соответствии с международными договорами государств - членов ТС, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран. Статья 214 кодекса устанавливает возникновение, прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру экспорта [7, c. 104].

Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, возникает у декларанта с момента  регистрации таможенным органом  таможенной декларации (в соответствии со ст. 190 Кодекса), а прекращается в случаях, установленных п. 2 ст. 80 Кодекса, согласно общему порядку для всех таможенных процедур.

Кодексом предусмотрены упрощения процедур при экспорте [7, .c 105]:

1. Сокращение и установление  исчерпывающего перечня документов, представляемых экспортерами для  помещения товаров, к которым  не применяются вывозные таможенные  пошлины, под таможенную процедура экспорта (ст. 183 ТК ТС).

2. Сокращение предельных  сроков выдачи разрешения на  вывоз (выпуск товаров) до четырех  часов, в случае выпуска товаров,  к которым не применяются вывозные  пошлины (ст. 196 ТК ТС).

3. Отказ от представления  таможенным органам сведений  о стоимости товаров (кроме  статистической стоимости), если  к товарам не применяются вывозные  пошлины (ст. 160 ТК ТС).

4. Установление специфической  ставки сборов за совершение таможенных операций, не зависящей от стоимости товаров (ст. 72 Кодекса).

5. Определение перечня  товаров для применения упрощенных  административных процедур при  их экспорте как необлагаемые  вывозными таможенными пошлинами товары групп 84-90 по Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деяетельности ТС.

Таможенная  процедура временного ввоза (допуска). Временный ввоз (допуск) представляет собой таможенную процедуру, при которой иностранные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории Таможенного союза с условным освобождением, полным или частичным, от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта [15, c. 14 ].

Возможность идентификации временно ввозимых товаров  при их последующем таможенном декларировании с целью завершения таможенной процедуры временного ввоза (допуска) является обязательным условием помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска).

Важно отметить, что п. 2 ст. 278 ТК ТС содержит перечень товаров, помещение которых под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) не допускается. Среди них [15, c. 14]:

• пищевые продукты, напитки, включая алкогольные, табак и табачные изделия, сырье и полуфабрикаты, расходуемые материалы и образцы, за исключением случаев их ввоза в единичных экземплярах в рекламных и (или) демонстрационных целях или в качестве выставочных экспонатов либо промышленных образцов;
• отходы, в том числе промышленные;
• товары, запрещенные к ввозу на таможенную территорию Таможенного союза.

В ст. 279 ТК предусмотрены  ограничения по пользованию и  распоряжению временно ввезенными товарами. Так, в соответствии с указанной нормой, товары, помещенные под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), должны быть использованы таким образом, чтобы при завершении таможенной процедуры они находились в неизменном состоянии, за исключением изменений, произошедших по причине естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и (или) использования (эксплуатации) [1].

В п. 2 ст. 279 ТК содержится норма, согласно которой  временно ввезенные товары должны находиться в фактическом владении и пользовании декларанта. Однако в качестве исключения предусмотрена возможность передачи временно ввезенных товаров во владение и пользование иному лицу при условии получения на это соответствующего разрешения таможенного органа. В ст. 281 ТК урегулирован порядок завершения и приостановления действия таможенной процедуры временного ввоза (допуска) [15, c.15].

Во-первых, действие таможенной процедуры временного ввоза (допуска) завершается до истечения срока временного ввоза помещением временно ввезенных товаров под таможенную процедуру реэкспорта.

Во-вторых, действие таможенной процедуры временного ввоза (допуска) может быть завершено до истечения срока временного ввоза помещением временно ввезенных товаров под иную таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, в порядке и на условиях, предусмотренных ТК ТС.

При завершении таможенной процедуры временного ввоза (допуска) помещением временно ввезенных  товаров под таможенную процедуру реэкспорта, под иную таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, уплаченные при частичном условном освобождении от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, возврату (зачету) не подлежат.

Вопросы возникновения и прекращения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, а также сроков их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), урегулированы ст. 283 ТК ТС.

Указанная обязанность возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов происходит при завершении таможенной процедуры временного ввоза (допуска) в соответствии с рассмотренными выше положениями п. I ст. 281 ТК. В порядке исключения назван случай, когда во время действия этой процедуры наступил срок уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов [15, c. 16].

В случае незавершения действия таможенной процедуры временного ввоза (допуска) помещением временно ввезенных товаров под таможенную процедуру реэкспорта, иную таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, сроком уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов считается день истечения срока временного ввоза товаров.

Временный вывоз  представляет собой таможенную процедуру, при которой товары Таможенного  союза вывозятся, и используются в течение установленного срока за пределами таможенной территории Таможенного союза с полным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реимпорта [15, c. 17].

Таким образом, из представленного определения  следует, что при вывозе товаров, помещенных под рассматриваемую процедуру, льготные условия такого вывоза заключаются в полном освобождении от уплаты вывозных таможенных пошлин и неприменении мер нетарифного регулирования. Данный подход является общим для временного вывоза, в то время как при временном ввозе полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов может предоставляться только в отношении отдельных категорий товаров и при соблюдении соответствующих условий, определяемых международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) решениями Комиссии [15, c. 18].

Таможенная  процедура таможенного транзита. По сравнению с российским законодательством в кодексе нет деления транзитной процедуры на внутренний таможенный транзит (на территории РФ) и международный таможенный транзит (осуществляемый через территорию РФ), что упрощает правоприменительную практику [14, c. 29].

Общие положения, касающиеся декларирования товаров в соответствии с выбранной  таможенной процедурой (гл. 27 Кодекса), применяются в том числе и к таможенной процедуре таможенного транзита.

Транзитная декларация является одним  из видов таможенной декларации. В  качестве транзитной декларации могут использоваться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы, а также документы, предусмотренные международными договорами, в частности книжка МДП и прилагаемые к ней документы.

Состав сведений, подлежащих указанию в транзитной декларации, не изменился, за исключением следующего [14, c.30]:

1. В транзитной декларации должны содержаться сведения о коде товара в соответствии с ТН ВЭД ТС на уровне не менее первых шести знаков, а также сведения о документах, подтверждающих соблюдение ограничений при перемещении товаров через таможенную границу, если такое перемещение допускается при наличии этих документов (в соответствии с положениями российского законодательства требовалось представление указанных документов, но не требовалось указания сведений о них в транзитной декларации);
2. Не требуется указания в транзитной декларации сведений о водителях транспортных средств;
3. Не требуется указания в транзитной декларации сведений о предполагаемом сроке таможенного транзита.