Возврат таможенных платежей

                       Содержание

Введение………………………………………………………………………….3

Глава 1.Общие положения  по уплате и возврату таможенных платежей…….5

1. Плательщики таможенных платежей……………………………………..5
2. Порядок уплаты таможенных платежей………………………...………14
3. Виды таможенных платежей……………………......................................18

Глава 2. Порядок возврата и уплаты таможенных платежей…………...…….22

2.1. Возникновение и прекращение  обязанностей по уплате таможенных  платежей…………………………………………………………………………22

2.2. Сроки  и порядок уплаты платежей…………………………..……………29

2.3. Обеспечение уплаты таможенных платежей……………………….……..29

2.4.Возврат, излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств………………………………………………………………..38

Заключение………………………………………………………………….……43

Список литературы………………………………………….………………….46

Введение

Наиболее распространенными  средствами регулирования внешней  торговли служат таможенные платежи, целью  использования которых является получение дополнительных финансовых средств (как правило, для развивающихся  стран), регулирование внешнеторговых потоков (более типично для развитых государств) или защита национальных производителей (главным образом  в трудоемких отраслях).

Цель данной курсовой работы - изучить структуру и порядок  возврата и уплаты таможенных платежей.

В связи с этой целью  поставлены основные задачи работы –  рассмотреть порядок исчисления и срока уплаты таможенных пошлин, выявить в каких случаях возможна излишняя уплата таможенных пошлин, порядок  возврата излишне уплаченных таможенных платежей, в т.ч. порядок оформления и рассмотрения обращений в таможенный орган, а также проблемы, возникающие при возврате таможенных платежей.

Таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных  Таможенным кодексом и международными договорами государств-членов таможенного  союза. Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства-члена таможенного  союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация, за исключением  случаев, предусмотренных международными договорами государств-членов таможенного  союза. Излишне уплаченными или излишне взысканными суммами таможенных пошлин, налогов являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с настоящим Кодексом и (или) законодательством государств-членов таможенного союза, и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров. Суммы таможенных платежей, процентов и экономических санкций, излишне поступившие в доход республиканского бюджета в результате неправильного их исчисления либо нарушения установленного порядка взимания, по требованию плательщика подлежат возврату либо зачету в счет предстоящих платежей.

Правила, в соответствии с которыми производится исчисление и уплата таможенных платежей, четко  определены и закреплены законодательством. Это дает возможность лицам, перемещающим товары через таможенную границу, заранее  ознакомиться с требованиями таможенных органов по взиманию таможенных платежей и самостоятельно просчитать возможные  суммы таможенного налогообложения  товаров. Однако, несмотря на установленный  порядок исчисления таможенных платежей, могут иметь место случаи их уплаты в размере большем, чем установлено  законодательством. Если в процессе таможенного оформления товаров  плательщики оперативно учитывали  величину остатков денежных средств  по конкретному платежному документу, то определить размер излишне уплаченной суммы не трудно. Излишне уплаченная сумма, как правило, устанавливается  как разница между суммой, уплаченной по платежному документу, и суммой, истребованной таможней и указанной  в соответствующей графе таможенного  документа. Возврат платежей может  осуществить только та таможня, в  которую они были перечислены. Должностное  лицо таможни, которому поручено рассмотреть  заявление на возврат денежных средств, в обязательном порядке проверяет  правильность заполнения обращения. Общий  срок, включающий рассмотрение заявления  о возврате, принятие решения о  возврате и непосредственно возврат  сумм излишне уплаченных или излишне  взысканных таможенных или авансовых  платежей, не может превышать 30 календарных  дней, исчисленных с момента подачи заявления.

Глава 1.Общие положения  по уплате и возврату таможенных платежей

1. Плательщики таможенных платежей

Таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных  Таможенным кодексом и международными договорами государств-членов таможенного  союза.

При взыскании таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств исчисление подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом государства-члена  таможенного союза, в котором  подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства-члена таможенного  союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация, за исключением  случаев, предусмотренных международными договорами государств-членов таможенного  союза.

Сумма таможенных пошлин, подлежащих уплате или взысканию, определяется путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин.

Сумма налогов, подлежащих уплате или взысканию, определяется в соответствии с законодательством государства-члена  таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру, либо на территории которого выявлен  факт незаконного перемещения товаров  через таможенную границу.

Общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных  товаров не может превышать сумму  таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, в случае если бы иностранные  товары были выпущены для внутреннего  потребления, без учета льгот  по уплате таможенных платежей.

В соответствии с ТК ТС установлены  следующие сроки уплаты таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств:

1. При незаконном перемещении  товаров через таможенную границу  сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день пересечения  товарами таможенной границы,  а если этот день не установлен, - день выявления факта незаконного  перемещения товаров через таможенную  границу.

2. При прибытии товаров  на таможенную территорию таможенного  союза сроком уплаты ввозных  таможенных пошлин, налогов считается:

А) при недоставке товаров  в место прибытия - день пересечения  товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления  факта недоставки товаров в место  прибытия;

Б) при утрате товаров  в месте прибытия, за исключением  уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой  силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта утраты товаров;

В) при вывозе товаров  из места прибытия на остальную часть  таможенной территории таможенного  союза без размещения на временное  хранение или помещения их под  таможенную процедуру в месте  прибытия - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта  такого вывоза.

3. При убытии иностранных товаров с таможенной территории таможенного союза сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, если до фактического пересечения таможенной границы товары были утрачены, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, считается день утраты товаров, а если этот день не установлен, - день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории таможенного союза

4. При временном хранении  товаров сроком уплаты ввозных  таможенных пошлин, налогов считается:

А) у перевозчика или  иного лица, обладающего полномочиями в отношении товаров на момент регистрации документов, представленных для помещения товаров на временное  хранение:

в случае утраты товаров, помещенных на временное хранение, до размещения их на складе временного хранения или  принятия их иным лицом на временное  хранение в месте, не являющемся складом  временного хранения, - день регистрации  таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное  хранение;

в случае передачи товаров, помещенных на временное хранение, получателю или иному лицу без  разрешения таможенного органа до размещения их на складе временного хранения либо принятия их иным лицом на временное  хранение в месте, не являющемся складом  временного хранения, - день такой передачи, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом  документов, представленных для помещения  товаров на временное хранение;

Б) у лица, осуществляющего  временное хранение товаров в  месте, не являющемся складом временного хранения:

в случае утраты товаров, помещенных на временное хранение, до размещения их в месте, не являющемся складом  временного хранения, - день такой утраты, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом  документов, представленных для помещения  товаров на временное хранение;

в случае передачи товаров, помещенных на временное хранение, получателю или иному лицу без  разрешения таможенного органа до размещения их в месте, не являющемся складом  временного хранения, - день такой передачи, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение;

В) у владельца склада временного хранения либо лица, осуществляющего  временное хранение товаров в  месте, не являющемся складом временного хранения:

в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения или  в месте, не являющемся складом временного хранения, - день такой утраты, а если этот день не установлен - день размещения товаров на складе временного хранения либо в месте, не являющемся складом  временного хранения;

в случае передачи товаров, хранящихся на складе временного хранения или в месте, не являющемся складом  временного хранения, получателю или  иному лицу без разрешения таможенного  органа - день такой передачи, а если этот день не установлен - день размещения товаров на складе временного хранения либо в месте, не являющемся складом  временного хранения;

в случае использования товаров, хранящихся на складе получателя товаров, не в целях временного хранения товаров - день такого использования, а если этот день не установлен - день регистрации  таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное  хранение.

Ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в следующие  сроки:

А) в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру  выпуска для внутреннего потребления, - до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска  для внутреннего потребления;

Б) в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру  выпуска для внутреннего потребления  с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных  с ограничениями по пользованию  или распоряжению этими товарами:

- в случае отказа от  использования таких льгот - до  внесения изменений в таможенную  декларацию, поданной для помещения  товаров под таможенную процедуру  выпуска для внутреннего потребления,  в части отказа от использования  льгот; 

- в случае совершения  действий с товарами в нарушение  ограничений по пользованию или  распоряжению этими товарами, установленных  в связи с использованием таких  льгот, - в первый день совершения  указанных действий, а если этот  день не установлен, - в день  регистрации таможенным органом  таможенной декларации, поданной  для помещения товаров под  таможенную процедуру выпуска  для внутреннего потребления. 

При недоставке иностранных  товаров в установленное таможенным органом место доставки сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов  считается:

а) если недоставка иностранных  товаров произошла по причине  передачи товаров перевозчиком получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа - день такой  передачи, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом  транзитной декларации;

б) если недоставка иностранных  товаров произошла по причине  утраты товаров, за исключением уничтожения  вследствие аварии или действия непреодолимой  силы либо естественной убыли при  нормальных условиях перевозки и  хранения, - день такой утраты, а если этот день не установлен - день регистрации  таможенным органом транзитной декларации;

в) если недоставка иностранных  товаров произошла по иным причинам - день регистрации таможенным органом  транзитной декларации.

В случае недоставки товаров  в установленное таможенным органом  место доставки сроком уплаты вывозных таможенных пошлин считается день регистрации  таможенным органом транзитной декларации.

Сроком уплаты ввозных  таможенных пошлин, налогов считается:

1) у декларанта:

в случае утраты товаров  до размещения их на таможенном складе, за исключением уничтожения вследствие аварии или действия непреодолимой  силы либо естественной убыли при  нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день такой утраты, а  если этот день не установлен - день регистрации  таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров  под таможенную процедуру таможенного  склада;

в случае утраты или передачи иному лицу до помещения товаров  под иную таможенную процедуру, если хранение товаров осуществлялось не на таможенном складе, за исключением  уничтожения вследствие аварии или  действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день такой утраты, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру таможенного склада;

2) у владельца таможенного  склада:

в случае утраты товаров, за исключением уничтожения (безвозвратной  утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях хранения, - день утраты товаров, а если этот день не установлен - день размещения товаров  на таможенном складе;

в случае выдачи товаров  с таможенного склада без представления  в отношении таких товаров  документов, подтверждающих помещение  их под таможенную процедуру, - день выдачи, а если этот день не установлен - день размещения товаров на таможенном складе;

При установлении таможенных процедур сроки уплаты таможенных пошлин, налогов устанавливаются в соответствии с международными договорами государств-членов таможенного союза и законодательством  государств-членов таможенного союза.

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, особенности таможенного декларирования определяются законодательством государств-членов таможенного союза, устанавливаются  законодательством такого государства-члена  таможенного союза.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве-члене  таможенного союза, таможенным органом  которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного  транзита, или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения  товаров через таможенную границу.

В случае возникновения обязанности  по уплате таможенных пошлин, налогов  в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного  транзита, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в государстве-члене  таможенного союза, таможенный орган  которого выпустил товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного  транзита, если иное не установлено  частью второй настоящего пункта.

Когда будет установлено (подтверждено) в порядке, определенном международным договором государств-членов таможенного союза, что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого  государства-члена таможенного союза, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в этом государстве-члене таможенного  союза.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства-члена  таможенного союза, в котором  подлежат уплате таможенные пошлины, налоги. Формы уплаты таможенных пошлин, налогов  и момент исполнения обязанности  по их уплате (дата уплаты) определяются законодательством государств-членов таможенного союза, в котором  подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

Уплаченные (взысканные) суммы  ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распределению между  государствами-членами таможенного союза в порядке, установленном международным договором государств-членов таможенного союза.

Порядок уплаты вывозных таможенных пошлин устанавливается международным  договором государств-членов таможенного  союза.

При наличии денежных средств (денег) на счете плательщика банк не вправе задерживать исполнение поручения  плательщика на перечисление сумм таможенных пошлин, налогов и обязан исполнить  его в течение одного операционного  дня. Особенности исполнения обязанности  по уплате таможенных пошлин, налогов  при ликвидации или реорганизации  юридического лица, устанавливаются  законодательством государств-членов таможенного союза.

Общего понятия плательщиков таможенных платежей таможенное законодательство не дает. Не встретишь его и в литературе. Вместе с тем по аналогии с ч. 1 ст. 19 НК РФ, а также в соответствии с ч. ст. 118 ТК РФ можно предложить следующее определение плательщиков таможенных платежей, под которыми понимаются лица, обязанные в соответствии с таможенным законодательством уплачивать необходимые налоги и сборы в сфере таможенного дела, иными словами, лица, ответственные за уплату таможенных платежей. Но здесь есть еще одна особенность, связанная с любыми заинтересованными лицами, которые, согласно ч. 2 ст. 118 ТК РФ, вправе производить оплату таможенных платежей.

Исходя из критерия долженствования  всех возможных плательщиков можно  разделить на две группы:

• лица, ответственные за уплату таможенных платежей;
• лица, имеющие право на уплату таможенных платежей (любые заинтересованные лица).

В свою очередь лица, ответственные  за уплату таможенных платежей, могут  быть подразделены и далее, в зависимости  от периода действия такой обязанности и ответственности, а также с учетом смысла ч. 1 ст. 118 ТК РФ, где отмечается, что таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом либо иным лицом в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Таким образом, исходя из содержания иных статей ТК РФ можно выделить следующих ответственных лиц:

• декларант (ч. 1 ст. 118 и ст. 173 Таможенного кодекса РФ);
• лицо, перемещающее товар, если оно не является декларантом (ч. 7 ст. 124 ТК РФ);
• перевозчик, включая таможенного перевозчика (ст. 144 ТК РФ и п/п 10.1 п. 10 Положения о таможенном перевозчике);
• владелец склада временного хранения (ч. 1 ст. 154 Таможенного кодекса РФ);
• владелец таможенного склада (ч. 1 ст. 50 ТК РФ);
• владелец магазина беспошлинной торговли (ст. 56 Таможенного кодекса РФ).

В дополнение к отмеченному можно добавить, что указанные плательщики связаны с платежами первой группы. Именно эти категории лиц могут выступать субъектами административной, уголовной и иной ответственности за неуплату таможенных платежей. Причем такие категории плательщиков как владельцы таможенных складов, складов временного хранения, перевозчики являются, как правило, факультативными, поскольку обязанность по уплате платежей имеет место в период нахождения объектов налогообложения (товаров и транспортных средств) под их ответственностью.

Несколько иначе обстоит  дело с таможенными платежами  второй группы, то есть сборами, непосредственно не связанными с перемещением товаров. Здесь налицо обязанность, не подкрепленная какими-либо санкциями. Соответственно и категории плательщиков иные. Скажем так, заявители получения прав и услуг в сфере таможенного дела. Например, лица, обращающиеся за получением лицензии (права) на осуществление предпринимательской деятельности в сфере таможенного дела (таможенный брокер, таможенный перевозчик), или лица, желающие получить консультацию по таможенным вопросам, предварительное решение (заключение) о товарной позиции перемещаемых товаров и т. п. Во всех приведенных примерах данные категории плательщиков в случае неуплаты необходимых сумм не будут удовлетворены в получении каких-либо прав или оказании услуг без применения к ним мер принудительного характера.

2. Порядок уплаты таможенных платежей

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларанты и иные лица, на которых ТК возложена обязанность  выплачивать таможенные пошлины, налоги. Уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу, вправе любое лицо.

К числу плательщиков относятся:

владелец склада временного хранения - в случае утраты хранящихся товаров либо их выдачи без разрешения таможенного органа (п. 2 ст. 112 ТК РФ);

перевозчик товаров по процедуре внутреннего таможенного  транзита (таможенный перевозчик, международный  перевозчик или иное лицо, получившее разрешение на внутренний таможенный транзит) либо экспедитор - в случае недоставки иностранных товаров  в таможенный орган назначения (п. 1 ст. 90 ТК РФ);

владелец таможенного  склада - в случае утраты хранящихся товаров либо их выдачи без разрешения таможенного органа (п. 2 ст. 230 ТК РФ);

лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства через  таможенную границу;

лица, участвующие в незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения;

лица, которые приобрели  в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и  транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности такого ввоза (п. 4 ст. 320 ТК РФ), то есть недобросовестные приобретатели товаров;

организация почтовой связи, утратившая или выдавшая без разрешения таможенного органа международные  почтовые отправления (п. 5 ст. 295 ТК РФ).

Статья 329 ТК регулирует сроки  уплаты таможенных пошлин, налогов.

1. При ввозе товаров  таможенные пошлины, налоги должны  быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров  в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

2. При вывозе товаров  таможенные пошлины должны быть  уплачены не позднее дня подачи  таможенной декларации, если иное  не установлено ТК.

3. При изменении таможенного  режима таможенные пошлины, налоги  должны быть уплачены не позднее  дня, установленного ТК для  завершения действия изменяемого  таможенного режима.

4. При использовании условно  выпущенных товаров в иных  целях, чем те, в связи с которыми  были представлены таможенные  льготы, для целей исчисления  пеней (ст. 349 ТК) сроком уплаты  таможенных пошлин, налогов считается  первый день, когда лицом были  нарушены ограничения на пользование  и распоряжение товарами. Если  такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия  таможенным органом таможенной  декларации на такие товары.

5. При нарушении требований  и условий таможенных процедур, которое в соответствии с ТК влечет обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги, сроком уплаты таможенных платежей для целей исчисления пеней считается день совершения такого нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры.

Таможенный кодекс (ст. 330) предусматривает возможность внесения авансовых платежей.

Авансовыми платежами  являются денежные средства, внесенные  на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и  не идентифицированные плательщиком в  качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении  конкретных товаров.

Авансовые платежи могут  быть внесены в кассу или на счет таможенного органа в валюте РФ, а также в иностранной валюте в соответствии с законодательством  РФ о валютном регулировании и  валютном контроле.

Денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых  платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут  рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному  органу либо таможенный орган не обратит  взыскание на авансовые платежи  в соответствии со ст. 353 ТК. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей.

По требованию плательщика  таможенный орган обязан представить  ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых  платежей, в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения  требования. В случае несогласия плательщика  с результатами отчета таможенного  органа проводится совместная выверка  расходования денежных средств плательщика. Результаты такой выверки оформляются актом по форме, определяемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается таможенным органом и плательщиком. Один экземпляр акта после его подписания подлежит вручению плательщику.

Возврат авансовых платежей осуществляется по правилам, предусмотренным  ТК для возврата таможенных пошлин, налогов (гл. 33), если заявление об их возврате подано в течение трех лет  со дня внесения их в кассу или  поступления на счет таможенного  органа.

Порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов регулирует ст. 331 ТК.