Выбор системы налогообложения как способ налоговой оптимизации

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Потребность в совершенствовании правового  регулирования налогообложения  взаимозависимых организаций в  России не только назрела, но и превратилась в одну из первоочередных задач налоговой политики, так как решающую роль группы взаимозависимых организаций играют уже не только в ресурсодобывающих отраслях промышленности, но и в высокотехнологичном секторе экономики, а также в агропромышленном комплексе. 

В настоящее  время остро актуальным для российского налогового законодательства является вопрос о формировании целостного правового режима налогообложения взаимозависимых организаций и в их числе – вертикально-интегрированных структур.

Современное состояние правового регулирования режима налогообложения, по-прежнему не учитывает в должной мере специфику отношений между организациями, государственными структура ми:

- выявлен  ряд серьезных пробелов в действующих нормах, регулирующих вопросы налогообложения (статьи 20, 40 НК РФ и ряд других), содержащиеся в них нормы являются недостаточно ясными и четкими, не обеспечивают единообразного и эффективного правоприменения, создают возможности для нарушений прав налогоплательщиков, а также для налоговых злоупотреблений;

- проблема налоговой взаимозависимости неоправданно сужается и сводится, как правило, к разработке методов противодействия манипулированию ценами и ужесточению правовых средств и методов налогового контроля в отношении этих субъектов. Такая налоговая политика может оказать отрицательное влияние на хозяйственную деятельность предприятий и на экономику государства в целом;

- назрела  необходимость согласования норм  национального налогового законодательства  с международными принципами  налогообложения взаимозависимых  (ассоциированных) лиц, а также развития отдельных налогово-правовых институтов с учетом зарубежного опыта правового регулирования. Это  позволит предотвратить вывод капиталов в страны, практикующие недобросовестную налоговую конкуренцию, а также стимулировать приток инвестиций в Россию.

Тема нашей  работы посвящена оптимизации налогообложения предприятий. Актуальность данной темы обусловлена экономической ситуацией. Во-первых, мировой экономический кризис вынудил предпринимателей жестко ограничивать и контролировать все свои расходы. Необходимо предприятию сделать доходы максимальными, а налоги минимальными , не нарушая Законодательство РФ. Во-вторых политическая ситуация показала, что необходим грамотный и легальный подход к проблеме оптимизации. И, в-третьих, реформирование финансового законодательства, а главным образом, увеличение страховых взносов во внебюджетные фонды и отмена регрессивной шкалы вместе с отменой самого ЕСН, вынуждает предпринимателей также оптимизировать налоговую нагрузку предприятия. 

Цель курсовой работы: определение путей совершенствования и эффективности налогового планирования.

Для раскрытия  данной темы  предполагается решить ряд задач:

- проанализировать сложившиеся подходов к определению, структуре и классификации правовых режимов;

- исследовать специфику правовых режимов в налоговом праве;

- выработать определения правового режима, режима налогообложения, применимых для исследования проблем налогообложения организаций;

- разработать классификации налогово-правовых режимов и определение места режима налогообложения в системе налогово-правовых режимов.

Теоретическую базу исследования составили труды ученых Н.С.Иващенко, Н.Н.Злобина, Г.В.Петровой, А.С.Матинова, С.С.Овчинникова, Ю.Л.Смирниковой.

Для выполнения курсовой работы использовалась отчетность производственного субъекта хозяйственной деятельности ООО «Современные технологии строительства» за 2009-2011 гг.

ГЛАВА 1. ДЕЙСТВУЮЩИЕ МЕХАНИЗМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

          1.1     Условия  и   размеры налогообложения при общеустановленной системе налогообложения

Выбор использования  специальных налоговых режимов  это преимущество сферы малого и  среднего бизнеса, а также предпринимательства  некоторых отдельных видов деятельности.

Поэтому рассмотрим общие особенности  современной системы налогообложения это сферы бизнеса.

Режим налогообложения - это системы правовых средств, составляющих механизм правового регулирования  налоговых правоотношений с участием взаимозависимых лиц (организаций), направленной на достижение сбалансированности частного и публичного интересов в сфере налогообложения путем установления особого порядка исчисления и уплаты налогов и создания необходимых условий (благоприятствующих либо ограничительных) для реализации прав и обязанностей субъектов налоговых  отношений [9].

        Характеристика общего режима налогообложения. Совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами, следует считать общим режимом налогообложения.

Юридические лица, имеющие статус субъектов малого предпринимательства, могут применять общий режим налогообложения, так же как и предприниматели, в добровольном порядке. Исключение составляют виды деятельности, подлежащие обложению единым налогом на вмененный доход. Общую систему налогообложения юридические лица вправе применять в отношении, как всех видов деятельности организации, так и отдельных видов в случае, когда по одному из видов деятельности субъект уплачивает ЕНВД. Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков НК РФ. Статьей 13 НК РФ установлен следующий перечень федеральных налогов и сборов: НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организации, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование флоры и фауны, государственная пошлина. К региональным налогам в соответствии со статьей 14 НК РФ относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. К местным налогам в соответствии со статьей 15 НК РФ относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц» Ведения бухгалтерского учета, является обязательным. В настоящее время от обязанности ведения бухгалтерского учета освобождены только организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (за исключением учета основных средств и нематериальных активов), которые ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, которые ведут только учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации [2].

Схема документооборота при простой форме бухгалтерского учета выглядит следующим образом:

Рис. 1.1 – Схема документооборота при простой форме бухгалтерского учета

Схема документооборота упрощенной формы учета выглядит так:

Рис. 1.2.- Схема документооборота упрощенной формы учета

По общему правилу  выручку от продаж в бухгалтерском  учете организации отражают методом начисления, т.е. в момент, когда право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана). Исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности Субъекты малого предпринимательства вправе выбирать метод отражения выручки от продаж в бухгалтерском учете: 

по общему правилу - методом  начисления (допущение временной  определенности);

 кассовым методом.

Налогообложение доходов субъектов малого предпринимательства осуществляется с применением, как общего, так и специальных режимов. Специальные налоговые режимы применяются субъектами малого предпринимательства наряду с общей системой налогообложения с 1 января 2003 года. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с разработанной им учетной политикой для целей налогообложения. Порядок её формирования регулируется гл.25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". В обязанность субъекта малого предпринимательства, находящегося на общем режиме налогообложения, входит перечисление в бюджет:

• налога на прибыль;
• налога на добавленную стоимость, далее НДС;
• налога на имущества, акцизов;
• налога на доходы физических лиц, далее НДФЛ;
• страховые взносы во внебюджетные фонды;
• налога на добычу полезных ископаемых.

Информация о категориях налогоплательщиков, объекте налогообложения  и налоговых базах для исчисления названных видов налогов (в скобках  указаны статьи Налогового кодекса  РФ), представлена в таблице 1.

                                                                                                    Таблица 1.1

Особенности исчисления налогов, которые уплачиваются субъектами малого предпринимательства, находящимися на общем режиме налогообложения

Правильное исчисление прибыли для целей налогообложения предполагает соблюдение законодательных основ квалификации доходов и группировки расходов субъекта малого предпринимательства.

Доходы определяются организацией (предпринимателем) на основании  первичных документов и документов налогового учета.

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме. Документально подтвержденными  расходами считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты малого предприятия при условии, что они произведены им в целях получения дохода. В зависимости от характера, а также условий осуществления НК РФ выделяет две группы расходов: 

1) расходы, связанные  с производством и реализацией

2) внереализационные  расходы [3, п.2 ст.252].

Характерной особенностью налоговой системы России является наличие специальных налоговых  режимов, представляющих собой особый установленный Налоговым кодексом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени и при­ меняемый в оговоренных Кодексом случаях.

Из предусмотренных  Налоговым кодексом 5 таких налоговых  режимов в настоящее время  действует пока четыре.

Указанные налоговые режимы нацелены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий функционирования организаций, относящихся к сфере малого предпринимательства, а также индивидуальных предпринимателей [8, с. 498].

Концепция глав 26.2-26.4 части  второй налогового кодекса РФ направлена на обеспечение реализации государственной политики по совершенствованию системы налогообложения и снижению налоговой нагрузки субъектов малого и среднего предпринимательства [5, с. 409].

Действовавшие еще до принятия Кодекса единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенная система налогообложения начиная с 2003 г., с принятием двух новых глав Кодекса, стали функционировать в обновленной редакции в виде специальных налоговых режимов.

В качестве нового элемента налоговой системы с 2002 г. введен специальный режим налогообложения в виде единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в котором учтены особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли.

В перечень специальных  налоговых режимов входит также система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП). Введение подобного режима связано с необходимостью учета особых условий добычи полезных ископаемых при выполнении СРП.

В перечне специальных  налоговых режимов предусмотрена, но также пока не принята система налогообложения при разработке неиспользуемых и малодебитных нефтяных скважин. Создание подобной системы вызвано необходимостью стимулирования нефтедобывающих предприятий на добычу нефти из малодебитных скважин, бездействовавших и законсервированных скважин, которая невозможна при общем налоговом режиме [8, с. 498].

В целях налогового планирования и оптимизации налогообложения  наибольший интерес представляют два  средних специальных налоговых  режима: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход.

Цель этих специальных  режимов – упростить порядок  исчисления и взимания налогов в  зависимости от субъектного состава  или вида предпринимательской деятельности [5, с. 409].

Рассмотрим теперь подробно один из таких специальных налоговых режимов – упрощенную систему налогообложения.

           1.2. Упрощенная система налогообложения: порядок применения, налоговые преимущества.

Упрощённая система налогообложения (УСНО) - особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Упрощенная система налогообложения  регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Сущность упрощенной системы налогообложения  и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Перейти на применение упрощенной системы  налогообложения организации и предприниматели могут в добровольном порядке при соблюдении определенных условий. Заметим, что упрощенная система налогообложения дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

Применение упрощенной системы  налогообложения, предусмотренной  главой 26.2 Налогового кодекса РФ, подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов.

Вместо налога на прибыль, налога на имущество и единого социального  налога (ЕСН) организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, рассчитывают и перечисляют в  бюджет единый налог. Организации, работающие по УСНО, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением случаев, когда налог подлежит уплате в соответствии со статьей 151 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на территорию России.

Кроме единого налога, организации  или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, должны платить взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также прочие налоги и сборы, например: земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог за пользование недрами, сборы за пользование водными объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину и др. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ.

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", а взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". При этом индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как в отношении, например, наемных рабочих, так и в отношении себя.

Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны также исполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Напомним, что налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщика (из выплачиваемых ему агентом средств) и перечислению их в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) (ст. 24 Налогового кодекса РФ) [19б с. 46].

Перечень налогоплательщиков, которые  не вправе применять упрощенную систему  налогообложения, установлен пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ. Данный перечень налогоплательщиков является исчерпывающим.

Максимальная величина предельного  размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСНО:

- в 2009 г. составляет 30760 тыс. руб.;

- в 2010, 2011, 2012 гг. составляет  60 млн. руб.;

- в 2013 г. составляет 30760 тыс. руб. [3]

Также существуют иные ограничения  для перехода на УСНО. Рассмотрим их подробнее.

Ограничение по видам деятельности.

Для перехода на "упрощенку" организация  и предприниматель не должны заниматься следующими видами деятельности:

- банковской, страховой, негосударственным  пенсионным обеспечением, игорным  бизнесом;

- производством подакцизных товаров,  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных.

Не могут быть плательщиками  единого налога и организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

Также они не должны являться профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, инвестиционными фондами, ломбардами.

Не имеют права воспользоваться  упрощенной системой и нотариусы, занимающиеся частной практикой (подп. 10 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Это же относится и к адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также иным формам адвокатских образований.

Кроме того, не вправе применять упрощенную систему налогообложения бюджетные учреждения и иностранные организации на территории Российской Федерации.

Ограничение по структуре организации.

Организация не вправе применять "упрощенку", если она имеет филиалы и (или) представительства (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ) [3].

Такая формулировка ограничения по структуре организации сначала  ставит в тупик. Дело в том, что  понятия "филиал" и "представительство" в налоговом законодательстве не используются. Они установлены статьей 55 Гражданского кодекса РФ и применяются исключительно в гражданском законодательстве, согласно которому к филиалам относятся обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения организации и осуществляющие те же функции (в полном объеме или частично), что и головная организация. Обособленные подразделения, которые занимаются исключительно представлением и защитой интересов головной организации, называются представительствами.

Обязательным условием для осуществления  деятельности филиала или представительства  является указание о нем в учредительных  документах создавшего его юридического лица.

Поэтому организация не может применять  упрощенную систему налогообложения, если в ее учредительных документах указаны филиалы или представительства.

Однако стоит обратите внимание, что и филиал, и представительство  должны быть указаны в учредительных документах организации.

Ограничение по структуре уставного  капитала.

Это условие распространяется только на организации. Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации, предполагающей переход  на упрощенную систему налогообложения, не должна превышать 25 процентов. Об этом говорится в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

Можно сделать вывод, что, если, например, после подачи заявления о переходе на "упрощенку" организация до начала ее применения внесет изменения в учредительные документы и "правило 25 процентов" не будет выполняться, она потеряет право перейти на упрощенную систему налогообложения.

Льготы по соблюдению этого условия имеют организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов. Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, организация не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения [14].

Ограничение по численности работников.

Ограничение по численности касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей.

Для перехода на "упрощенку" количество работающих в организации или  у индивидуального предпринимателя  не должно превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Для перехода на упрощенную систему  налогообложения со следующего года средняя численность работников определяется в соответствии с  Порядком, установленным Росстатом (Постановление от 20 ноября 2006 г. N 69), по состоянию на 1 октября текущего года.

Это значит, что для расчета средней  численности работников предприятия  используются данные о списочной  численности работников за период с января по сентябрь года, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Для этого работодатель ведет ежедневный учет списочной численности работников. Среднесписочная численность работников рассчитывается за определенный отрезок времени (например, за отчетный или налоговый период) на основании списочной численности (с некоторыми исключениями).

Ограничение по стоимости имущества.

Для того чтобы организация имела  право применения упрощенной системы налогообложения, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн. руб. При этом учитывается только имущество, которое подлежит амортизации и признается амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

 - 6 %, если объектом налогообложения являются доходы;

- 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Объектом налогообложения, в соответствии со ст. 346.14 НК РФ, признаются:

-доходы;

-доходы, уменьшенные на величину расходов [14].

Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся участниками  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов [18, с.36].

Переход на упрощенную систему налогообложения  является добровольным.

Это означает, что никто не может  принудить перейти на упрощенную систему налогообложения. Вместе с тем существуют определенные ограничения на применение упрощенной системы налогообложения.

Налоговая база устанавливается статьей 346.18 НК РФ.

В случае , если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае , если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Расчет единого налога:

1) Объект налогообложения – доходы

1. Определяется налоговая база = сумма учитываемых доходов за  отчетный (налоговый период).

2. Определяется первоначальная сумма налога = налоговая база (п. 1) х 6%. (п. 2)

3. Определяется сумма ранее уплаченных взносов на обязательное страхование, в т.ч. и фиксированные взносы ИП, сумма взносов, перечисленных к моменту расчета налога (в пределах исчисленных за отчетный/налоговый период и сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (за вычетом сумм, возмещаемых ФСС) (п. 3).

3.1. Если первоначальная  сумма налога (п. 2) х 50% > (п. 3), тогда сумма вычета = сумма взносов (п. 3).

3.2. Если первоначальная  сумма налога (п. 2) х 50% < суммы уплаченных взносов на ОПС (п. 3), тогда сумма вычета = первоначальная сумма налога (п. 2) х 50%.

4. Определяется сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = первоначальная сумма налога (п. 2) – сумма вычета – сумма налога за предыдущий период.

2) Объект налогообложения – доходы минус расходы за отчетный период

1. Определяется налоговая  база = сумма учитываемых доходов - сумма учитываемых расходов за отчетный период (п. 1).

1.1. Если налоговая  база (п. 1) > 0, первоначальная сумма налога = налоговая база (п. 1) х 15%.

1.2. Если налоговая  база (п. 1) < 0, то налоговая база равна нулю.

2. Определяется сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды.

3. Определяется сумма  налога, подлежащая доплате в  бюджет = первоначальная сумма налога - сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды.