Взаимосвязь МСА и российских правил (стандартов) аудиторской деятельности

    ВВЕДЕНИЕ 

    Тема  международных стандартов в настоящее  время актуальна для всех стран  мира и, особенно для России, где  стандарты аудиторской деятельности до сих пор находятся в процессе разработки и вызывают немало споров, как в профессиональной среде, так  и на ypовне государственных органов.

    Необходимость унификации методики аудиторских проверок признается большинством специалистов в области аудита и бухгалтерского учета, что объясняется целым  рядом объективных причин. Во-первых, на эволюцию стандартов аудита в немалой  степени влияет развитие стандартов бухгалтерского и финансового учета. Выработка общепризнанных требований и принципов учета приводит к  большему единообразию отчетности, откуда вытекает возможность применения общих  подходов к аудиту. К тому же результату ведет рост транснациональных корпораций (ТНК), применяющих единые принципы ведения бухгалтерского учета во всех своих подразделениях и разных стpaнax мира. Кроме того, в условиях динамичного развития фондового рынка крупнейшие компании, чьи акции котируются на бирже, сталкиваются с необходимостью создания универсальных принципов учета и отчетности, с тем, чтобы отчетность была понятна заинтересованным пользователям в любой стране мира.

    Во-вторых, развитию общепризнанных стандартов способствует рост монополизма в сфере аудита и консультационных услуг. B настоящее  время наибольшая доля рынка в  этой сфере принадлежит не более  чем десяти крупнейшим компаниям  и ассоциациям. И это число  продолжает сокращаться и связи  со слияниями некоторых ведущих  аудиторско-консалтинговых фирм. Лидеры в области оказания аудиторских услуг - в основном ТНК - применяют единые стандарты во всех своих филиалах, конечно, с учетом требований законодательства и специфики страны, где эти филиалы функционируют.

    B-третьих,  стандарты аудита ограничивают  саму возможность проведения  некачественного аудита, поскольку,  следуя им, аудитор должен выполнить  хотя бы минимальный необходимый  набор аудиторских процедур, и  его работу впоследствии можно  будет проверить, изучив его  рабочие документы.

    Кроме того, немалый вклад в разработку стандартов аудита вносят международные  организации и национальные ассоциации аудиторов.

    Проблема  применения международных стандартов в России особенно актуальна в  связи с тем, что рынок аудиторских  услуг в нашей стране находится  в процессе становления, a разработка стандартов в этой области началась недавно и далека от завершения.

    B настоящее  время единых универсальных международных  стандартов не существует, скорее, имеются различные группы стандартов, используемые в большем или  меньшем числе стран или более  или менее широким кругом фирм. Создание и разработка единых, универсальных международных стандартов  аудита является важным этапом  развития аудиторской деятельности  во всем мире и  в этом  заключается актуальность выбранной  темы.

    Объектом  данной работы является аудиторская  деятельность.

    Предметом курсовой работы являются международные  стандарты аудита (МСА), которые активно  применяются в современной аудиторской  деятельности.

    Цель  курсовой  работы – анализ создания, разработки и применения международных  стандартов аудита, как на международном  уровне, так и на национальном.

    Для достижения данной цели поставлены следующие  задачи:

• проанализировать роль международных стандартов аудита в современном мире;
• рассмотреть международные организации, занимающиеся вопросами создания и применения МСА в аудиторской деятельности;
• раскрыть сущность МСА, а также рассмотреть группировку МСА;
• проанализировать и выявить особенности применения МСА в России;
• сравнить международные стандарты аудита и российские правила (стандарты) по аудиторской деятельности, выявить проблемы их применения и пути решения данных проблем.

    Для написания работы использовались международные  документы, нормативные акты Российской Федерации, научно-практические комментарии  к нормативным актам, специальная  литература и периодика, а также  материалы с сайтов аудиторских  организаций.

             В аудиторской деятельности в  качестве нормативно – правовой  базы широко применяются различные  виды стандартов как в области учета, отчетности, так и аудита.

            Стандарт – это образец, модель, принимаемые за исходные для сопоставления с ними других объектов; нормативно – технический документ по стандартизации, устанавливающий комплекс норм, правил, требований к объекту стандартизации и утвержденный компетентным органом. Стандарты распространяются на различные сферы деятельности – науку, технику, промышленность, сельское хозяйство, производство, строительство, здравоохранения, транспорт и др.

            В предисловии к МСА отмечается, что их следует применять только  к существенным аспектам, что  свидетельствует о возможности  использования национальных нормативных  актов, регулирующих аудит финансовой  или иной информации в каждой  отдельной стране.

    Глава 1. НАЗНАЧЕНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ МЕЖДУНАРДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТА 

    1.1 Понятие и классификация международных стандартов аудита 

    Аудиторские стандарты – документы, формулирующие единые базовые требования и общие подходы к проведению аудита.

    На  основе стандартов формируются  учебные  программы для подготовки аудиторов, а так же  единые требования для  проведения экзаменов. Аудиторские  стандарты являются основанием для  доказательства в суде качества проведения аудита  и определения меры  ответственности аудитора.

    Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов  аудитора,  вопросы методологии, а так же  основные принципы, которым  должны следовать все представители  этой профессии.

    Соблюдение  аудиторских стандартов позволяет  обеспечить определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. Если аудитор допускает отступление  от них, то он должен объяснить причину  этого.

    Назначение  стандартов:

1. обеспечивают высокое качество аудит проверки.
2. содействуют внедрению в аудит практику новых научных достижений.
3. помогают пользователям понять процесс аудита.
4. повышают общественный имидж профессии аудитора.
5. устраняют излишний контроль со стороны государства.
6. помогают аудиторам вести переговоры с клиентом.
7. обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

    Аудиторские стандарты должны удовлетворять  изменениям экономических условий. В соответствии с этими изменениями  стандарты подлежат периодическому пересмотру.

    В настоящее время существуют аудиторские  стандарты нескольких уровней:

    • международные;

    • национальные;

    • внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм – внутрифирменные стандарты)

    Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать  подход к аудиту в международном  масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень  профессионализма ниже общемирового.

    Классификация МСА

    В настоящее время действуют 49 стандартов, поделенных на 10 групп:

1. «Вводные замечания» – содержат 3 стандарта, которые определяют юридический статус МСА, содержат перечень терминов, описывают структуру МСА и приводят классификацию сопутствующих услуг.

    100 – предисловие к МСА и сопутствующих  услуг.

    110 – глоссарий (перечень терминов).

    120 – концептуальная основа МСА.

2. «Обязательства» – 7 стандартов, определяющих цели и основные принципы аудита, вопросы ответственности аудита и аудируемых лиц, решают вопросы, связанные с контролем качества работы аудиторов, формой и содержанием рабочей документации, определяют понятия «мошенничество» и «ошибка».

    200 – цели и общие принципы  аудита финансовой отчетности.

    210 – договоренности об аудите.

    220 – контроль качества работы  аудиторов.

    230 – документация.

    240 – мошенничество и ошибка.

    250 – учет законов и нормативных  актов при аудите финансовой  отчетности.

    260  - сообщение аспектов аудита лицам,  наделенным руководящими полномочиями

3. «Планирование» - 3 стандарта описывают процесс планирования аудиторских проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, дается трактовка концепции существенности в аудите.

    300 – планирование.

    310 – знание бизнеса.

    320 - существенность в аудите.

4. «Средства (система) внутреннего контроля» - 3 стандарта, описывают процессы оценки аудит риска и систем внутреннего контроля клиента, в том числе при использовании клиентом компьютерных информационных систем, а также если бухучет клиента ведется сервисными организациями (бухгалтерскими и аудиторскими фирмами).

    400 – оценка рисков и систем  внутреннего контроля.

    401 – аудит в условиях компьютерных  и информационных систем (КИС)

    402 – аудит клиентов, пользующихся  услугами сервисными организациями

5. «Аудиторские доказательства» - 11 стандартов, определяют процесс сбора аудит доказательств в различных ситуациях, раскрывает содержание и характер аналитических процедур, выборочных проверок.

    500 – аудиторские доказательства.

    501 – аудиторские доказательства  – дополнительных рассмотрение  специальных статей.

    505 - внешние подтверждения.

    510 – первая аудиторская проверка  – начальное сальдо.

    520 - аналитические процедуры.

    530 – аудиторская выборка и другие  процедуры выборочной проверки.

    540 – аудит оценочных значений.

    550 – связанные стороны.

    560 – последующие события.

    570 – допущения о непрерывности  деятельности предприятий.

    580 – заявление руководства.

6. «Использование работы третьих лиц» - 3 стандарта, описывают процессы использования  в ходе аудиторских проверок работы других независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и специалистов в различных областях.

    600 – использование работы другого  аудитора.

    610 – рассмотрение работы внутреннего  аудитора.

    620 – использование работы экспертов.

7. «Аудиторские выводы и отчеты» - 3 стандарта, дающих рекомендации по форме и содержанию аудиторских заключений, составления отчетов аудиторов, порядок включения в эти отчеты дополнительной информации.

    700 – аудит заключение по финансовой  отчетности.

    710 – сопоставимые значения.

    720 – прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую  отчетность.

    800 – отчет аудитора по специальным  аудиторским заданиям.

    810 – проверка прогнозной финансовой  информации.

9. «Сопутствующие услуги» - 3 стандарта, является руководством для аудиторов при оказании сопутствующих услуг: общим проверкам финансовой отчетности, выполнению согласованных процедур, подготовке финансовой отчетности.

    910 – задание по обзору финансовой  информации.

    920 – выполнение согласованных процедур

    930 – задание по подготовке финансовой  информации.

10. «Положения по международной практике аудита» - 11 стандартов, раскрываются особенности аудита международных банков, а также особенности аудита в случае применения клиентами компьютерных информационных систем. В этой группе также решаются различные вопросы о проведении аудиторских проверок: общение с руководством клиента, аудит малых предприятий и др.

    1000 – процедуры межбанковского подтверждения.

    1001 – использование среды КИС  – автономных компьютеров.

    1002 – использование среды КИС  – интерактивных компьютерных  систем (on line).

    1003 – использование среды КИС  – систем баз данных.

    1004 – взаимодействие государственных  инспекторов по банковскому надзору  и внешних аудиторов.

    1005 – особенности аудита малых  предприятий. 

    1006 – аудит международных коммерческих  банков.

    1007 – общение с руководством клиента.

    1008 – оценка рисков и системы  внутреннего контроля в системах  КИС и связанные с ними вопросы.

    1009 – аудит с применением компьютеров.

    1010 – учет экологических вопросов  при аудите. 
 

1.2 Порядок разработки  международных стандартов аудита 

                  В предисловии  к МСА отмечается, что их следует применять только  к существенным аспектам, что  свидетельствует о возможности  использования национальных нормативных  актов, регулирующих аудит финансовой  или иной информации в каждой  отдельной стране. МСА предназначены для применения при аудите финансовой отчетности. Кроме того, они применяются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг. Их целесообразно также использовать для создания национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг.

    Процесс стандартизации аудиторской деятельности можно считать принятие США в 1932 г. ФЗ «Акта о правильности ценных бумаг», в котором выдвинуты, регламентированы определенные требования по проведению независимого аудита негосударственных корпораций, выпускающих ценные бумаги.

    В 1934 г. американским институтом федерации бухгалтеров выпущен бюллетень «Проверка финансовых отчетов независимыми аудиторами», в котором определен порядок проведения аудиторских процедур, действующие и по настоящее время.

    С 1939 г. американский институт бухгалтеров начал регулярно публиковать бюллетени, регулирующие проведение аудита.

    В частности, действующий при институте  Комитет по процедурам аудита изложил 7 основополагающих положений, которые  легли в основу современного аудита. Особое место в этом документе  стали исследования в области  внутреннего контроля, позволяющего обеспечить достоверность регистрации, классификации и обобщения учетной информации любого экономического субъекта. В этом же отчете выдвинуты рекомендации по формированию аудиторского заключения стандартной формы.

    Новый этап стандартизации аудита – после 2-ой мир войны.

    Следующим важным этапом становления аудит  стандартов является принятие американским институтом бухгалтеров в 1948 г. «10 Общепринятых стандартов аудита». Эти стандарты поделены на 3 группы: Общие стандарты, Стандарты работы на объекте, Стандарты заключений.

    В этом же году институт внутренних ревизоров  США публикует «Обязанности внутреннего  аудитора».

    С 60-х годов в мировой экономике наметилась тенденция по объединению национальных корпораций и созданию международных финансовых групп. Это в свою очередь вызвало необходимость стандартизации на международном уровне требований к ведению бухгалтерского учета.

    По  этой причине в 70-е годы началась разработка МСФО. Это послужило причиной разработки единых требований и для аудиторов.

    В настоящее время разработкой  МСА занимается МФБ. Эта организация  создана в октябре 1977 г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита. Членами МФБ являются более 150 профессиональных организаций из 130 стран.

    В России можно выделить три этапа создания национальных стандартов аудита:

    1. 1995 – 2000г, когда были разработаны и одобрены Коммисией по аудиторской деятельности при президенте РФ 38 национальных стандартов  и перечень терминов и определений;

    2. После принятия в августе 2001г. Федерального закона «Об аудиторской деятельности», когда началась разработка новых национальных стандартов, так называемых федеральных.

    Стандарт  должен содержать следующие пункты: номер, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы. Структура документа для оформлении стандарта следующая: титульный лист, содержание, текст стандарта, приложение к документу (по необходимости). Первое поколение внешних стандартов носило название «российские стандарты».

    Российские  стандарты включают 11 групп, 10 из которых  соответствуют разделам международных стандартов включая ПМАП, а 11-я группа включает стандарты «Образование аудитора» и «Программы квалификационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы ».

    3.   Новый закон "Об аудиторской деятельности". Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 307-ФЗ от 30.12.2008 значительно расширяет полномочия саморегулируемых организаций (СРО) в сфере аудита, детально прописываются права и обязанности таких СРО, требования к их деятельности.

    Лицензирование  аудиторской деятельности продлено до 1 января 2010 года. Лицензирование заменяется обязательным членством аудиторских  компаний в СРО. Вводится единый квалификационный аттестат аудитора, который дает право  аудиторам проводить аудит в  любых отраслях экономики, то есть снимает  дополнительные ограничения. Разделены  понятия аудита и аудиторской  деятельности: аудиторская деятельность включает в себя аудит и сопутствующие  аудиту услуги. Устанавливаются дополнительные требования к аудиторам и аудиторским  организациям, призванные обеспечить повышение качества аудиторских  услуг и независимость аудиторов и аудиторских организаций. Предусматриваются снижение требования к численности аудиторов в аудиторской организации и допуск индивидуальных аудиторов к проведению обязательного аудита. Это как мера поддержки малого бизнеса в аудите. В Федеральном законе впервые дается определение кодекса профессиональной этики аудиторов. 

Глава 2. ЗНАЧЕНИЕ И ПРИМЕНЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТА 

    2.1.  Значение IAASB в области международных стандартов аудита 

    Совет по международным стандартам аудита и гарантии достоверности - Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). Совет защищает общественные интересы с помощью разработки высококачественных стандартов, регулирующих проведение аудита, контроля качества, обзоров, других сопутствующих услуг.

    В последние годы произошел кардинальный пересмотр состава документов, подготовленных IAASB и регулирующих различные стороны аудиторской деятельности. Ежегодно IAASB издает сборник актуальных документов (Handbook), сопровождая его предисловием, глоссарием, описанием структуры стандартов и положений, перечнем последних изменений. В настоящее время документы, регулирующие аудиторскую деятельность на международном уровне, в зависимости от регламентируемых ими сфер профессиональной деятельности делятся на несколько групп.

    Кроме того, к документам, регулирующим профессиональную деятельность, относится Кодекс этики  профессиональных бухгалтеров, принятый IFAC.

    Разветвление  структуры документов, регулирующих аудиторскую деятельность на международном  уровне, за счет выделения групп  стандартов и положений, регламентирующих оказание сопутствующих аудиту услуг  и заданий, обеспечивающих уверенность, привело к тому, что понятие  «Международные стандарты аудита»  утратило свою роль общего обозначения  принятых IAASB стандартов и положений и поэтому в настоящее время некоторые авторы предлагают изменить формулировку. С другой стороны, до выхода новой редакции официального перевода документов IAASB на русский язык не совсем корректно изменять устоявшееся название.

    Стандарты аудиторской деятельности - это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.

    Суть  стандартов IAASB базируется на применении профессионального суждения. В исключительных случаях для выполнения задания возможно аргументированное аудитором отступление от базовых принципов и предписанных процедур. Любое ограничение применения того или иного специфического стандарта поясняется в его тексте.

    Обеспечено  единство структуры стандартов. Так, в МСА включают в себя:

    а) введение, где отражаются цель стандарта  и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших  используемых терминов;

    б) разделы, излагающие суть стандарта;

    в) приложения (для некоторых стандартов).

    МСА применяются лишь в отношении  существенных аспектов финансовой отчетности. Это означает, что возможны отступления  от МСА в ситуациях с несущественными  показателями или обстоятельствами. 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Применение международных стандартов аудита 

    Применение  МСА может осуществляться в следующих  вариантах:

• в качестве национальных аудиторских стандартов (такая практика характерна для Кипра, Малайзии, Нигерии и др.);
• как основа для разработки собственных аудиторских стандартов (Россия, Австралия, Голландия, Бразилия др.);
• принятие к сведению и руководству в странах, имеющих национальные стандарты, при отсутствии регулирования каких-либо аспектов в собственных аудиторских стандартах (США);
• как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций международными аудиторскими организациями.

    МФБ признает существование национальных стандартов аудита во многих странах  мира, стремится учесть различия и  разрабатывает стандарты и положения  аудита и сопутствующих услуг, которые  могут быть приняты на международном  уровне. Если национальные положения  конкретного государства соответствуют  стандартам IAASB, то услуги аудиторов, оказанные с соблюдением национальных стандартов, автоматически приравниваются к аудиту, проведенному в соответствии со стандартами и положениями IAASB. Если местные положения противоречат стандартам IAASB, то организации-члены МФБ должны прилагать усилия для включения в свои национальные стандарты аудита принципов, на которых базируются МСА.

    Страны-члены  МФБ, желающие принять МСА в качестве своих национальных стандартов, должны составить заявление, определяющее юридическую силу принимаемых стандартов и возможность их применения в конкретной стране.

    Для оказания помощи тем странам, которые  принимают национальные стандарты, соответствующие требованиям IAASB, но считают необходимым введение ограниченных модификаций, IAASB разработал и опубликовал в июле 2006г. специальный документ, не являющийся стандартом, «A guide for national standard setters that adopt IAASB’s international standards but find it necessary to make limited modifications», в дальнейшем именуемый практическим руководством.