Заработная плата. 5

Содержание 

Введение.

     Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда занимает одно из центральных мест во всей системе  учета на предприятии. Ведь успех зависит прежде всего от эффективности работы трудового коллектива, а потому необходимо подобрать высококвалифицированный персонал, обладающий определенным опытом, навыками, талантами, способный слаженно и эффективно работать для достижения целей предприятия. Причем хороших сотрудников нужно не только найти, но и удержать на предприятии, а это в немалой степени зависит от условий оплаты их труда. Для работников оплата труда является основным доходом. А для предприятия эти затраты являются важнейшим элементом издержек производства и обращения, поэтому большое значение имеет наличие экономически обоснованной и достоверной информации об оплате труда. Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

     Актуальность  выбранной темы исследования объясняется  зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения страны. Для большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой, являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

     Целью настоящей работы является освещение  теоретических вопросов, относящихся  к проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих  расчетов с персоналом по оплате труда.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     - изучить существующие виды, формы  и системы оплаты труда в  условиях рыночной экономики;

     - изучить нормативные документы,  регулирующие вопросы труда и  его платы;

     - рассмотреть актуальные проблемы  учета труда и его оплаты;

     - рассмотреть документальное оформление учета труда и его оплаты;

     - рассмотреть начисление оплаты  труда, а также порядок удержаний,  синтетический и аналитический  учет оплаты труда;

     - дать рекомендации по совершенствованию  учета труда и его оплаты; Курсовая  работа состоит из введения, 3 глав и заключения. Во введении отражается актуальность темы курсовой работы. В 1 главе рассмотрены вопросы сущности и социально-экономического значения труда и его платы. Во 2 главе рассмотрен учет труда и его оплата. В 3 главе-рекомендации по совершенствованию учета труда и его оплаты.

     В курсовой работе использованы законодательно-нормативные  документы, учебная литература и  статьи журналов.

1.Теоретические  основы социально-экономического  значения труда  в бухгалтерском  учете с персоналом  по оплате труда

  1.1 Понятие заработной платы и оплаты труда

     Оплата  труда - это система отношений, связанных  с обеспечением установления и осуществления  работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами и трудовыми договорами [7, с.21].

     Заработная  плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера [7, с.22]. Государственное регулирование оплаты труда осуществляется посредством разработки и внедрения трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права. Основным регулятором оплаты труда является система государственных гарантий, предоставляемых работникам [7, с.29].

     Учет  труда и заработной платы по праву  занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Предприятия вправе выбирать системы  и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

     Среди существенных условий трудового  договора, заключаемого между работодателем  и работником, далеко не последнюю  роль играет оплата труда.

     В настоящее время различают два  вида оплаты труда - основную и дополнительную.

     К основной относится оплата, начисляемая  работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п. [9 с. 210]

     Дополнительная  оплата труда - это установленные  законом выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду. Это оплата основных и дополнительных, перерывов в работе кормящих матерей, выполнение государственных и общественных обязанностей, стоимость предоставляемых бесплатных квартир, коммунальных услуг и натуральных выдач, вознаграждения за выслугу, выходных пособий при увольнении.

     Оплата  труда может выступать как  следствие, и как фактор эффективности. В первом случае предполагается взаимосвязь заработной платы и производительности труда: с ростом производительности труда должна повышаться и заработная плата; темп роста производительности труда должен превышать темп роста заработной платы. Оплата труда как фактор эффективности подразумевает стимулирующую функцию заработной платы. Эти два фактора находят свое отражение в формах и системах оплаты труда.

1.2 Формы и системы  оплаты труда.

     Форма оплаты труда - это принятый на каждом конкретном предприятии способ определения  размера оплаты труда по результатам  выполненных работ. В зависимости от источника выплаты заработной платы Трудовым кодексом РФ предусмотрена оплата труда в денежной форме в валюте РФ, а также в иных формах, не противоречащих законодательству РФ, - в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника, но не более 20 % от заработной платы.

     В зависимости от формы учета выполненных  работ выделяют сдельную и повременную  формы оплаты труда.

     Сдельная  форма оплаты основана на оценке выполненного объема работы или произведенной  продукции. Преимущества данной формы  оплаты труда заключаются в том, что при нормальной интенсивности труда работник получает достаточно высокую заработную плату; объем, и количество выполненной работы зависит от индивидуальных (или коллективных) усилий работника; в процессе труда не допускается значительных потерь в использовании рабочего времени по не зависящим от исполнителей причинам; обеспечивается точный учет количества и качества выполненных работ.

     Недостаток  данной формы оплаты труда - стремление исполнителей сделать как можно  больший объем работы, что часто приводит к снижению ее качества. Для устранения негативного воздействия сдельной оплаты туда применяют различные выплаты, стимулирующие работников повышать качество.

     Указанного  недостатка лишена повременная форма  оплаты труда. Она применяется в том случае, если затруднен учет выработки исполнителей; технологический процесс не позволяет работнику существенно увеличить производительность труда; перевыполнение норм труда нецелесообразно из-за ухудшения качества работы; в течение рабочего дня исполнитель выполняем разные виды работы. Основные недостатки повременной оплаты труда заключаются в том, что она в определенной степени уравнивает оплату труда работников, имеющих значительные индивидуальные различия. Применение повременной формы оплаты труда целесообразно в небольших по численности трудовых коллективах с высокой степенью взаимозаменяемости.

     Каждая  из форм оплаты труда имеет различные  системы оплаты труда. Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам предприятия в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда. Различают следующие системы сдельной оплаты труда:

           - прямая сдельная система: труд работников оплачивается за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

           - сдельно-прогрессивная система: работникам сверх заработка по прямым сдельным расценкам выплачивают премию за выполнение и перевыполнение заранее установленных количественных и качественных показателей.

     - сдельно-премиальная система: оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей. Труд работника в пределах установленной нормы оплачивается по основным сдельным расценкам, а весь объем работы сверх нормы или определенного качества - по повышенным расценкам. Размер премии устанавливается администрацией по согласованию с профкомом в процентном отношении к заработной плате.

           - косвенно-сдельная система: применяется для оплаты труда вспомогательных работников. Размер их заработка определяется в процентах от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают;

           - аккордная система: совокупный заработок определяется за выполнение тех или иных стадий работы или за полный комплекс выполненных работ. Разновидностью аккордной формы является оплата труда работников, которые не состоят в штате предприятия, и выполняют работы по заключенным договорам гражданско-правового характера.

     Повременная форма оплаты труда подразделяется на две системы:

           - простая повременная: при которой заработок определяется умножением часовой или дневной тарифной ставки разряда работника на количество отработанных им часов или дней. Если работник отработал все рабочие дни месяца, то оплатой является установленный для него оклад, если в данном месяце отработано неполное число рабочих дней, то заработок определяется путем деления установленной ставки на календарное количество оплачиваемых за счет организации дней;

           - повременно-премиальная: к сумме заработка по тарифу прибавляется премия, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке.

     На  практике возможно применение различных  модификаций повременной и сдельной форм оплаты труда, которые зависят  от ряда внешних (особенности законодательства, внешнеэкономическая политика, ситуация на рынке труда) и внутренних факторов (стратегия фирмы, организационная культура, стадия жизненного цикла организации, возрастной потенциал, особенности технологии производства средний уровень квалификации, стиль руководства). Подобные модификации, как считает большинство экономистов, способствует повышению эффективности работы предприятий. Помимо прочего для оплаты труда работников организациями могут использоваться тарифная и бестарифная системы оплаты труда, система плавающих окладов, система оплаты труда на комиссионной основе и система оплаты труда на договорной основе.

     Тарифная  система оплаты труда - это совокупность норм, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп или категорий работников в зависимости от квалификации, сложности выполняемой ими работы, характера и интенсивности труда, условий выполнения работы, вида производства. Показателем сложности выполняемой работы является разряд, по которому тарифицируется тот или иной вид работ; оплата труда производится по разряду выполненной работы.

     Тарифная  система включает в себя ряд элементов:

           - тарифные сетки;

           - тарифно-квалификационные справочники;

           - тарифные коэффициенты;

           - надбавки и доплаты за работу с отклонениями от нормальных условий труда.

     Тарифная  сетка содержит информацию о размере  оплаты труда работников в зависимости  от вида и качества работ и включает в себя тарифно-квалификационные справочники; нормы выработки (нормы времени, нормы обслуживания); тарифные сетки для рабочих и тарифные ставки (часовые, дневные, месячные); схемы должностных окладов для прочего персонала. Тарифно-квалификационный справочник содержит подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Тарифная ставка — это размер оплаты за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени; выражается в денежной форме, ее размер возрастает по мере увеличения разряда. Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной работы определяется с помощью коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда.

     Тарифная  система позволяет учесть индивидуальные результаты труда с учетом опыта  работника, длительности непрерывного стажа, профессионального мастерства и т. д., а также повышенную интенсивность его труда (совмещение профессий, должностей, работа в ночное сверхурочное время, выходные и праздничные дни и т.д.). Учет вышеназванных факторов осуществляется через систему надбавок и доплат к тарифным ставкам и окладам.

     Оплата  труда руководителей, специалистов и служащих производится по тарифной системе на основе схемы должностных  окладов или по штатному расписанию [8 с. 301].

     Бестарифная система оплаты груда основана на определении размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего коллектива, в состав которого входит работник. Такую систему можно применять там, где есть реальная возможность учесть результаты труда и где есть условия для общей заинтересованности каждого члена коллектива к работе. Принцип бестарифной системы: работнику присваивается определенный квалификационный уровень, но твердого оклада или тарифной ставки не устанавливается.

     Система плавающих окладов предполагает, что в конце месяца по результатам труда за расчетный месяц для каждого работника формируется новый должностной оклад на следующий месяц. Размеры окладов повышаются (понижаются) в зависимости от роста (снижения) производительности труда на участке, обслуживаемом работником.

     Система оплаты труда на комиссионной основе предполагает вознаграждение за труд в виде фиксированного процента от дохода (объема реализации), получаемого  организацией от реализации продукции, товаров (работ, услуг). Эта система  представляется перспективной для категории работников, занимающихся сбытом продукции, поскольку при такой системе, во-первых, гармонично сочетаются интересы работника и организации, а во- вторых, неограничен размер заработной платы.

     Договорная  система оплаты труда применяется по отношению к работникам, не входящим в штат организации, но привлекаемым со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами. Наиболее распространенной формой договора гражданско-правового характера является договор подряда. По договору физическое лицо обязуется выполнить своими силами и на свой риск конкретную работу по заданию организации, а та в свою очередь обязуется принять и оплатить выполненную работу. При заключении договора составляется смета, на основании которой определяется стоимость принимаемых к исполнению работ. После завершения работ по договору подряда составляется акт приемки работ, в котором указывают принятые работы: их качество, виды и величина затрат, общая стоимость, подлежащая оплате. На основании договора, сметы и акта приемки работ бухгалтерия производит необходимые расчеты.

1.3. Нормативное регулирование учета по оплате труда.

       На расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и так далее, делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие.

     В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, основным из которых является Трудовой Кодекс (ТК РФ), а также локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждым предприятием.

     Важна не только правильность осуществления  самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены в установленной форме и, содержать все необходимые реквизиты.

     При организации учета труда и  его оплаты используются следующие  законодательные и нормативные  документы:

      1.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Является базой для совершенствования и развития бухгалтерского учета в условиях переходного периода к рынку, способствует максимальному приближению к международным стандартам бухгалтерского учета. В законе освещаются основные требования ведения бухгалтерского учета, первичные документы, отражаются понятия синтетического и аналитического учета, плана счетов, руководителя организации.

      2.Трудовой кодекс РФ. ТК РФ имеет бесспорный приоритет перед иными федеральными законами, содержащими нормы трудового права. Это означает, что нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, должны соответствовать ТК РФ. Все иные нормативные правовые акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и т.д.) не должны противоречить ТК РФ. В случае возникновения противоречий, соответственно, применяются нормы ТК РФ. Ряд документов советского периода (например, указанные выше) продолжают действовать и сегодня, однако в части, не противоречащей ТК РФ.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации 10/99". Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций.

          4. Закон РФ "О коллективных договорах и соглашениях" от 21 января 1995 г. № 207-ФЗ; Коллективный договор - основной правовой акт, регулирующий трудовые, социально - экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками в организации. Его условия являются обязательными как для членов трудового коллектива, так и для работодателей. Предметом коллективного договора являются условия труда и его оплаты, социальное, жилищно - бытовое и медицинское обслуживание членов трудового коллектива, гарантии и льготы, предоставляемые работодателем.

      Коллективный  договор заключается между его  сторонами - работниками организации  либо их представителем и работодателем или лицом, наделенным работодателем таким правом, на срок от одного года до трех лет и вступает в законную силу с момента его подписания. В основу коллективного договора положен принцип соблюдения норм трудового законодательства Российской Федерации. Контроль за выполнением коллективного договора осуществляется подписавшими его сторонами и их представителями, а в отдельных случаях - органами по труду

В коллективный договор в числе иных включаются такие вопросы, как:      

1) формы,  системы и размер оплаты труда;      

2) выплата  пособий, компенсаций;      

3) механизм  регулирования оплаты труда с  учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных  коллективным договором.

      5. Налоговый кодекс РФ (часть вторая, гл.23,24,25);

Глава 23. Налог на доходы физических лиц 

     Этот  налог вводится с 01 января 2001 г. вместо существовавшего ранее подоходного  налога с физических лиц, взимавшегося на основании Закона РФ от 07.12.91 г. 1998-1 О подоходном налоге с физических лиц.  
В главе 23 описываются: состав и классификация доходов, получаемых налогоплательщиком; понятие НБ и особенности ее определения; классификация и размеры налоговых вычетов, порядок их применения; налоговые ставки на доходы, порядок и особенности исчисления налогов на доходы.

     Состав  доходов физических лиц от источников в РФ и состав доходов от источников за пределами РФ определены в главе 23 НК РФ. Все доходы, которые могут  быть получены физическим лицом, публикуются  МНС РФ в виде классификатора или  определяются решениями МинФинансов РФ. Перечень этих доходов открыт. Классификатор доходов МНС содержит уникальный код и описание каждой группы дохода.

Глава 24. Единый социальный налог (взнос)

     Регламентируется  порядок расчета единого социального  налога, который заменяет ранее существовавшие внебюджетные фонды. В рамках этой главы описываются: понятие социального налога; налоговая база социального налога, перечень сумм, не подлежащих налогообложению, перечень налоговых льгот по социальному налогу; ставки социального налога и порядок исчисления и уплаты налога.  
Социальный налог во многом новое понятие для бухучета. НК предполагает детальный учет доходов сотрудника, сгруппированных в зависимости от входимости в ту или иную часть социального налога.  
При этом подразумевается, что социальный налог будет рассчитываться и перечисляться ежемесячно авансовыми платежами, исходя из НБ нарастающим итогом с начала года.

      Глава 25. Налог на прибыль организаций. Статья 255. Расходы на оплату труда: В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

     Эти и другие документы определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

     В организациях в целях регулирования  взаимоотношений между работодателем  и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального  поощрения, работающих на основе законодательных  актов разрабатывают и принимают  внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

2.1 Документальное оформление учета труда и его оплаты.

     Перечень  форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты представлены в примечании 1.

     При приеме на работу между работником и работодателем заключается трудовой договор (контракт). Он определяет индивидуальные условия, на которых работник трудится на предприятии, (ст. 15 КЗоТ РФ). Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) руководителя предприятия на основании письменного трудового договора (контракта). Приказ-распоряжение объявляются работнику под расписку.

     Трудовая  книжка является основным документом о трудовой деятельности работника, и ведется в соответствии со ст. 39 КЗоТ РФ. По записям в трудовой книжке устанавливается общий непрерывный и специальный трудовой стаж, необходимый для определения размера пособия по временной нетрудоспособности, выплаты вознаграждения за выслугу лет, для назначения пенсий и т.п. Трудовые книжки ведутся на всех работников, работающих на предприятиях, в учреждениях, организациях свыше 5 дней. Прежде чем сделать запись в трудовой книжке, работник отдела кадров (или сотрудник, ведущий кадровые вопросы) должен формулировку указанной записи из приказа (распоряжения) внести в личную карточку (форма № Т-2), затем пригласить владельца трудовой книжки и ознакомить под расписку с указанной записью. Тем самым ведение трудовых книжек ставится под контроль их владельцев.

     Отсутствие  четких формулировок в трудовых книжках может привести к неправильным расчетам непрерывного трудового стажа работы работника, особенно это касается увольнений, связанных с необходимостью ухода за малолетним ребенком.

     Для ведения учета использования  рабочего времени каждому работнику  присваивается табельный номер, приводимый во всех документах по учету труда и заработной платы.

     Для первичного учета численности персонала  предприятия пользуются следующими документами:

     Приказ (распоряжение) руководителя о приеме на работу (форма № Т-1) данного  работника с указанием даты зачисления на работу. Табель учета рабочего времени (форма № Т-13) .

            Расчетная ведомость (форма № Т-51). Применяется для  расчета и выдачи заработной платы. Начисление заработной платы производится на основании первичных учетных  документов по учету фактически отработанного времени. Одновременно производится расчет всех удержаний из заработной платы и определяется сумм к выдаче;

            На основании расчетной  ведомости составляется платежная  ведомость (форма № Т-53у~ используется для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилию, имя, отчество работников, их табельные номера и расписку в получении заработной платы и накануне установленного дня выплаты заработной платы на предприятии передается в кассу. На каждого работника организации заполняется личная карточка (форма № Т-2), в которой содержатся общие сведения о работнике.

     При прекращении трудового договора (контракта) работникам выплачивается  выходное пособие в размере не менее недельного среднего заработка. Оформляется приказом (распоряжением) о прекращении трудового договора подписанного директором предприятия, в котором указывается причина, основание и дата увольнения (форма № Т-8). На основании приказа делаются записи об увольнении в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке. В последний день работы работодатель выдает работнику трудовую книжку, другие документы, связанные с работой, по письменному заявлению работника и производит с ним окончательный расчет. Расчеты с работником при увольнении отражаются по форме № Т-61 "Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником".

     Рабочее время - время, в течение которого работник должен выполнять возложенные на него трудовые обязанности. Действующим законодательством предусмотрена разная продолжительность рабочего времени.