Защита прав и интересов налогоплательщиков при проведении налогового контроля

Негосударственное образовательное  учреждение

Высшего профессионального  образования

«Самарская  гуманитарная академия» 

                  Кафедра Налогового дела, бухгалтерского учета и аудита

                  Специальность 080107 Налоги и налогообложение 
 

Курсовая  работа на тему: 

Защита  прав и интересов налогоплательщиков при проведении налогового контроля. 

Самара 2011 г.

Реферат 

Курсовая  работа: 60 страниц, 1 таблицы, 1 приложение, 30 источников

Защита прав и интересов налогоплательщиков, камеральная проверка, выездная проверка, налоговый контроль, арбитражная практика 

     Целью Курсовой работы является теоретическое  обоснование защиты прав и интересов налогоплательщиков при проведении налогового контроля.

     Методы  исследования: горизонтальный и вертикальный анализ, коэффициентный и сравнительный  анализ

     Предложены  рекомендации по совершенствованию  налогового контроля. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание 

     Введение…………………………………………………………………….3

     1. Теоретические основы налоговых проверок………….……………….5

1. Камеральные налоговые проверки…………………………………5
2. Выездные налоговые проверки…………………..………………..10
3. Иные мероприятия налогового контроля…………………………16

          2. Обжалование решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки или иного мероприятия налогового контроля…………………………………………………………….……………24

         2.1. Обжалование решения налогового органа в вышестоящем налоговом органе……………………………………………………..………….24

         2.2.  Обжалование решения налогового  органа в арбитражном суде. Анализ арбитражной практики……………………………………………….28

         2.3.  Обжалование постановления по делу об административном правонарушении………………………………………………………………..34

     3. Перспективы развития налогового  контроля………………….……41

     3.1. Зарубежный опыт защиты налогоплательщиков…………….…..41

     3.2. Направление совершенствования   налогового контроля…….….46

     Заключение………………………………………………………..………51

     Список  использованных источников…………………………………....55

     Приложения……………………………………………………………...58 
 
 
 
 
 

     Введение.

     В странах с развитой рыночной экономикой защита прав, свобод и законных интересов граждан, в том числе выступающих в качестве налогоплательщиков, обеспечивается правовыми формами, в частности путем закрепления в нормах материального и процессуального права их статуса. Потребность в защите прав граждан и юридических лиц, как правило, обусловлена разногласиями и спорами по применению законодательства, в том числе и налогового, между субъектами соответствующих правоотношений.

     В широком смысле система защиты прав налогоплательщиков и других участников налоговых правоотношений предполагает наличие четких правил налогового законотворчества, строгого надзора за деятельностью налоговых органов, простых и эффективных способов разрешения конфликтов. 
В узком понимании речь идет о возможности обратиться к соответствующему должностному лицу (органу) для рассмотрения законности и обоснованности требований, предъявляемых к налогоплательщику налоговыми органами. Если налогоплательщик лишен реальной возможности защитить свои права и законные интересы, налоговую систему нельзя назвать демократичной, поскольку принцип неприкосновенности и равной защищенности всех видов собственности, лежащий в основе правопорядка, в данном случае не гарантирован.

     Таким образом, актуальность темы исследования работы вызвана необходимостью защиты прав и законных интересов налогоплательщика в современных российских условиях.

     В Российской Федерации права и  законные интересы граждан защищены и гарантируются Конституцией РФ, Конституционными законами, федеральными законами, законами субъектов РФ и другими нормативными правовыми актами.

     Защита  прав налогоплательщиков осуществляется всеми способами защиты гражданских  прав, основные из которых предусмотрены  ст.12 ГК РФ, а также отдельными федеральными законами, например, Законом РФ «Об  обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан». Так, нормы защиты гражданских прав, в частности, включают признание недействительными акта государственного (в том числе налогового) органа или органа местного самоуправления, возмещение убытков, причиненных налогоплательщиком, неприменение судом актов налоговых органов, противоречащих закону, и ряд других.

     Цель  работы: рассмотреть возможность защиты интересов налогоплательщиков, а также проведение налогового контроля.

     Исходя  из цели исследования, были поставлены следующие задачи:

     - определить виды налогового контроля;

     - рассмотреть оформление результатов налоговой проверки;

     - рассмотреть обжалование решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки или иного мероприятия налогового контроля;

     - проанализировать арбитражную практику;

     - рассмотреть зарубежный опыт  защиты налогоплательщиков;

     - выявить перспективы развития  налогового контроля.

     Предмет исследования: права и интересы налогоплательщиков.

     Тематике  уделено внимание многих российский и зарубежных экономистов, таких как А.Н.Борисов, Бирючев О.И., Бурда М., Дадашев А.З., Матросов С.А. и др.

     Работа  состоит из трех глав, введения, заключения, списка литературы и приложения. 
 
 

     1.Теоретические основы налоговых проверок

1. Камеральные налоговые проверки

     Налоговая проверка является основной формой налогового контроля. Налоговую проверку можно  определить как совокупность контрольных  действий налогового органа по документальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами. Налоговые органы вправе проверять любые организации независимо от их организационно-правовой формы, состава учредителей, формы собственности, ведомственной подчиненности и других характеристик. Результаты налоговых проверок являются основанием для применения мер обеспечения, взыскания недоимок, пеней, привлечения к ответственности.

     Согласно  ст. 82 НК налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов  в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений подконтрольных субъектов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. Как видим, перечень форм налогового контроля является условно исчерпывающим. [2]

     Контрольные мероприятия затрагивают права  и свободы человека. Поэтому все  аспекты налогового контроля (задачи, компетенция, сроки, предмет, формы  и методы финансового контроля и т.д.) облекаются в правовую, можно даже сказать, процессуальную форму. Большое значение при проведении контрольных мероприятий придается соблюдению формализованных правил и процедур. Правоотношения, возникающие при осуществлении налогового контроля, являются процессуальными по своей природе.

     По  месту проведения налоговые проверки разграничиваются на камеральные и  выездные. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа, в то время как выездная - по месту  нахождения проверяемого лица, то есть на его территории. Если в ходе камеральной проверки возникает необходимость произвести контрольные мероприятия по месту нахождения налогоплательщика, требуется назначить выездную налоговую проверку; проведение таких мероприятий в рамках камеральной проверки недопустимо. В статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации содержится лишь перечень квалифицирующих признаков данной категории, которые и позволяют определить ее содержание.

     Камеральные налоговые проверки в большинстве  налоговых органов осуществлялись по временным методическим рекомендациям по различным видам налогов, разработанными, в том числе и региональными инспекциями. Рекомендации предлагали арифметическую сверку отдельных показателей представленных расчетов, взаимоувязку их с бухгалтерским балансом, отчетом о финансовых результатах, проверку своевременности и правильности оформления расчетов (налоговых деклараций).

     Охват налогоплательщиков камеральными налоговыми проверками составляет почти 100 процентов, при этом камеральная проверка легче поддается автоматизации, что позволяет проводить внутридокументарный контроль показателей налоговой отчетности.

     Объектами проверки являются в соответствии с  первым абзацем статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые  декларации и документы, предоставленные     налогоплательщиком     и     служащие     основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа.[2] Необходимо заметить, что указанные документы должны быть в наличии у налоговых органов, следовательно, действия налоговых органов по проверке деятельности налогоплательщика на основании лишь сведений налоговой проверкой назвать нельзя. Они являются действиями по сбору информации и не влекут прав и обязанностей, возникающих при проведении проверки»[16, стр.34].

     В п. 2 ст. 87 НК РФ установлено, что целью  камеральной и выездной налоговых  проверок является контроль за соблюдением  налогоплательщиками, плательщиками  сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах. Таким образом, в соответствии с новыми правилами, введенными в действие Федеральным законом N 137-ФЗ, для всех видов налоговых проверок установлена единая цель - контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах[7,стр.112].

     В первом абзаце статьи 88 Налогового кодекса  Российской Федерации сообщается, что  камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности-налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.[2]

     Таким образом, в системе налогового администрирования камеральная проверка выполняет две основные функции:

1. Контроль за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций;
2. Предварительный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок[18, с. 321].

     Цели  камеральной проверки:

• контроль соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах;
• выявление и предотвращение налоговых правонарушений, и взыскание неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;
• привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;
• подготовка необходимой информации для эффективного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

     Основной объект камеральной проверки - налоговая декларация, представленная налогоплательщиком в налоговую инспекцию [17. с. 98].

     Кроме налоговых деклараций в ходе камеральной  проверки в налоговую инспекцию  представляются формы бухгалтерской  отчетности в соответствии с законодательством  о бухгалтерском учете, а также  иные документы, представляемые налогоплательщиком самостоятельно или затребованные у него налоговым органом. В ходе камеральной проверки используются и материалы встречных проверок, проведенных налоговой инспекцией, и документы о деятельности проверяемого плательщика, полученные налоговой инспекцией из других источников. Однако все эти документы являются не объектами, а средствами, используемыми для проверки данных, указанных налогоплательщиком в своей декларации.

     Налоговая инспекция обязана обеспечивать охват камеральными проверками всей налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиками в налоговый орган. При этом камеральной проверкой должны быть охвачены только те показатели документов, входящих в состав налоговой отчетности, которые имеют значение для правильного исчисления налогоплательщиком объектов налогообложения и сумм налогов, причитающихся к уплате в бюджет [17, с. 99].

     В п. 5 ст. 88 НК РФ содержится норма, согласно которой лицо, проводящее камеральную  налоговую проверку, обязано рассмотреть  представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, то должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ.

     Согласно  п. 2 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки должен быть подписан лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки [16, с.17].

     НК  РФ устанавливает перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в акте камеральной налоговой проверки (п. 3 ст. 100 НК РФ). Необходимо отметить, что ранее НК РФ не предъявлял требований к структуре акта налоговой проверки.

     В п. 5 ст. 100 НК РФ установлено, что акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

     Если  лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, то этот факт отражается в акте налоговой проверки; акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

     В п. 6 ст. 100 НК РФ установлено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений [16, с. 245]

     Таким образом, проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа. При выявлении уполномоченными лицами ошибок в предоставленных отчетных документах или обнаружении противоречивых сведений об этом сообщается налогоплательщику, который обязан дать пояснения по существу вопроса, а в отдельных случаях представить дополнительные документы.

     Налоговые органы в области осуществления  налогового контроля обязаны соблюдать налоговое законодательство и требовать от налогоплательщиков выполнения только тех действий, которые предусмотрены законодательными актами, давать разъяснения субъектам налога по существу налоговых проверок.

     В области налогового контроля субъекты налогов имеют право получать от органов, осуществляющих контрольные функции, информацию о начале проверок, лично присутствовать в период их проведения, требовать разъяснений по спорным вопросам, обжаловать в установленном порядке действия органов контроля, требовать соблюдения налоговой тайны и возмещения ущерба, причиненного незаконными решениями контрольных органов.[20, стр.125] 

2. Выездные  налоговые проверки

     Под выездной налоговой проверкой понимается проверка полноты и своевременности  исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами, проводимая по месту нахождения организации, ее филиалов и представительств.

     При осуществлении выездной налоговой  проверки должностные лица налоговых  органов руководствуясь Конституцией РФ, НК РФ, законодательными и иными нормативными актами РФ и субъектов РФ.

     Целью выездной налоговой проверки является осуществление контроля за соблюдением  налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, выявление  налоговых правонарушений, а также документальное подтверждение налоговыми органами фактов указанных правонарушений. В соответствии со ст. 87 НК РФ выездной налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем 3 календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки. Согласно ст. 89 НК выездная налоговая проверка проводится должностными лицами налоговых органов в соответствии с их служебными обязанностями на основании решения руководителя налогового органа.[2]

     Выездная  налоговая проверка поводится не чаще 1 раза в год по одним и тем же налогам за один и тот же период и не может продолжаться более 2 месяцев (в исключительных случаях до 3 месяцев).

     Действия, которые могут производить налоговые  органы в процессе проведения ВНП.

• инвентаризация налоговым органом имущества налогоплательщика (порядок ее проведения регулируется приказом Минфина РФ № 20 «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» (зарегистрирован в Минюсте РФ 11.06.99 № 1804);
• осмотр налоговым органом производственных, складских и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 91 НК РФ доступ должностных лиц налогового органа, проводящих выездную налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора осуществляется только при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. В противном случае налогоплательщик имеет право не допускать на свою территорию должностных лиц налогового органа. Осмотр помещения должен производиться в присутствии понятых. В соответствии со ст. 98 НК РФ понятые вызываются в количестве не менее двух человек. Не могут быть понятыми должностные лица налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. О производстве осмотра должен быть составлен протокол;
• истребование документов согласно ст. 93 НК РФ. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.

     Отказ налогоплательщика, плательщика сбора  или налогового агента от представления  запрашиваемых при проведении налоговой  проверки документов или непредставление  их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и  влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового Кодекса.[24, стр.87-109]

     В случае такого отказа должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую  проверку, производит выемку необходимых  документов в порядке, предусмотренном  статьей 94 настоящего Кодекса.

     Не  допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

     Изъятые документы и предметы перечисляются  и описываются в протоколе  выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

     Кроме того, к участию в проверке могут  быть привлечены свидетели. 

     В ходе налоговой проверки проверяющими исследуются документы, имеющие  значение для формирования выводов  о правильности исчисления, полноте  и своевременности перечисления в соответствующие бюджеты и в государственные внебюджетные фонды.

     Объекты проверки: устав организации, учредительные  документы, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, налоговые  декларации, документы бухгалтерской  отчетности, накладные на отпуск ТМЦ, акты выполненных работ, счета-фактуры  и другие первичные учетные документы, подтверждающие факты проведения хозяйственных операций, 
учетные регистры (главная книга, журналы - ордера, ведомости и другие). [19, стр.78-81]

     В зависимости от степени охвата учетной  документации может быть проведена  сплошная и выборочная проверка документов. В ходе проверки учетной документации контролируется:

     а) соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях, данным бухгалтерской отчетности с учетом их корректировки для целей налогообложения,

     б) соответствие показателей налоговой, а также бухгалтерской отчетности организации, имеющих значение для правильного исчисления налогооблагаемой базы, данным синтетического и аналитического учета.

     В этих целях указанные показатели сверяются с остатками и оборотами  по счетам бухгалтерского учета главной книги, с аналогичными показателями регистров синтетического учета.

     в) полнота и правильность отражения  в бухгалтерском учете финансово  хозяйственных операций, влияющих на формирование налогооблагаемой базы.

     При невозможности исчисления сумм налогов подлежащих уплате в бюджет, на основе указанных документов налогоплательщику может быть предложено в кратчайшие сроки принять меры к восстановлению учета и предоставлению, проверяющим необходимых для проверки документов.

     В случае если проверкой установлены факты искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов, нарушений порядка ведения бухгалтерской отчетности, составления отчетности и налоговых деклараций, приведшие к занижению налогоплательщиком сумм налогов, проверяющими должны быть приняты необходимые меры по формированию доказательственной базы по фактам выявленных нарушений и обеспечению доказательного подтверждения этих нарушений, а также по исчислению сумм неуплаченных налогов и соответствующих налоговых санкций.

     По  результатам выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки по форме, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. [17,стр.110]

     В акте выездной налоговой проверки подлежат отражению все выявленные в процессе налоговой проверки факты нарушений  законодательства о налогах и  сборах и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного  решения по результатам проверки. Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе, на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц.