Затраты на производство. 5

Введение

В процессе производства создается продукция, выполняются  работы или оказываются услуги. Их себестоимость складывается из затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для производства и реализации изготовленного продукта, выполненных работ.

Затраты играют большую роль в деятельности организации. От величины затрат зависит  финансовый результат от продажи  готовой продукции, выполненных  работ, услуг. Ведь финансовый результат  определяют как разницу между  выручкой от продажи продукции без вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции, оказывают непосредственное влияние на себестоимость, перечень затрат строго регламентирован. С этих позиций тема данного курсового проекта является актуальной.

Целью данного курсового проекта является рассмотрение и анализ затрат в туристских организациях, поиски путей их совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• раскрыть теоретические и правовые вопросы учета затрат в туристическом агентстве;
• исследовать сложившуюся практику учета затрат в ООО «ТК Факел»;
• разработать рекомендации по усовершенствованию учета затрат в туристическом агентстве.

Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью «Туристическая компания Факел» (далее по тексту ООО «ТК Факел»).

Предмет исследования – бухгалтерский учет затрат в туристическом агентстве.

Источники исследования. В процессе выполнения работы были использованы следующие источники информации:

• нормативно-правовые и законодательные акты;
• специальная экономическая и научная литература;
• фактологический материал из деятельности ООО «ТК Факел»;
• личные наблюдения автора.

В процессе выполнения курсового проекта были использованы следующие методы исследования: монографический, расчетно-конструктивный, абстрактно-логический, метод анализа и другие.

Структура работы. Работа состоит из: введения; трех глав: теоретическая – «Теоретические и правовые аспекты учета затрат в туристическом агентстве», практическая – «Организация учета затрат в туристическом агентстве ООО «ТК Факел»», аналитическая – «Совершенствование бухгалтерского учета затрат в туристическом агентстве»; заключения; списка литературы из 38 наименований и 19 приложений. Курсовой проект выполнен на 46 страницах.

Глава 1. Теоретические и  правовые аспекты учета затрат в туристическом агентстве

1.1 Характеристика  и классификация затрат

Затраты - потребленные, потраченные или потерянные материальные, трудовые и финансовые ресурсы для извлечения прибыли в процессе хозяйственной деятельности организации. Существует много видов затрат, и проявляют они себя по-разному. Система оперативного управленческого учета, использующего затратные показатели, позволяет достичь традиционных целей учета затрат и определения дохода, при этом одновременно удовлетворяются разнообразные потребности отдельных менеджеров организации. Обеспечивается это путем организации учета затрат в соответствии с системой их классификации. Данные по затратам подвергаются перекрестной классификации для удовлетворения практически всех потребностей, связанных с принятием управленческих решений и регулированием финансово-хозяйственной деятельности организации. [22, с.231]

Использование системы  классификации затрат позволяет анализировать и прогнозировать показатели продаж и чистого дохода по туристской организации в целом и по отдельным видам турпродукта, по клиентам и продавцам, по каналам реализации и другим категориям. Такое разбиение данных применяется в управлении себестоимостью, при планировании прибыли и оценке качества работы, а также для контроля затрат. Вся эта информация объективно необходима менеджерам для управленческого учета. Для того чтобы лучше понять характер поведения затрат, проведем их классификацию по нескольким базовым признакам.

Классификация затрат:

1. Затраты туристской организации по отношению к производственному процессу подразделяются на производственные, то есть связанные с производством туристского продукта, и коммерческие, к которым относятся затраты, связанные с продвижением и продажей туристского продукта.

Производственные  затраты. Чаще всего среди туристских организаций для определения себестоимости туристского продукта используется следующая группировка производственных затрат по статьям:

а) «Затраты по приобретению прав на услуги сторонних организаций, используемые при производстве туристского  продукта».

Яркими примерами таких услуг являются:

• размещение и проживание туристов у организаций гостиничной сферы (а также иных организаций, оказывающих такие услуги и обладающие правами на них);
• транспортные перевозки у организаций-перевозчиков;
• услуги по питанию туристов во время тура у организаций общественного питания;
• экскурсионное обслуживание у экскурсионных бюро (в частности у организаторов круизов, сафари и т. п.);
• по медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний у медицинских учреждений, санаториев, профилакториев;
• по визовому обслуживанию (а также иные затраты, связанные с оформлением поездки);
• услуги по добровольному страхованию туристов в период турпоездки (страхование от несчастных случаев и медицинское страхование, страхование от невыезда, страхование багажа и т.п.);
• услуги гидов-переводчиков и сопровождающих.

б) «Затраты, связанные  с деятельностью производственного персонала».

В первую очередь в  эту группу входят затраты на оплату труда производственного персонала (работников, непосредственно занятых  производством туристского продукта, как состоящие в штате, так  и выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера), включая отчисления на социальные нужды. Затраты, связанные со служебными разъездами производственного персонала, также включаются.

в) «Накладные расходы»:

• затраты, связанные с организацией производства туристского продукта (оплата труда работников аппарата управления и хозяйственных работников, включая отчисления на социальные нужды; затраты на командировки, включая расходы по оформлению загранпаспортов и других выездных документов сотрудникам туристической организации; затраты на аренду, содержание и эксплуатацию хозяйственных зданий, помещений, механизмов, инвентаря, оргтехники, вычислительной техники; коммунальные услуги; пожарная и сторожевая охрана имущества туристской организации; транспортное обслуживание сотрудников туристской организации и прочие затраты);
• амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств по нормам, утвержденным в установленном порядке;
• амортизация нематериальных активов;
• амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов, специальных инструментов и приспособлений;
• затраты, связанные с освоением новых туров (стажировка сотрудников по иностранному языку в странах выезда туристов и странах, откуда приезжают туристы, рекламные туры, командировки аппарата управления по заключению договорных отношений с потенциальными партнерами и т.п.);
• оплата услуг связи (интернет, телефонной, мобильной, почтовой, местной и других);
• затраты на приобретение специальных бланков (билетов, бланков турпутевок, ваучеров, бланков учета и отчетности), канцелярских принадлежностей; оплату услуг банков; оплату процентов по кредитам и займам; оплату информационных, аудиторских, консультационных и юридических услуг;
• затраты по подготовке и переподготовке кадров;
• затраты на организованный набор работников, в том числе и затраты, связанные с оплатой услуг сторонних организаций по подбору кадров;
• представительские расходы, связанные с приемом и обслуживанием других организаций, связанные с производственной деятельностью;
• налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, которые в соответствии с установленным законодательством порядком подлежат отнесению на себестоимость;
• прочие затраты, связанные с производством турпродукта, в том числе затраты, связанные с технологическими потерями, возникающими из-за невостребованности туристами части услуг, права на которые приобретаются частями, блоками и иными неразделяемыми комплексами для целей производства турпродукта, в частности услуг по фрахтованию всей или части вместимости транспортного средства (чартер) у перевозчика или иного организатора чартерных программ, по приобретению блока мест в гостиницах и так далее.

г) «Затраты подразделений  туристской организации, участвующих  в производстве туристского продукта посредством выполнения отдельных  видов работ, услуг».

К указанным подразделениям туристской организации относятся гостиницы, дома отдыха, мотели, кемпинги, спортивные сооружения, специальный туристский транспорт и т. п.

Также туристская организация  может, исходя из принятых объектов учета, самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство туристского продукта. [32]

Коммерческие  затраты. К коммерческим расходам (затратам), связанным с продвижением и продажей туристского продукта, в основном относят:

а) затраты на рекламу (целенаправленное, информационное воздействие на потребителя для продвижения туристских продуктов на рынке сбыта):

• затраты на разработку и издание рекламных изделий (каталогов, прейскурантов, буклетов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток, листовок и т. п.);
• затраты на разработку и изготовление эскизов и этикеток, логотипов, образцов оригинальных и фирменных пакетов и конвертов, приобретение и изготовление рекламных сувениров;
• затраты на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, объявления и передачи на радио и телевидении, банеры в интернете, размещение рекламной информации на туристических и поисковых сайтах);
• затраты на световую и иную наружную рекламу;
• затраты на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео- , диафильмов и т. п.;
• затраты на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;
• затраты на хранение, экспедирование и таможенное оформление рекламных материалов;
• затраты на организацию и участие в выставках, направленных на продвижение туристского продукта.

б) затраты, связанные  с деятельностью точек реализации (турагентств) в качестве подразделений  туристской организации, как выделенных на отдельный баланс, так и необособленных. При этом состав коммерческих расходов в большей части дублирует состав перечисленных выше накладных расходов туристической организации по туроператорской деятельности, только в этом случае эти накладные расходы по своему содержанию относятся к деятельности точек реализации (турагентств). [31, с.18]

2) Явные и неявные издержки.

К явным (или бухгалтерским) издержкам относятся издержки, которые  проходят по счетам бухгалтерского учета, т. е. когда фирма тратит денежные средства (со счетов 50, 51, 52, 55) на оплату ресурсов в размере, необходимом для того, чтобы удержать этот ресурс в своем распоряжении.

К неявным издержкам  относятся издержки, которые носят  внутренний характер и не связаны  с денежными выплатами со счетов фирмы, а следовательно, не учитываются  в бухгалтерских отчетах. К ним относятся издержки упущенных возможностей, связанные с использованием собственных денежных средств фирмы. Примером могут служить издержки по размещению денежных средств в акциях. Неявные издержки составляют разницу между суммой дивидендов и максимально возможной выручкой при ссуживании этих денег под процент. [19, с. 157]

Планируя свою деятельность, фирма должна учитывать альтернативные возможности использования имеющихся  средств. Например, увеличивая срок получения  дебиторской задолженности, следует учесть не только то, что возрастут налоги с оборота или может измениться валютный курс не в пользу организации, но и какую при этом выгоду организация упустила в процессе ожидания средств по сравнению с альтернативным их использованием в случае своевременного поступления (например, вложив средства в ценные бумаги, на депозит на этот срок и т. п.).

С точки зрения возможностей упущенной выгоды необходимо соблюдать  следующий принцип налогового планирования: платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока. Если организация платит налоги не заранее, как только исчислена сумма налога, а в последний день, то это равносильно получению беспроцентного кредита от бюджета на эти дни.

Хранение наличности также приносит неявные издержки, равные «упущенному» проценту из-за неиспользования этих денег как заемных средств; суживание денег под процент дает издержки, равные выгоде, которую владелец денег упустил, не потратив эти деньги на формирование турпродукта.

К неявным издержкам  фирмы относятся и недополученные доходы из-за неэффективного использования патентов, знаков обслуживания, месторасположения, ноу-хау, а также других преимуществ.

Явные и неявные издержки образуют экономические издержки фирмы.

3) Прямые и косвенные затраты.

Бухгалтерские, или явные, издержки по способу включения в себестоимость услуг делят на прямые и косвенные.

Прямые издержки в  момент их возникновения можно непосредственно  отнести на объект калькулирования  на основе первичных документов (накладных, нарядов). К таким издержкам относятся расходы, связанные с формированием и реализацией отдельных видов работ и услуг.

Прямые расходы обычно включают заработную плату производственных рабочих, расходы на сырье, оплату электрической и тепловой энергии и некоторые другие.

Прямые затраты сразу относят на счет 20 «Основное производство».

Косвенные издержки связаны  с формированием и реализацией нескольких различных видов туристского продукта, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены непосредственно на объект калькулирования. Косвенные расходы расчетным путем распределяются между соответствующими видами турпродукта. [28, с.19]

Если туристская фирма  осуществляет различные виды деятельности: формирует и реализует свои собственные  турпутевки, а также реализует  чужие турпутевки, то косвенные затраты распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от туроператорской и турагентской деятельности, в общей сумме выручки.

Косвенные расходы обычно включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые собирают на одноименных счетах 25 и 26 и после соответствующего распределения относят на себестоимость отдельных видов оказанных услуг через счет 20 «Основное производство».

Примером общехозяйственных  расходов являются также управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производственным процессом: заработная плата с начислениями управленческого аппарата; арендная плата за помещение управленческого и общехозяйственного назначения; амортизация, ремонт и содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг; расходы на подготовку и переподготовку кадров и другие подобные расходы. [22, с.312]

Отметим, что чем больше удельный вес прямых затрат в себестоимости, тем точнее она подсчитана.

4) Основные и накладные  затраты.

По экономической роли затраты турфирм делят на основные и накладные.

Основные затраты —  это прямые издержки, которые непосредственно  связаны с процессом предоставления услуг, т. е. расходы по размещению, на питание, на экскурсионное и транспортное обслуживание. Основные затраты прямо и непосредственно включают в себестоимость турпродукта.

Накладные затраты — это издержки, которые необходимы для формирования, продвижения и реализации турпродукта, но их нельзя прямо отнести на конкретный вид продукта по следующим причинам:

- если это невозможно  практически, т. е. издержки  нельзя непосредственно отнести  на отдельный вид турпродукта  (например, расходы на социальное  обеспечение работников фирмы);

- из-за целесообразности или нецелесообразности, т. е. отнесение издержек на отдельный вид турпродукта экономически не оправданно.

Экономически более  оправданно включать издержки в суммарные начисления на все виды турпродукта с дальнейшим их распределением по видам с помощью процентных ставок накладных расходов.

Ставка накладных расходов выражается в форме издержек на единицу  затрат труда, например в процентах  от издержек на оплату труда. Фактически ставка накладных расходов является нормативными издержками, предназначенными для распределения накладных расходов на себестоимость турпродукта.

К накладным относят  и те расходы, которые образуются в связи с организацией, обслуживанием  турфирмы и ее управлением. Они состоят  из общепроизводственных и общехозяйственных  расходов.

5) Постоянные и переменные затраты.

Наиболее важной и  используемой для целей планирования и контроля является классификация  издержек по типу «поведения» затрат в зависимости от изменения объема производства или от уровня деловой  активности компании. Рост или снижение объема производства вызывает соответствующий рост или снижение уровня определенных затрат. При этом другие затраты остаются неизменными.

Переменными называются затраты, которые варьируются с  изменением объемов деятельности. Эти  затраты могут зависеть от продолжительности труда, вида и класса обслуживания, стоимости питания, а также стоимости гостиничного обслуживания, от числа туристов и т.п.

Затраты относятся к  переменным, если их величина зависит  от объема оказанных услуг. Переменные затраты по своим абсолютным размерам в зависимости от объема оказанных услуг могут как возрастать (при увеличении продолжительности тура увеличиваются расходы на питание туристов), так и уменьшаться (при увеличении продолжительности тура расходы по гостиничному обслуживанию сокращаются).  Один из интересных аспектов поведения переменных расходов заключается в том, что эти издержки постоянны в расчете на единицу продукции, услуги. Хотя и здесь есть одна тонкость, связанная с системой скидок с цены услуг при групповом туризме, однако поведение переменных затрат на единицу продукции, услуги не изменяется — возрастает или снижается лишь их уровень на единицу продукции, услуги.

Переменные расходы  включают те расходы, которые сразу  относятся на счет 20 «Основное производство».

Постоянные затраты — это расходы, относительно стабильные (изменяются незначительно) при колебаниях объемов производства, услуг (например, амортизационные отчисления, арендная плата и т. п.).

Постоянные затраты  на единицу услуг изменяются обратно пропорционально изменению объема оказанных услуг.

Важным аспектом анализа  постоянных расходов является их деление  на полезные и бесполезные, которое связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов.

Таким образом, постоянные затраты можно представить как сумму затрат полезных и бесполезных, не используемых в производственном процессе. При делении затрат на постоянные и переменные необходимо учитывать тот факт, что затраты одного и того же вида могут вести себя по-разному. Существует большое количество затрат, которые в определенной ситуации по принятию решения являются переменными, а в другой - могут быть постоянными. [33]

Бессмысленно делить расходы на постоянные и переменные по их сущности в абстрактной форме, ибо истина всегда конкретна.

На характер поведения  затрат (переменный или постоянный) влияют следующие факторы:

• время, то есть длительность рассматриваемого периода (в длительном периоде времени все затраты становятся переменными);
• производственная ситуация, в которой принимаются решения. Например, фирма выплачивает проценты на заемный капитал, эти проценты в обычной ситуации относят к постоянным затратам, так как их величина не зависит от объема услуг. Эти же проценты становятся переменными, когда меняется производственная ситуация для принятия решения (например, в случае закрытия фирмы);
• недостаточная делимость производственных факторов. Следствием данного фактора является то обстоятельство, что многие затраты возрастают с увеличением объемов оказания услуг не постепенно, а скачкообразно, ступенчато. Эти затраты постоянны для определенного ряда показателей объема производства, затем они резко повышаются и снова остаются постоянными для определенного интервала. Ошибки, возникающие из-за условности и относительности деления затрат на постоянные и переменные, значительно меньше, чем информационные потери, которые можно понести, игнорируя его. Общая сумма всех постоянных и всех переменных издержек образует валовые издержки.

Фирма, желая добиться максимальной прибыли, стремится снизить издержки на единицу продукции. В связи с этим интересен показатель средних издержек. Средние издержки - это величина валовых издержек, приходящаяся на единицу турпродукта. Очевидно, что средние валовые издержки равны сумме средних постоянных и средних переменных издержек.

6) Группировка затрат по видам расходов.

Группировка по видам  расходов является в экономике общепринятой и включает две классификации: по экономическим элементам затрат (или по экономическому содержанию) и по калькуляционным статьям (или по целевому назначению) расходов.

Деление затрат по экономическим элементам  применяется при формировании себестоимости  на фирме в целом и включает пять основных групп расходов:

• материальные затраты (стоимость покупных материалов, используемых в производстве туристского продукта (специальные бланки-билеты, туристские путевки, ваучеры и т. п.);
• затраты на оплату труда (затраты на оплату труда основного производственного персонала, премии, другие выплаты в соответствии с законодательством;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты (налоги, сборы, платежи, другие обязательные отчисления; затраты на командировки; на оплату услуг охраны; затраты на подготовку и переподготовку кадров; на оплату услуг банков; на оплату услуг связи; информационные, консультационные и аудиторские услуги, связанные с осуществлением деятельности туристической организации; отчисления в ремонтный фонд по установленным нормативам или текущие расходы на ремонт; затраты по страхованию имущества; затраты, связанные с реализацией туристских продуктов; затраты на содержание, ремонт и эксплуатацию зданий, сооружений, вычислительной техники; затраты на приобретение прав на услуги по размещению, перевозке, питанию и прочих услуг у сторонних организаций; стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, и др. [21, с.163-181]

Каждая из вышеперечисленных  групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, которые не могут  быть разложены на собственные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены и каково их производственное назначение.

Классификация затрат по экономическим  элементам позволяет определить структуру себестоимости. Для этого  исчисляют процентное соотношение  удельного веса каждого вида затрат и всей себестоимости.

В управленческом учете затраты  группируются по носителям затрат в  разрезе статей калькуляции. Под  носителем затрат понимают виды продукции, работ, услуг, предназначенных для  реализации на рынке.

Группировка затрат по калькуляционным статьям используется при составлении калькуляции (расчет себестоимости единицы продукции). Калькуляция позволяет определить, во что обходится организации единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации обусловлена тем, что расчет себестоимости по экономическим элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также характер этих затрат в отдельных видах услуг. Для туризма это обстоятельство имеет особое значение. Определение же затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне. [21, с. 187]

По калькуляционным статьям расходы группируются в зависимости от места их возникновения и относятся на каждый вид продукции (работ, услуг) прямым или косвенным методом.

Эта классификация специфична для  каждой отрасли промышленности (сферы  услуг), поэтому состав затрат в каждой отрасли различен и определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методиками.

1.2 Порядок учета затрат в туристическом агентстве

Учет затрат на производство, продвижение и продажу турпродукта  осуществляется в целях обеспечения оперативного, достоверного и полного получения информации о материальных, трудовых, денежных и иных затратах на производимый турпродукт.

Учет затрат осуществляется на основе оформленной в установленном  законодательством порядке первичной  учетной документации. Она должна обеспечивать возможность учета затрат на производство турпродукта по объектам их учета, в необходимых случаях в разрезе статей калькуляции и элементов затрат, а также в соответствии с требованиями внутрипроизводственных расчетов.[31, с.19]

Учет затрат на производство турпродукта осуществляется на счете 20 «Основное производство» и организуется в туризме, как правило,  позаказному  методу. В соответствии с данным методом объектом учета затрат является отдельный заказ на производство конкретного турпродукта или группы типовых турпродуктов либо совокупность заказов на производство турпродуктов. При этом могут быть открыты субсчета по направлениям туристической деятельности, осуществляемой туристической фирмой (организация выездного туризма, организация приема туристов и т.д.), или по видам туризма (водный, горный, пеший и т.д.).

В учете приобретенные  для целей производства турпродукта  права на услуги сторонних организаций  отражаются по ценам приобретения, включая наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, оплаченные посредническими организациями, а также таможенные пошлины. [33]

Затраты подразделений  туристической фирмы, выполняющих  отдельные работы, услуги, которые  используются при производстве турпродукта, учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство». К указанным подразделениям относятся гостиницы, дома отдыха, мотели, кемпинги, спортивные сооружения, специальный туристический транспорт и т.д.

Косвенные (накладные) расходы  учитываются в туристической  фирме в основном на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Затраты, производимые туристической  фирмой в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов», включая затраты, учитываемые на данном счете согласно плану счетов бухгалтерского учета.