Затраты на производство и калькулирвания себестоимости молочной продукции

Министерство сельского  хозяйства Российской Федерации

ФГОУ ВПО 

Тюменская Государственная  Сельскохозяйственная Академия

Институт Экономики и  Финансов

Кафедра Бухгалтерского учета, финансов и аудита

 

 

 

 

Курсовой проект

на тему: «Аудит  учета затрат на производство и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции на примере

 ОАО «ТЮМЕНЬМОЛОКО».

 

 

 

 

 

 

Выполнила:  Пимнева О.С.

группа  451

Проверила: Вингалова Л.А.  

Оценка:

 

 

 

 

 

 

                                               Тюмень,2012

Содержание:

     Введение………………………………………………………………….……3

1. Нормативное регулирование  ……………………………………………..… 5

2. Понимание деятельности  аудируемого лица

    2.1 Общие сведения  об аудируемом лице…………………………….…..….7

    2.2 Оценка системы внутреннего контроля……………………………….....9

    2.3 Планирование  аудиторской проверки………………………………...…11

3.Методика аудиторской  проверки

    3.1 Задачи аудита  и источники информации………………………………15

    3.2 Аудит классификации  и правильности учета затрат………………….18

    3.3 Аудит калькулирования   себестоимости продукции………………….22

4. Обобщение результатов проверки………………………………………….23

5. Аудиторское заключение…………………………………………………….26

Список литературы

Приложения

 

                                                                                                                  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Себестоимость продукции  – выраженные в денежной форме  затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике  себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной  деятельности предприятия.

Объектом аудиторской  проверки являются калькуляционные  расчеты по определению себестоимости  молочной продукции. Без налаженной калькуляционной работы, постоянного  контроля за себестоимостью и рентабельностью продукции невозможно надолго обеспечить высокие доходы. Задача аудитора состоит также в том, чтобы обратить внимание руководства ревизуемого предприятия на недостатки в учете затрат и калькулирования себестоимости, и внести соответствующие рекомендации по исправлению этих недостатков. В сферу деятельности аудитора входит проверка правильности формирования себестоимости продукции, состава затрат и издержек. Правильность отнесения затрат на производство и реализацию продукции очень важна потому, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры резервного и специальных фондов, размеры налогов на прибыль и другие показатели.

Регулирование распределения  затрат по видам продукции позволяет  снизить себестоимость производимой продукции, что позволяет повысить прибыль.

А так, как получение прибыли  для предприятия является главной  задачей, эта тема очень актуальна.

В ходе написания курсовой работы необходимо рассмотреть:

1. Нормативное регулирование учета затрат на производство и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции.

2. Проанализировать основные экономические показатели деятельности предприятия и его финансовое состояние.

3. Рассмотреть задачи аудита и источники информации

4. Провести аудит отдельных  элементов затрат и калькулирования  сельскохозяйственной продукции.

5. Составить аудиторское заключение.

Объектом исследования данной курсовой работы является ОАО «ТЮМЕНЬМОЛОКО».

 

1. Нормативное регулирование.

Аудит учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Гражданский Кодекс РФ (часть первая), утверждённый ФЗ от 30.11.1994г. (ред. от 24.07.2008г) устанавливает гражданско-правовую ответственность за нарушение обязательств по договору, условий договора или гражданского законодательства, связанное с неисполнением обязательств или исполнением их ненадлежащим образом. Для аудиторов это прежде всего связано с тем, что аудит осуществляется на основе договора об оказании аудиторских услуг.
2. Налоговый кодекс РФ (часть 2), утвержденный ФЗ от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (ред. от 22.06.2009г.). В ст.252 НК РФ дано понятие, группировка и подробное описание расходов для целей налогового учёта. Так, расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, понесённые налогоплательщиком.
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г. Закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г. (ред. от 3.11.2006г.). В нём определены цели и задачи бухгалтерского учета, общие методы ведения, порядок нормативного регулирования обязанностей и ответственность организации за ведение бухгалтерского учета.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н
7. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
8. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. N 32н
9. Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ 10/99) «Расходы организаций» от 30.12.99г. В данном положении устанавливаются правила формирования в учете информации о расходах коммерческих организаций, даётся их классификация и подробная характеристика. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
10. Приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 6 июня 2003 г. N 792 «Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях»
11. Приказ Минфина № 93н от 12.09.2002г. «Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации» (ред. от 27.11.2009г.).

Таким образом, для того, чтобы аудиторы могли правильно провести аудит  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции необходимо руководствоваться не только требованиям  нормативно-правовых актов регулирующих аудиторскую деятельность, но и соблюдать  требования законодательства в области  бухгалтерского учёта.

 

 

 

2. Понимание деятельности  аудируемого лица.

 

   2.1 Общие  сведения об аудируемом лице.

 ОАО «ТЮМЕНЬМОЛОКО»  находится по адресу: Тюменская  область, г. Тюмень, ул. 30 лет Победы,35. Дата регистрации компании –  19 июня 1996 года. Организационно-правовая  форма: Открытое акционерное общество. Вид собственности: Частная собственность. Тип компании: Приватизированные предприятия.

Компания ОАО «ТЮМЕНЬМОЛОКО» осуществляет следующие виды деятельности:

-  производство пищевых продуктов, включая напитки;

-  производство молочных продуктов;

-   переработка молока и производство сыра;

-   производство цельномолочной продукции.

Компания работает в следующих  отраслях промышленности:

-   пищевкусовая промышленность (без рыбной, мясной, маслосыродельной и молочной промышленности);

- мясная и молочная промышленность;

-   маслосыродельная и молочная промышленность;

-   маслодельная, сыродельная и молочная (без производства молочных консервов).

На предприятии бухгалтерский  учет ведется соответствии с Федеральным  законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Используемые программные  средства:

1. 1С Управление производственным предприятием (УПП) платформа 8.2    (бухгалтерский, налоговый, управленческий учет).
2. 1С Аналитика Документооборот (электронный документооборот).
3. Microsoft Office Excel (управленческий учет).
4. Банк-клиент  (электронный документооборот с банком).

Ответственность за организацию  бухгалтерского учета в ОАО «ТЮМЕНЬМОЛОКО», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор.

Учет в 2011 году велся согласно учетной политике. (Приложение 1)

 

2.2. Оценка системы  внутреннего контроля.

Оценка системы внутреннего  контроля в организации является важной частью аудиторского заключения.

В соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Оценка внутреннего контроля учета затрат и калькулирования себестоимости:

Вопросы тестирования		Ответы
		Да	Нет
Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производстве		+
Существуют ли нормативы  на затраты, соблюдаются ли они?		+
Проводится ли инвентаризация незавершенного производства?	+
Организован ли учет потерь от брака?	+
Правильно ли квалифицируются  затраты на производство по элементам  и по статьям калькуляции?	+
Сверяются ли периодически данные аналитического и синтетического учета затрат на производство?	+
Сверяются ли периодически данные аналитического и синтетического учета затрат на производство?	+

 

По итогам результатов  тестирования, надежность внутрифирменного контроля оценивается как «высокая», уровень риска средств контроля аудируемого лица, устанавливается «низким».

 

2.3 Планирование аудиторской проверки.

 

Планирование аудита регламентировано Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование  аудита». Данное Федеральное правило (стандарт) разработано с учетом международных стандартов аудита и  устанавливает единое требование по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Планирование аудита является одним из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица.

 Целью планирования является обеспечение эффективности проведения аудита.

При подготовке общего плана  и программы аудита аудиторской  организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский  риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской  отчетности и риск контроля, которые  присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С  учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация  выявляет значимые для аудита области  и планирует необходимые аудиторские  процедуры.

Составляя общий план и  программу аудита, аудиторской организации  следует учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит точнее определить объем  и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организации, если сочтет целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана. При этом она независима в выборе приемов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

Результаты проводимых аудиторской  организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует  детально документировать, так как  они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в  течение всего процесса аудита.

В процессе проведения аудиторской  проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его  проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты, уровень  существенности, проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане рекомендуется  предусмотреть:

• конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным;
• существенные моменты, которые следует охватить;
• выборочные планы;
• формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;
• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участникам аудиторской проверки;
• стандарты, процедуры, руководства или документы, с которыми следует ознакомить группу аудиторов;
• бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;
• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
• разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
• документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке конкретного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация  должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.

После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем  и порядок проведения аудиторской  проверки. Вместе с тем содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и  специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудиторской проверки рекомендуется основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Общий план аудита

Проверяемая организация	ОАО «ТЮМЕНЬМОЛОКО»
Период аудита	1.01.2011-31.12.2-11
Индивидуальный аудитор	Пимнева О.С.
Планируемый аудиторский  риск	5%

Индивидуальный аудитор                                                               Пимнева О.С.

 

 

План проверки учета затрат на производство и калькуляции  себестоимости продукции животноводства

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур
1	Проверка данных регистра учета затрат  на производство и  сверка их Главной книгой
2	Анализ состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость продукции.
3	Оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство.
4	Проверка правильности разграничения  производственных затрат на производство.
5	Изучение данных инвентаризации незавершенного производства и сравнение  результатов с данными аналитического учета. При необходимости проведение инвентаризацию.
6	Проверка правильности исчисления себестоимости продукции.

Индивидуальный аудитор                                                               Пимнева О.С.

 

3. Методика аудиторской  проверки.

3.1. Задачи аудита  и источники информации.

 

Согласно ст. 5 и 6 Федерального закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» при проведении аудиторской  проверки аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы, а также  внутренние аудиторы организации, назначенные  учредителями, имеют право получать, а аудируемые лица обязаны предоставлять аудиторам в полном объеме информацию и документацию, связанную с их финансово-хозяйственной деятельностью и необходимую для осуществления аудита.

Основными задачами аудита являются:

• проверка правильности отнесения расходов и состав затрат по производству и реализацию продукции (работ, услуг);
• оценка синтетического и аналитического учета включаемых в себестоимость затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);
• оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;
• проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогооблажения;
• проверка правильности формирования себестоимости (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат;
• соблюдения требований, вытекающих из специфики проверяемого хозяйствующего субъекта.

Объектами аудита по учету  затрат на производство продукции являются следующие показатели:

• затраты в незавершенном производстве и издержках обращения;
• себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг;
• произведенные организацией затраты, в том числе: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.

Для повышения эффективности  работы аудитор, проверяющий правомерность  включения в состав прямых затрат на производство, расходов производственных организаций, направляет всем аудиторам  группы служебные записки, составляют к ним отчетные документы. На основании  информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документов, проверяющий составляет обобщенный отчетный документ.

На заключительном этапе  производится формирование пакета документов, предлагаемых другим аудиторам для  последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с  рабочей документацией руководителю группы.

На данном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, для  чего используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе проведения аудита. При этом:

- данные рабочих документов  аудитора, составленным при проведении аудита операций по учету затрат на производство продукции, представляются в виде отчетных документов;

- подготавливаются выводы  и рекомендации к таблицам  по соответствующим нарушениям  и (или) замечаниям;

- по каждому выявленному  нарушению и (или) замечанию  приводится ссылка на нормативный  документ, согласно действующему  законодательству;

- рабочие документы, подшитые  в специальную папку, и отчетные  документы аудитора представляются  руководителю группы для включения  необходимых результатов проверки  в отчет.

 

 

3.2 Аудит классификации  и правильности учета затрат.

 

При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления себестоимости  продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать  все обязательные реквизиты.

Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость  продукции, аудитору необходимо знать, как они группируются элементами.

Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции определен  Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. Для  целей налогообложения структура  затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична  от расходов, предусмотренных ПБУ. В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.

Некоторые бухгалтеры пытаются максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета для упрощения своей работы, поэтому в нарушение правил бухгалтерского учета в состав бухгалтерских расходов относят только ту же сумму, что принимается для целей налогообложения, а сумму сверх норматива относят за счет чистой прибыли организации. Такой подход является типичной ошибкой ведения бухгалтерского учета, так как искажает данные о реальной величине и структуре затрат.

Аудитор должен выяснить правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты  производства; правильность включения  в себестоимость амортизации  основных средств и других видов расходов, в том числе связанных с управлением производством; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета возвратных отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

В ходе аудита проверяется  также состояние учета незавершенного производства, своевременность и  правильность его инвентаризации и  оценки, безошибочность отражения результатов  инвентаризации в учете. Прежде всего аудитор анализирует периодичность и порядок проведения инвентаризаций незавершенного производства, изучает представленные инвентаризационные и сличительные ведомости. Если в представленных документах не выявлены отклонения, то возможен вывод о формальном характере инвентаризаций или о хорошей организации оперативного и бухгалтерского учета полуфабрикатов собственного производства.

Для подтверждения своего мнения аудитор может провести выборочную инвентаризацию незавершенного производства. Однако использование такой процедуры  контроля возможно, если на предприятии  применяется полуфабрикатный вариант  сводного учета затрат на производство. Только в рамках этого варианта учета  формируются показатели, отражающие движение незавершенного производства на всех этапах изготовления продукции. Номенклатура проверяемых полуфабрикатов определяется с учетом технологических  особенностей производства. Как правило, проверяются наиболее дорогостоящие  полуфабрикаты. Если в ходе выборочной проверки выявлены значительные отклонения (например, свыше 10% от проверяемой номенклатуры), то можно сделать вывод о формальном характере проводимых инвентаризаций. Если же выборочная инвентаризация незавершенного производства не выявит отклонений, то подтверждаются объемы незавершенного производства, указанные в данных оперативного учета движения полуфабрикатов собственного производства или аналитического учета.

Подтверждая достоверность  оценки незавершенного производства, аудитор проверяет правильность применяемых норм (если такие установлены  на предприятии) и осуществляет арифметический контроль рассчитываемых показателей. При этом следует учитывать, что  на предприятиях с индивидуальным и  мелкосерийным производством, применяющих  позаказный метод учета затрат, стоимость  незавершенного производства определяется затратами на незаконченные заказы. В крупносерийных и массовых производствах  стоимость незавершенного производства складывается из суммы прямых затрат, исчисляемых по нормам по каждому  калькуляционному объекту, и суммы прочих затрат, определяемых в процентах к прямым затратам.

Аудитору следует внимательно  проанализировать состав и распределение  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов, которые учитываются соответственно на счетах 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В ОАО «ТЮМЕНЬМОЛОКО» учет расходов ведется на счетах затрат по объектам калькулирования, и по элементам  затрат.

Аудитор подтверждает также  правильность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в  соответствии с положениями учетной  политики.

В первую очередь на основании  первичных документов нужно проверить  правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управленческого  персонала подразделений и предприятия  в целом и начислений на нее, расходов на оплату информационных, консультативных и аудиторских услуг, компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях и т.п.

В ОАО «ТЮМЕНЬМОЛОКО» не выявлены  нарушения в формировании затрат предприятия, способных повлиять на обоснованность формирования расходов. Порядок формирования затрат на предприятии регламентирован в учетной политике предприятия (Приложение 1)

 

3.3 Аудит калькулирования   себестоимости продукции.

Оценка правильности исчисления себестоимости продукции выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат. Причем при нормативном методе учета затрат себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, учтенных изменений норм и учтенных отклонений от норм. При ненормативных методах себестоимость исчисляется как сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц минус остаток незавершенного производства на конец месяца.

В ОАО «ТЮМЕНЬМОЛОКО» в течение года производимая продукция оценивается в плановых ценах. В конце года производится итоговая калькуляция всей произведенной продукции. На основании её проводится корректировка стоимости всей продукции по приходу и расходу по всем каналам.

При исчислении себестоимости  продукции соблюдается следующая  последовательность:

1. распределяются по назначению  расходы по содержанию основных  средств на объекты учета затрат;

2. исчисляется себестоимость  продукции вспомогательных и  подсобных промышленных производств,  оказывающих услуги основному  производству;

3. распределяются бригадные,  отраслевые (цеховые), общехозяйственные  расходы;

4. определяется общая  сумма производственных затрат  по объектам учета;

5. исчисляется себестоимость продукции подсобных (промышленных) производств, связанных с переработкой сельскохозяйственной продукции;

6. исчисляется полная себестоимость товарной продукции животноводства путем добавления к производственной себестоимости расходов на продажу.