ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

        Московский Государственный Университет  Технологии и Управления 

Кафедра « Финансы и кредит» 
 
 
 

Курсовая  работа 

По дисциплине: «Налоги и налогообложение»

На тему «Система налоговых вычетов в налогообложение физических лиц: назначение и пути совершенствования.» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила студентка:

Форма обучения: Специальность: «Финансы и кредит»

Курс: 3

Проверил:  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва 2011г. 
 
 
 

Введение 2 

1. Экономическая сущность и классификация затрат на реализацию продукции 3 

2.Классификация затрат на производство  

3.Планирование затрат на производство и реализацию продукции 11 

4.Расчетная часть . 

Заключение 2 

  Список используемой  литературы…………………………………………………………25

Введение

      В процессе предпринимательской деятельности предприятие несет денежные затраты. Их характер, состав и структура зависят от многих факторов: организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевой принадлежности, места, занимаемого хозяйствующим субъектом на рынке товаров и капитала, инвестиционной, финансовой и учетной политики, а также установленными законодательно правилами и принципами поведения хозяйствующих субъектов в налоговой, кредитной, страховой и фондовой сферах.

            Таким образом, актуальность освещаемой темы, обусловлена тем, что в результате своей деятельности каждое предприятие стремится получить максимальную прибыль при минимальных затратах, найти оптимальный вариант для достижения данной цели пытается каждое предприятие и решения очень индивидуальны. Каждое предприятие само решает за счет сокращения каких расходов ему будет выгоднее продолжать свою деятельность, поэтому тема определения текущих затрат является очень актуальной для каждого предпринимателя.

            Выбор темы обусловлен необходимостью найти оптимальный вариант объема расходов для конкретного вида деятельности возникающей у действующих предприятий.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Экономическая  сущность и классификация  затрат на реализацию  продукции

     Издержки (себестоимость) – это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходится предприятию производство и реализация продукта (продукции). В соответствии с определением издержек (себестоимости) производства продукции следует различать себестоимость производства и реализации, выпуска продукции и продаж.

      Затраты на реализацию продукции согласно инструкции включают:

• затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, оплата услуг банков;
• затраты по гарантийному обслуживанию;
• расходы, связанные со сбытом продукции;
• потери от брака;
• прочие затраты;

     В процессе создания продукции (товаров) определяется ее фактическая производственная себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции (товаров). А  затраты, связанные с движением  товаров от производства до потребителей, включая и их реализацию конечным потребителям, представляет собой издержки обращения. Их следует рассматривать  как себестоимость закупки, доставки и реализации товаров.

     На  предприятиях торговли различают затраты  на закупку товаров, капитальные  вложения в расширенное воспроизводство  основных фондов и текущие затраты  на организацию хозяйственной деятельности (транспортировку, хранение, переработку, подсортировку, упаковку, рекламу и  реализацию товаров).

     Для предприятий осуществляющих торговую деятельность (снабженческую, сбытовую, посредническую) учетная номенклатура статей издержек обращения включает:

• транспортные расходы;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на тару;
• потери товаров и технологические отходы;
• прочие расходы;

      Предприятиям  предоставлено право сохранять  и расширять перечень статей в  пределах затрат, предусмотренных типовым  Положением по их составу.

      Расходы торговых предприятий по объему и  составу отличаются от издержек обращения. Основным отличительным признаком  является форма возмещения расходов. Издержки обращения возмещаются  за счет доходов от торговой деятельности.¹

      Для целей налогообложения издержки обращения корректируются исходя из утвержденных лимитов, норм и нормативов по отдельным видам затрат:

• компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
• затраты на содержание служебного автотранспорта;
• затраты на служебные командировки;
• представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью;
• платежи по кредитам банков;
• норма расходов на подготовку и переподготовку кадров (устанавливается в зависимости от размеров затрат на оплату труда работников предприятия);
• выплата стипендий и плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями;
• расходы на рекламу (предельные нормы расходов на рекламу устанавливаются в зависимости от объема товарооборота торгового предприятия.)

     Рекламный бюджет определяется как сумма затрат на все мероприятия. Увеличение рекламного бюджета дает возможность предприятию  при господствующей цене продавать  больше или продать данный объем  продукции по более высокой цене.

     В порядке исключения платежи за предельно  допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду, осуществляются за счет издержек в нормативном размере, а платежи за их превышение – за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей.

     Эти затраты относятся к переменным издержкам, величина которых находится  в непосредственной зависимости  от объема и структуры товарооборота.

     Сущность  этих издержек можно выразить и так: к переменным относятся издержки, связанные с использованием производственных факторов, величина которых определяется изменениями реализации товаров (услуг).

     В крупных, средних и небольших  предприятиях размеры переменных издержек обращения (в расчете на единицу  товарооборота) значительно различаются. В более крупных предприятиях эффективнее используются транспортные средства, быстрее оборачиваемость  оборотных средств, вложенных в  товарные запасы, работают более квалифицированные  специалисты и эффективнее используется рабочая сила. По этим причинам в  более крупных предприятиях по сравнению  со средними складываются более низкие средние переменные издержки обращения, в том числе по таким статьям, как транспортные расходы, затраты по оплате процентов за пользование займом, расходы на оплату труда.

     Выделение в составе издержек обращения  постоянных и переменных их видов  является одним из основных принципов  классификации, который позволяет  обеспечить эффективное управление ими.

     Многие  виды затрат, например, потери, возникающие  в результате небрежного хранения товаров  и убытки, образующиеся при наличии  дебиторской задолжности, являются нерациональными (бесполезными) расходами, которые возмещаются за счет прибыли и не включаются в издержки обращения. К числу таких расходов, но включаемых в издержки, относятся затраты, связанные с обслуживанием неиспользуемой части трудовых, материальных и финансовых ресурсов (амортизация неиспользуемых основных фондов, выплаты работникам за простои не по их вине, оплата за пользование кредитами, которые в отчетном периоде не использовались и т.п.).

     Издержки  обращения характеризуют величину потребленных ресурсов. Они представляют собой перенесенную в процессе осуществления хозяйственной деятельности части стоимости основных фондов, расходы, связанные с использованием оборотных средств (транспортные расходы, расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, потери товаров и технологические отходы, расходы по таре и т.п.), расходы на использование рабочей силы (оплата труда, отчисления на социальные нужды и т.д.).

     Исходя  из характера общественного труда (производительного и непроизводительного) и содержания экономических процессов в сфере обслуживания все расходы очень часто делят на две группы: дополнительные и чистые.

     К дополнительным относят затраты, связанные  с движением потребительной стоимости  и продолжением процессов производства в сфере обращения. Эти затраты являются дополнительными по отношению к сфере обращения и в общественно-необходимых размерах включаются в стоимость товара.

     При наличии нерациональных расходов (нерациональные перевозки, расходы на содержание излишних товарных запасов и т.п.) их величина возмещается за счет финансовых результатов  деятельности предприятия.

     Другая  группа расходов связана со сменой форм стоимости и включает расходы  по учету, на рекламу, затраты связанные  с классовыми операциями и др. Эти  расходы относят к чистым, вытекающим из сущности сферы обращения. Они не увеличивают стоимости товара и возмещаются за счет чистого дохода.

     Деление издержек обращения на дополнительные и чистые позволяет правильно  определить границы материального  производства, глубже исследовать процессы, происходящие в сфере обращения  и совершенствовать на этой основе управление ими.

2.Классификация  затрат на производство

     Наряду  с понятием «издержки» в качестве идентичного понятия применяется  показатель себестоимости продукции.

      Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

      В условиях перехода к рыночной экономике  себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной  деятельности.

      Структура затрат по экономическим элементам  представляет собой обобщение полной себестоимости по предприятию в  целом и перегруппировку затрат в следующей номенклатуре:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты;

      Эта группировка затрат также содержится в Постановлении Правительства  Кыргызской Республики от 5 августа 1992 года. №552-1.

      Материальные  затраты включают в себя прямые и косвенные материальные затраты, т.е. стоимость расхода сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, а также оплату коммунальных услуг, используемых на освещение и отопление, плюс стоимость горючего для транспорта предприятия, минус стоимость возвратных отходов.

      Затраты на оплату труда включают всю начисленную оплату труда персоналу предприятия: основную и дополнительную; сдельную и повременную; тарифный заработок и премии. Вместе с тем остаются некоторые элементы оплаты труда, которые будут входить в прочие затраты: это добровольное страхование работников (медицинское, пенсионное, имущественное) за счет предприятия; оплата проезда к месту работы; оплата питания на рабочем месте.

      Отчисления  на социальные нужды включают в себя ЕСН (единый социальный налог), т.е. все отчисления в государственные внебюджетные фонды в порядке обязательного пенсионного и социального страхования, всего 35,6% от начисленного фонда заработной платы.

      В состав амортизации основных фондов входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов. Амортизация основных фондов начисляется в соответствии с учетной политикой предприятия (линейным методом или ускоренным), но всегда равномерно в течении года и по одной методике в течении всего срока службы объекта.

      Прочие  затраты включают в себя оплату услуг со стороны, арендную плату, ряд налогов и др. (налоги извлекаются из прочих затрат при исчислении добавленной стоимости).

      Анализ  затрат по экономическим элементам  используется не только для составления  сметы затрат предприятий, но также  для макроэкономического анализа, для прогнозирования межотраслевых  связей.

      Классификация затрат по статьям калькуляции представляет собой деление их по производственному  назначению и месту возникновения  в процессе производства и реализации продукции

      Калькуляция, по определению, это есть установление затрат на единицу производимой продукции. Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции (работ и услуг), всей товарной продукции предприятия. Типовая схема затрат по статьям калькуляции включает:

• стоимость основного сырья и основных материалов;
• стоимость покупных комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов;
• возвратные отходы, побочную и сопутствующую продукцию (со знаком минус);
• вспомогательные материалы на технологические цели;
• топливо на технологические цели;
• электроэнергию на технологические цели;
• воду, пар на технологические цели;
• заработную плату основную;
• заработную плату дополнительную;
• отчисления на социальные нужды на основную и дополнительную заработную плату;
• затраты на содержание машин и оборудования;
• общецеховые расходы;
• общепроизводственные расходы;

Себестоимость

• коммерческие расходы;
• управленческие (общехозяйственные) расходы;

Полная  себестоимость.

         Статьи калькуляции  соответствуют определенный бухгалтерским  отчетам, на которых обобщается каждый вид затрат из вышеперечисленных.²

         По способу отнесения  на себестоимость продукции выделяются прямые и косвенные расходы. Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимость отдельных видов продукции косвенно (условно), пропорционально какому-либо признаку. К ним относятся часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

         По функциональной роли в формировании себестоимости  продукции различают основные и накладные расходы. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий. К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, сего организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

         По степени зависимости  от изменения объема производства затраты  делятся на пропорциональные и непропорциональные. Пропорциональные затраты (условно-переменные) – это затраты сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства. Непропорциональные затраты (условно-постоянные) – это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала).

         Непропорциональные  издержки подразделяются на стартовые и остаточные. К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время остановлены.

         Сумма постоянных и  переменных издержек составляет валовые  издержки предприятия.

         В зависимости от времени возникновения и отнесения  на себестоимость продукции затраты  могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты – это еще нет возникшие затраты, на которые резервируются средства (оплата отпусков, сезонные расходы и т.д.).

         Имеются и другие признаки классификации затрат на производство и продажу продукции, некоторые  из которых важны для управленческого  учета. Релевантные затраты – имеющие отношение к принимаемому решению. Нерелевантные затраты – которые необходимо исключить при принятии окончательного решения.

         Для контроля и регулирования  затраты классифицируют на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты – это расходы, величина которых может зависеть от руководителя. Нерегулируемые затраты – это расходы, величина которых в малой степени зависит от руководителя. Контролируемые затраты могут контролироваться работниками предприятия. Неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.Планирование  затрат на производство и реализацию продукции

     Процесс управления затратами и себестоимостью продукции предприятия носит  комплексный характер и предусматривает  решение вопросов формирования издержек производства и себестоимости как  отдельных видов продукции, так  и по всей их совокупности, установление продажных цен по каждому изделию  и определение их рентабельности, выявление и практическое использование  резервов экономии затрат и снижения себестоимости, осуществление контроля за состоянием и характером изменений  фактической себестоимости и  величины затрат по сравнению с плановыми показателями, утвержденными предприятием, и в динамике.

     Исходя  из содержания понятия «управление» основными элементами управления затратами  и себестоимостью продукции промышленного  предприятия является прогнозирование  и планирование, нормирование затрат, организация их учета и калькулирование себестоимости продаж, анализ, контроль и регулирование по ходу ее осуществления.

     Непосредственно в процессе управления издержками и  себестоимостью продукции решают, где, когда и в каких объемах  должны расходоваться ресурсы предприятия, где, для чего и в каких объемах  нужны дополнительные финансовые ресурсы  и как достичь максимально высокого уровня отдачи от использования ресурсов. Поэтому целью управления издержками и себестоимостью продукции является обеспечение экономного использования ресурсов и максимизация отдачи от них.

     Каждое  предприятие должно предусматривать  использование разнообразной информации о деятельности предприятия в  системе управления затратами и  себестоимостью продукции:

• при прогнозировании, оценке ожидаемой величины затрат и установлении показателей себестоимости продукции с целью выявления путей развития предприятия и рентабельности на период более двух лет;
• в процессе планирования, т.е. обоснования величины затрат и себестоимости продукции на предстоящие один-два года с учетом организационного уровня производства и влияния всех факторов, которые поддаются количественной оценке. Особое значение при текущем планировании затрат и себестоимости продукции имеет экономическое обоснование решений о производстве новых изделий и снятии с производства устаревших, об учете эффективности использования всех видов ресурсов, новой техники, организационно-технических мероприятий, внедрения новой технологии и т.д.;
• при нормировании, определении оптимального размера затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при производстве запланированной к выпуску продукции;
• в процессе улучшения учета фактических затрат, обоснования калькуляции себестоимости продукции;
• при анализе затрат и себестоимости продукции путем сравнения фактических показателей с плановыми, в динамике, с предприятиями-конкурентами и расчете факторов, влияющих на эти изменения;
• в процессе контроля и регулирования показателей по ходу хозяйственно-финансовой деятельности, выявления резервов экономии издержек производства и возможностей по снижению величины и уровня себестоимости продукции (за счет совершенствования управления и организации производства, устранения имеющихся недостатков в деятельности предприятия и т.д.).

В целях  обеспечения эффективного управления издержками и формированием себестоимости  выпускаемой продукции промышленное предприятие должно добиваться осуществления  следующих мероприятий (соблюдать  следующие правила работы):

• увеличивать производство конкурентоспособной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, цен;
• обеспечивать качественной и реальной информацией о себестоимости отдельных видов продукции и учитывать их позиции на рынке по сравнению с продуктами предприятий-конкурентов;
• использовать возможности гибкого ценообразования;
• предоставлять объективные данные для составления финансового плана и бюджета предприятия;
• иметь возможность оценивать деятельность каждого структурного подразделения с финансовой точки зрения;
• принимать обоснованные и эффективные решения;

     Предприятие должно учитывать две составляющих в деле управления издержками –  внутреннюю и внешнюю. Первая составляющая в основном влияет на величину производственной себестоимости, а внешняя – на себестоимость реализованной продукции.

     Формой  оптимизации  затрат  также  является  использование  операционного левериджа (рычага). Суть его заключается в таком управлении соотношением между постоянными и переменными издержками, когда не только оптимизируются последние, но и максимизируется валовая прибыль. При одинаковых величинах издержек и валовой прибыли предприятия, имеющие более низкую долю постоянных затрат, раньше достигают точки безубыточности, чем их конкуренты. Это имеет особое значение для выживания вновь образованных предприятий. В то нее время при последующем увеличении объемов сбыта преимуществом (большей долей прибыли в приросте продукции) будут обладать предприятия, имеющие более низкую долю переменных затрат (отношение постоянных затрат и объема реализации будет уменьшаться).

      При снижении доли переменных затрат (ростом доли постоянных затрат) эффект операционного левериджа повышается. Уровень постоянных затрат растет с ростом амортизационных отчислений, расходов по аренде, управленческих расходов, повременной заработной платы, налога на имущество, процентов за кредит, объема внеоборотных фондов. Поэтому при повышении фондовооруженности производства растет эффект операционного рычага. В то же время с ростом операционного рычага повышается операционный риск. У операционного рычага могут быть и другие, кроме вышеназванной, формы выражения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      4.Расчетная часть