Затраты на производство. 4

     Учет  затрат на производство и его задачи.

     Учет  затрат на производство — одна из важнейших функций бухгалтерского учета.

     Информация  об издержках производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия и  его подразделений, а также его  участникам (учредителям) для выработки  политики управления предприятием с  целью снижения издержек и увеличения прибыльности.

     Информация  о затратах на производство может  быть использована в следующих направлениях:

• прогнозирование, т.е. выявление тенденций изменения затрат на производство в прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем;
• планирование (принятие решений о прекращении выпуска определенных видов продукции и о внедрении в производство новых ее видов, расчет эффективности использования новых технологий и т.д.);
• определение себестоимости продукции;
• выявление расхождений между запланированными и фактическими издержками;
• анализ, т.е. исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших на величину себестоимости, выявление резервов снижения издержек;
• контроль и регулирование, т.е. оценка результатов деятельности с целью принятия решений по управлению производственным процессом.

     Себестоимость продукции — выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

     Основные  задачи бухгалтерского учета затрат на производство — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению, калькулирование себестоимости продукции, выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.

     Производственные  затраты.

     Большое значение для правильной организации  учета производственных затрат имеет  их научно обоснованная классификация. В зависимости от того, по каким  признакам группируются затраты.

     Они могут быть признаны:

     Основными называются затраты, непосредственно  связанные с технологическим  процессом производства: сырье и  основные материалы, вспомогательные  материалы и другие расходы, кроме  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов.

     Накладные расходы образуются в связи с  организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят  из общепроизводственных и общехозяйственных  расходов.

     Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, — заработная плата, амортизация и др.

     Комплексными  называются затраты, состоящие из нескольких элементов.

     Прямые  затраты связаны с производством  определенного вида продукции и  могут быть прямо и непосредственно  отнесены на себестоимость: сырье и  основные материалы, потери от брака  и некоторые другие.

     Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо  на себестоимость отдельных видов  продукции и распределяются условно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и  некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит  от отраслевых особенностей, организации  производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

     К переменным затратам относятся расходы, размер которых изменяется пропорционально  изменению объема производства продукции, — сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

     Размер  условно-постоянных расходов почти  не зависит от изменения объема производства продукции, к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

     В зависимости от периодичности расходы  делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов, к единовременным — расходы на подготовку освоение и выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.

     К производственным относятся все  расходы, связанные с изготовлением  товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

     Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с  реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные  расходы образуют полную себестоимость  товарной продукции.

     Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации  производства.

     Непроизводительные  расходы являются следствием недостатков  в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они  называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

     Основная  часть затрат включается в себестоимость  продукции (работ, услуг) в размере  фактически произведенных расходов (затраты на сырье, материалы и  т.п.).

     Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции  того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени  оплаты — предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.)

     В себестоимость продукции относятся  также компенсации, выплачиваемые  матерям, находящимся в отпуске  по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

     Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от экономического содержания учитываются по элементам  и статьям затрат.

     Элемент — это простейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано предприятием. К элементам затрат на производство относятся:

• материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (в том числе, плата за воду), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость. Из нее исключается стоимость возвратных отходов, т.е. остатков сырья, материалов и других материальных ресурсов. Возвратные доходы могут оцениваться по цене возможного использования, по действующим рыночным ценам или по цене приобретения материального ресурса;
• расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по трудовому договору и договорам подряда;
• отчисления на обязательное социальное страхование. В данном элементе учитываются отчисления от расходов на оплату труда в фонды социального страхования;
• амортизация основных фондов. Отражается как износ по собственным, так и по арендованным основным средствам по нормам амортизационных отчислений;
• прочие расходы. Здесь учитываются платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, износ нематериальных активов и некоторые другие.

     Статьи  затрат показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведены  затраты. Постатейный учет используется для определения себестоимости  отдельных видов продукции. Каждая отрасль имеет свои типовые статьи расходов.

     В зависимости от назначения производственных затрат их подразделяют на технологические (основные) и расходы по обслуживанию производства и управлению (накладные), а по способу включения в себестоимость — прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются на основании первичных документов, а косвенные учитываются по местам их возникновения, а затем распределяются по видам продукции.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Техника учета затрат на производство.

     Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие  активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный  счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

     Счета 20 и 23 — калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств.

     В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются на основании  первичных документов в себестоимости  конкретных видов продукции (работ, услуг).

     Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции по-разному, в зависимости от характера и  периода времени, к которому они  относятся.

     В частности, расходы, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся  к будущему времени (например, арендная плата, оплаченная вперед), учитываются  на счете 97 «Расходы будущих периодов»  и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетному  периоду (месяцу).

     Предприятие может создавать различные резервы, относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг). Например, резерв на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств и т.п. Ежемесячные отчисления в эти фонды учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

     Часть косвенных расходов, возникающих  ежемесячно, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

     На  счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства. К ним относятся:

• расходы по эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательного персонала, отчисления на социальное страхование с их заработной платы, стоимость электроэнергии, смазочных материалов и т.п.);
• износ основных средств производственного назначения;
• затраты на ремонт основных средств;
• расходы по управлению (заработная плата персонала, обслуживающего производство с отчислениями на социальное страхование);
• хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства) и др.

     На  счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним  относятся:

• административно-управленческие расходы (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и т.п.),
• общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала с отчислениями и т.д.),
• сборы и отчисления (налоги),
• непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах) и другие.

     По  окончании месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы  распределяются между отдельными видами продукции и незавершенным производством  пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии ставок расходы  распределяются между видами продукции одним из перечисленных способов: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

     При выборе способа распределения косвенных  расходов необходимо учитывать специфику  работы предприятия, в том числе  уровень механизации и автоматизации  отдельных участков, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

     Для распределения общехозяйственных  и общепроизводственных расходов составляются специальные ведомости распределения  этих расходов.

     Списание  общехозяйственных и общепроизводственных расходов может производиться и  иным способом: непосредственно на счет 90 «Продажи». Данный метод списания не требует распределения расходов между объектами калькулирования.

     Выбор того или иного способа списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов осуществляется предприятием самостоятельно и должен быть закреплен  в учетной политике предприятия.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Учет  брака производстве.

     Браком  считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют  установленным стандартам, техническим  условиям или договорам. В зависимости  от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции  или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

     Исправимым  браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут  быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

     Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия  и полуфабрикаты, которые не могут  быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам  возможного использования или используют в качестве вторичного сырья для  переработки на другие виды продукции.

     При выявлении брака делаются соответствующие  отметки в первичных документах по учету выработки.

     Неисправимый  брак, кроме того, оформляется актом  о браке или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.

     В акте указываются характеристика брака, его причина, количество забракованной  продукции, виновник брака; себестоимость  брака; суммы, подлежащие взысканию  с виновных лиц; потери от брака; отметки  цеха-получателя или склада о приемке  забракованной продукции.

     Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером и начальником  цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость  брака. Акт утверждается руководителем  организации, который принимает  решение о порядке списания потерь от брака, — за счет виновных лиц или за счет производства.

     Учет  потерь от брака ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Аналитический  учет потерь от брака ведется в  каждом цехе, по видам забракованной  продукции и статьям расходов.

     Учет  затрат обслуживающих  производств и  хозяйств.

     К обслуживающим производствам и  хозяйствам относятся подразделения  и участки предприятия, не занятые  непосредственным производством продукции (работ, услуг), предназначенной для  реализации. Это — научно-исследовательские и конструкторские подразделения предприятий, ремонтные и пошивочные мастерские, участки, производящие инструмент и оснастку и др. Учет затрат обслуживающих производств ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

     Аналитический учет по счету 29 ведется по каждому  обслуживающему производству и хозяйству  и по отдельным статьям затрат.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Учет  полуфабрикатов.

     Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в собственном производстве или реализованы другим организациям в качестве материалов и комплектующих  изделий.

     Для получения информации о наличии  и движении полуфабрикатов собственного производства организации могут  использовать активный счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету названного счета отражаются расходы  по изготовлению полуфабрикатов, по кредиту — списание полуфабрикатов в зависимости от направления их использования.

     В бухгалтерской отчетности (балансе) полуфабрикаты отражаются по статье «Незавершенное производство», оценку полуфабрикатов собственного производства рекомендуется проводить по их производственной себестоимости (полной, неполной, фактической, нормативной или плановой) с добавлением  к ней коммерческих расходов по реализации полуфабрикатов.

     При использовании в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  полуфабрикаты собственного производства приходуются по дебету счета 21 с  кредита счета 40.

     В организациях, не использующих счет 21, полуфабрикаты собственного производства отражаются в составе незавершенного производства и оцениваются способами, принятыми для оценки незавершенного производства.

     Аналитический учет по счету 21 ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).  
 
 

     Методы  учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

     Одним из основных показателей работы предприятия  является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.

     Плановые  калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

     Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе его работы. В условиях инфляции и роста цен на сырье, материалы, топливо текущие нормы затрат в начале года, как правило, ниже средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, выше. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, ниже плановой, а в конце года — выше.

     Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

     Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

     На  промышленных предприятиях применяют  нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простои) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

     Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

     Сущность  его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным  нормативными калькуляциями; обособленно  ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения  отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических  мероприятий, и определяют влияние  этих изменений на себестоимость  продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

      ,

     где З_ф — затраты фактические;

           3_н — затраты нормативные;

           О — величина отклонений от норм;

           И — величина изменений  норм.

     При этом фактическую себестоимость  изделия можно установить двумя  способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также  их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета по приведенной  формуле.

     Если  объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого  вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов  продукции.

     Второй  способ калькулирования фактической себестоимости продукции является менее трудоемким.

     Применение  нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. В организациях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

     Отклонения  фактических затрат от установленных  норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным  методом.

     Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным  расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический  учет затрат на производство продукции  осуществляют в карточках или  особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам  или группам продукции.

     Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно — отклонений от норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

     Однако  некоторые организации и отрасли  ограничивают применение данного метода использованием его лишь как приема калькулирования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции — оперативного текущего контроля за производственными затратами.

     Позаказный  метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют на ремонтных работах и некоторых других производствах. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

     Для учета затрат на каждый заказ открывают  отдельный аналитический счет с  указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут  на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно  указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно  по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

     При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.