Затраты на производство продукции. 2

ВВЕДЕНИЕ

Планирование себестоимости  продукции является важнейшей составной  частью управления предприятием и  без неё вряд ли возможна успешная работа предприятия. Оно позволяет  своевременно обновлять и модернизировать  выпускаемую продукцию и повышать её качество в соответствии с конъюнктурой рынка. Но для того, чтобы планирование могло выполнять эту функцию, оно должно быть построено на научных  принципах и методах.

В отечественной практике применяются различные методы планирования на предприятии: балансовый метод, нормативный  метод, программно-целевой метод, метод  планирований по технико-экономическим  факторам.

Классификация затрат по статьям  калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям,  аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки  затрат лежит в основе построения планов счетов бухгалтерского учета  в нашей стране и за рубежом.

В современных условиях усложнения производства, диверсификации, изменения  структуры себестоимости предпочтение стоит отдать такой учетно-калькуляционной  системе, которая принесет наиболее объективные и реалистичные результаты. Затраты предприятия становятся более управляемыми, появляется возможность  обнаружить наиболее действенные рычаги их снижения.

ОАО «Жабинковский комбикормовый  завод» - крупнейший производитель  комбикормов для всех видов сельскохозяйственных животных и птицы в Брестской  области, имеющий линии по производству россыпных, гранулированных и экспандированных комбикормов, а также элеватор, хранилища, транспортный парк и дистрибьюторскую сеть по реализации    комбикормов на территории Брестской области.   

Теоретической и методологической базой исследования  являются: Указы  Президента РБ, законы Республики Беларусь регламентирующие методологию учета  затрат на производство, Основные положения  по составу затрат, включаемых в  себестоимость продукции (работ, услуг) и другие  нормативные документы, а также работы ученых экономистов  по исследуемому вопросу.

ГЛАВА 1

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ  УЧЕТ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ФОРМИРОВАНИЕМ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1. Сущность, содержание и объекты производственного учета

 В основе выбора  конкретной методологии системы  управления экономической информацией  лежат различные аспекты: экономические;  юридические; организационные; технико-технологические.  На их основе формируется собственно  управленческий учет, который представляет  собой систему организации, сбора  и накопления данных, необходимых  для решения конкретной управленческой  задачи в виде трех взаимосвязанных  блоков (подсистем): учета затрат; показателей  деятельности; управленческих отчетов.

Управленческий учет      можно классифицировать как по источникам, так и по составным частям. Однако объединить ту и другую систему классификации может вид производственно-хозяйственной деятельности конкретного предприятия, на который должна быть наложена система управленческого учета. Причиной, по которой мы выделяем различные виды деятельности, является то, что для каждого из типов хозяйственной деятельности существуют специальные, присущие только им формы управленческой отчетности, управленческих данных и моделей управления, а, следовательно - специализированная форма управленческого учета.

Под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых, система  используемых предприятием счетов и, во-вторых, применяемые предприятием подходы  к группировке своих затрат. [4, с.49]

На организацию учета  производственных затрат оказывает  влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, принятая им структура  управления, правовая форма и т. п. Принимая учетную политику, предприятие  определяет, какие счета включить в рабочий план счетов и какие субсчета необходимо открыть к этим счетам.

С технической точки зрения управленческий учет можно рассматривать  как аналитический учет затрат. Большое  значение для правильной организации  учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. В управленческом учете  классификация весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета  относят:

• расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;
• принятие управленческого решения и планирование;
• контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности. [19, с. 86]

Производственный учет является составной частью системы управленческого  учета. Причиной его выделения служат его специфические задачи:

• калькулирование себестоимости продукции;
• управление производственными затратами.

В экономической литературе часто встречается отождествление понятий "управленческий" и "производственный" учет. Исторически сложилось, что  производственный учет является предшественником управленческого учета. Основная цель производственного учета - определение  затрат на производство. Объектами  производственного учета являются учет издержек по видам, по местам их возникновения  центрам затрат и центрам ответственности. Производственный учет дает информацию для расчета себестоимости единицы  продукции, приходящейся на нее прибыли, а также уровня рентабельности.

Учет и анализ издержек с целью их снижения и оптимизации является простейшей формой организации управления коммерческой структурой. Однако при решении данной задачи в настоящее время уже недостаточно определения форм и методов учета. Следует руководствоваться требованиями финансовой и налоговой оптимизации деятельности, учитывать требования технологии производства, которые влияют на формирование конечного результата.  Следовательно, производственный учет более тесно связан с функциональными процессами на предприятии, с оценкой деятельности подразделений, оценкой рентабельности видов деятельности, чем управленческий учет.

Любая из систем управленческого  учета оперирует с понятиями  доходы, затраты (издержки), активы. К  таким системам принято относить:  
1) учет полной себестоимости;

2) дифференцированный учет;

3) учет по центрам ответственности.  [27, с.171]

Причины деформации производственного  учета в управленческий заключается  в: изменении размера и структуры  фирмы, технологии производства в результате научно-технического прогресса, роста  расходов на исследование и освоение новых производств, повышение цен  в результате инфляции, обесценении  доллара, трудности, связанные с  рынками сбыта, с внутренней и  внешней конкуренцией и др. Эти  факторы потребовали от производственного  учета решения ряда вопросов его  организации, таких как: составление  предварительных смет затрат на определенную дату, установление систематического контроля за их динамикой, изучение причин отклонений производственных затрат от предварительной сметы, организация  оперативного анализа. [11, с.74]

2. Издержки производства, их сущность. Взаимосвязь издержек, затрат и расходов отчетного периода.

Затраты живого и овеществленного  труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин затраты на производство.

Термин «затраты» часто  сравнивается с понятием «расходы».  Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

Предметом управленческого  учета среди прочего являются текущие издержки организации.  Говоря языком финансового учета, это расходы по обычным видам деятельности.

Термин «доходы» и «расходы» организации, определенными названными положениями, не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Они принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Данный подход называется соответствием расходов и доходов. Таким образом, в бухгалтерской отчетности все доходы должны соотносится с затратами на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов). Это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» и не списываться на счета продаж до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы.  В момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются по дебету и кредиту счетов 90, 91. Применительно к счету 90 «Продажи» расходы предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).[5, с.98]

Понятие «издержки» является наиболее обобщающим показателем. Издержки – денежное измерение суммы ресурсов, используемых  с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

Издержки производства - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности.[3, с.58]

Они находят свое выражение  в показателях себестоимости  продукции , которая характеризует  в денежном выражении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые необходимы для производства и реализации продукций.

Ресурсы, использованные для изготовления продукций, не отражают всего объема затрат на осуществление производственно - хозяйственной деятельности предприятия. Кроме затрат, связанных с производством продукций, предприятие несет расходы по ее сбыту и продвижению на рынке. К ним относятся расходы по транспортировке изделий потребителям, на проведение маркетинговых исследований, организацию рекламы и др. Выраженные в денежной форме они представляют собой издержки реализации продукции.

Кроме того предприятие платит налоги, сборы , производит отчисления в различные целевые и внебюджетные фонды, которые также относятся на себестоимость продукции. Сумма издержек производства и реализации, налогов, сборов и обязательных отчислений в целевые внебюджетные фонды образует издержки предприятия или полную себестоимость продукции.[17, с.67]

В себестоимость продукций включаются: затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства; затраты на оплату труда; затраты, связанные с использованием природного сырья; затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологий и организацией производства, а так же с улучшением качества продукции ; расходы , связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторскими предложениями ; затраты по обслуживанию производственного процесса ( текущий , средний и капитальный ремонт ); затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы; текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения; расходы, связанные с управлением производством; затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно; выплаты, предусмотренные законодательством о труде (оплата отпусков , компенсаций и т.д.); отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в фонд занятости от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции; отчисления по обязательному медицинскому страхованию; платежи по страхованию имущества предприятий; затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, оплата услуг банков; затраты по гарантийному обслуживанию; расходы, связанные со сбытом продукции; затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация); потери от брака; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

 Величина этих затрат  зависит от цен на ресурсы  необходимых для производства товара, а так же от технологий их использования. Цена, по которой приобретаются ресурсы, не зависит от предприятия. Она определяется взаимодействием спроса и предложения на эти ресурсы. Следовательно, для предпринимателя очень важен технологический аспект формирования издержек производства, определяющий с одной стороны, количество привлекаемых ресурсов и качество их использования, с другой стороны. Причем, предприятие должно использовать такие методы производства, которые были бы эффективны, как с технологической, так и с экономической точек зрения. То есть каждое предприятие стремиться выбрать такой технически эффективный процесс производства, который обеспечивал бы наименьшие издержки производства.[24, с.139]

3. Классификация затрат

Затратами в управленческом учете являются выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и  общественного труда в процессе предпринимательской деятельности.

Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам  продукции (работ, услуг) и видам  расходов.

1. По месту возникновения затраты группируют по производственным цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

2. По видам продукции  (работ, услуг) затраты группируют  для исчисления их себестоимости.

3. По видам расходов  затраты группируют по элементам  затрат и по статьям калькуляции.

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих  элементов:

а) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов)

б) Затраты на оплату труда

в) Отчисления на социальные нужды

г) Амортизация основных производственных фондов

д) Прочие затраты (телефонные, командировочные и т.п.)

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка  затрат по экономическим элементам  показывает, что именно израсходовано  на производство продукции, каково соотношение  отдельных элементов затрат в  общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Для исчисления себестоимости  отдельных видов продукции, затраты  организации группируют и учитывают  по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету  и калькулированию себестоимости  продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка  затрат по статьям калькуляции, которую  можно представить в следующем  виде:

1. Сырье и материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних предприятий и организаций

4. Топливо и энергия  на технологические цели

5. Заработная плата производственных  рабочих

6. Отчисления на социальные  нужды

7. Расходы на подготовку  и освоение производства

8. Общепроизводственные  расходы

9. Общехозяйственные расходы

10. Потери от брака

11. Прочие производственные  расходы

12. Коммерческие расходы

Первые восемь статей в  итоге дают цеховую себестоимость, сумма первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех двенадцати статей – полную себестоимость продукции.

Помимо указанных группировок, затраты на производство классифицируются по ряду других признаков:

а) По степени их прослеживаемости:

- прямые затраты –  те, движения которых прослеживаются до объекта, подлежащего калькуляции – изделию, работам, подразделениям, территориям реализации. Например, если рассматриваемым объектом калькуляции является определенный вид продукции, то тогда материалы и труд, участвующие в производстве, являются прямыми затратами.

- непрямые затраты (косвенные)  – затраты, представляющие собой  все составляющие заводских накладных  расходов, поскольку их невозможно  непосредственно отождествить с  какой-то одной линией. Затраты,  которые одновременно относятся  к разным подразделениям, называют  затратами совместного или комплексного  производства и включают в  категорию непрямых затрат.

б) Времени их дебетования  относительно поступлений от реализации:

- затраты, включаемые  в производственную себестоимость,  которая включает в себя затраты,  определяемые стоимостью товароматериальных  запасов, и учитывается как  часть запасов, имеющихся в  наличие.

Такие затраты рассматриваются  в качестве активов до тех пор, пока товары, к которым они относятся, не будут проданы. В этот момент они  становятся себестоимостью реализованной  продукции или торговыми расходами. Все производственные затраты представляют собой затраты, входящие в состав производственной себестоимости.

- затраты периода –  это текущие затраты, не являющиеся  необходимыми для производства, и поэтому не дебетующиеся  относительно поступлений от  реализации в тот период, когда  эти поступления приходят. Расходы  по сбыту, общие и административные  расходы являются затратами периода.

в) Их динамики, соответствующей  их функциональным изменениям. С точки  зрения планирования и контроля наиболее важным признаком для классификации  затрат является то, как изменяется их динамика в зависимости от изменений  объема производства или иных показателей  деятельности.

- переменные затраты –  это затраты, которые изменяются  в целом и прямо пропорционально  функциональным изменениям в  деятельности. Примером являются прямые материалы и расход бензина в зависимости от пробега автомобиля.

- постоянные затраты –  это затраты, которые остаются  в целом неизменными, несмотря  на функциональные изменения  в деятельности предприятия или  фирмы. Примерами служат расходы  на аренду, страхование и выплату  налогов.

- cмешанные (полупеременные или полупостоянные) затраты – это затраты, величина которых изменяется с изменением в объеме производства, но в отличие от переменных затрат – не в прямой пропорции.  Эти затраты собирают как постоянный, так и переменный аспект (компонент).

г) Степени их усреднения:

- удельная себестоимость  – это средняя величина затрат, которая вычисляется путем деления  полных затрат (о которых будет  сказано ниже) на количество единиц  продукции, составляющих общий  объем производства. С другой  стороны, удельная себестоимость  представляет собой сумму переменных  затрат на единицу продукции  и постоянных затрат на единицу  продукции. Здесь важно уяснить,  что удельная себестоимость понижается  с увеличением объема производства, т. к. общие постоянные затраты,  остающиеся неизменными при совершении  ряда хозяйственных операций, распределяются  по все большему числу единиц  продукции.

- полные затраты –  это суммарные затраты на производство  и реализацию продукции; включают  все производственные затраты,  а также расходы на маркетинг,  содержание администрации, выплату  процентов и другие централизованные  корпоративные расходы. [8, с. 57]

4. Нормативная правовая база, регулирующая учет в перерабатывающих организациях (по их видам)

За последние годы в  бухгалтерском учете и отчетности произошли существенные изменения, адекватно отражающие процессы становления  в экономике страны рыночных отношений. В целях единообразия в ведении  и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь международным  стандартом бухгалтерского учета и  отчетности осуществляется система  государственного нормативного регулирования  бухгалтерского учета. В настоящее  время в Республике Беларусь сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Основные положения и  принципы организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь регламентированы в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности». На основании  и во исполнение этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие  правовые вопросы и принципы организации  и методологии бухгалтерского учета  и в то же время использующие все  разумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовой отчетности.

Правовое регулирование  бухгалтерского учета можно представить  в следующем иерархическом порядке:

Первый уровень: Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», принятый 18 октября 1994 года №3321-XII в редакции Закона Республики Беларусь от 29 декабря 2006 года №188-3 с изменениями и дополнениями от 26 декабря 2007 года №302-3. Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Также другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти республики, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

К данному уровню относятся: Гражданский кодекс Республики Беларусь, принятый 7 декабря 1998 года №218-3, в первой части которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица и др. Указ президента Республики Беларусь от 20 ноября 2006 года №622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» в редакции Указа президента Республики Беларусь от 21 апреля 2009 года №216, который определяет единые подходы к восстановлению стоимости имущества (основных средств), используемого организациями в хозяйственной деятельности. Трудовой кодекс Республики Беларусь, принятый от 26 июля 1999 года №296-3, который регламентирует трудовые отношения и прочие нормативно-правовые акты.

Второй уровень: Инструкция по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (утверждённая постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181)  определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей.[5]

Настоящая Инструкция применяется  для учета доходов организации, которые включают в себя:

1)доходы от видов деятельности организации;

2)операционные доходы;

3)внереализационные доходы.

Третий уровень: Согласно инструкции по бухгалтерскому учёту «Расходы организации»   (утверждённая постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182) расходы по видам деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по видам деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.[10]

Расходы по видам деятельности включают в себя затраты, формирующие:

- себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг;

- расходы на управление, обслуживание и организацию производства (общепроизводственные в части условно-постоянных расходов и (или) общехозяйственные расходы, если согласно выбранной организацией учетной политике они не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 90 "Реализация");

- расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг.

Четвертый уровень:  Для определения в своей учетной политике методов оценки готовой продукции предприятие использует Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» № 62 от 17.04.2002 г. (в редакции постановления Минфина от 26.05.2008 №85)[29], в котором определена совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией. (Приложение А)

Суть учетной политики - формирование и утверждение избранных  способов ведения бухгалтерского учета. Одними из важных моментов, утверждаемых в учетной политике предприятия - способ оценки готовой продукции  и определение момента фактической  реализации товаров, работ, услуг.

Для отражения в бухгалтерском  учете операций по учету наличия  и движения готовой продукции  из производства, ее реализации покупателям  и заказчикам, используется Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89.(в редакции постановления Минфина от 11.01.2010г.№2).(Приложение Б)