Затраты предприятия. 4

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание

1. Экономическая сущность понятия «затраты предприятия»…………………3
2. Состав затрат предприятия……………………………………………………..7
3. Себестоимость реализованной продукции и производственная себестоимость…………………………………………………………………...11
4. Определение взаимосвязи себестоимости, прибыли и объема производства продукции……………………………………………………………………….16
5. Смешанные затраты и методы их разделения………………………………...20
6. Методические основы управления затратами предприятия………………….23
7. Список использованной литературы…………………………………………...25

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Экономическая сущность  понятия «затраты  предприятия»

Процесс производства на предприятии представляет собой  непрерывное взаимодействие трех основных факторов: трудовых ресурсов и средств  производства, которые в свою очередь  подразделяются на средства труда и  предметы труда. Совокупность затрат живого и овеществленного труда представляет собой издержки производства, которые  являются необходимым условием осуществления  хозяйственной деятельности.

Понятие «затраты»  является одной из наиболее общих  экономических категорий, которая  может использоваться для разных способов производства в любых условиях хозяйственной деятельности.

Экономическая сущность понятия «затраты» может  рассматриваться по-разному, в зависимости  от конкретных целей и задач исследования.

Так, «затраты»  часто определяются как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. Понятие «затрат» также употребляется для решения  более широкого круга задач, прежде всего для обоснования управленческих решений. Для целей налогообложения  «затраты» представляют собой величину, на которую уменьшаются суммы  доходов, подлежащих налогообложению  и т.д.

Таким образом, при решении разных вопросов учитываются  разные виды затрат. Для оценки запасов  и определения величины доходов  используется один подход к исчислению затрат; для планирования и контроля – другой; для определения величины налоговых платежей – третий и  т.д.

Иногда для  определения различных аспектов экономической сущности «затрат» используются термины «расходы», «издержки».

В экономике  предприятия эти понятия рассматриваются  как тождественные, а под затратами  понимается денежное выражение использования  производственных факторов, в результате которого осуществляется производство и реализация продукции.

Согласно НП(С)БУ, затраты – это уменьшение экономических  выгод в виде выбытия активов  или увеличение обязательств, которые  приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

Разнообразие  подходов к определению сущности понятия «затраты» нашло отражение  в выделении различных видов  затрат, которое проводится исходя из следующих признаков.

Роль в процессе производства и управления:

а) производственные затраты;

б) непроизводственные (административные) затраты.

Экономическое содержание (экономическая однородность затрат):

а) экономические  элементы;

б) статьи калькуляции.

Экономические элементы представляют собой наиболее общие экономически однородные группы затрат, взятые на уровне всего предприятия. Выделяют пять основных экономических  элементов затрат предприятия:

материальные  затраты;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные мероприятия;

амортизация;

прочие операционные расходы.

В состав элемента «Материальные затраты» включается стоимость израсходованных в  производстве (кроме продуктов собственного производства).

В состав элемента «Расходы на оплату труда» включаются заработная плата по окладам и  тарифам, премии и поощрения, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного  времени, другие расходы на оплату труда.

В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» включаются: отчисление на пенсионное обеспечение, отчисление на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисления на другие социальные меры.

В состав элемента «Амортизация» включается сумма  начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и  прочих необоротных материальных активов.

В состав элемента «Прочие операционные расходы» включаются расходы операционной деятельности, которые не вошли в состав элементов, приведенных выше.

Статьи калькуляции  представляют собой экономически однородные группы затрат, отнесенных на определенный объект расходов. Объект расходов –  производство (передел), продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, которые требуют определения  связанных с их производством (выполнением) расходов.

Разделение затрат по статьям калькуляции (калькулирование) осуществляется с большей точностью  и подробностью, чем по экономическим  элементам. Калькулирование производится по объектам затрат, определяемым предприятием самостоятельно, состав статей калькуляции  также определяется предприятием самостоятельно.

Отношение к  изменениям объема производства или  других функциональных характеристик:

а) переменные затраты (изменяются пропорционально объему производства);

б) постоянные затраты (не изменяются при изменении объема производства);

в) смешанные  затраты (содержат постоянную и переменную часть).

По объектам отнесения затрат:

а) затраты на продукт;

б) затраты на период.

Степень воздействия  на величину затрат со стороны предприятия:

а) регулируемые затраты;

б) нерегулируемые затраты.

Нормативная обоснованность затрат:

а) нормативные  затраты (стандарты затрат);

б) сверхнормативные затраты.

Способы планирования и контроля за величиной затрат:

а) технологические  затраты (затраты, зависящие от выпуска  и устанавливаемые нормированием (материалы, энергия, трудозатраты), которые  планируются на краткосрочные периоды  и имеют непродолжительный цикл обратной связи);

2) регулируемые  затраты (затраты в пределах  установленной суммы на период (обычно год), которые не имеют  четко выраженной зависимости  от объема производства);

3) фиксируемые  затраты (затраты, связанные с  имеющейся собственностью, землей, основными средствами, которые планируются  исходя из долгосрочной перспективы  и с которыми связан наибольший  риск по окупаемости капиталовложений).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Состав затрат  предприятия

Формирование  затрат предприятия осуществляется на пяти уровнях (рис.1):

на уровне затрат предприятия в целом;

на уровне затрат, связанных с обычной деятельностью;

на уровне затрат операционной деятельностью;

на уровне себестоимости  реализованной продукции и товаров;

на уровне производственной себестоимости продукции.

На первом уровне из всей совокупности затрат предприятия  выделяются затраты, имеющие прямое и непосредственное отношение к  обычной деятельности предприятия, и затраты, связанные с чрезвычайными  событиями. Величина и удельный вес  последних указывают на степень  влияния незапланированных и  неконтролируемых событий на деятельность предприятия в отчетном периоде. Такое разграничение позволяет  сразу же выделить из состава затрат предприятия расходы, которые нельзя учитывать при оценке эффективности  хозяйственной деятельности.

На втором уровне в затратах обычной деятельности в первую очередь выделяются затраты, связанные с операционной и финансовой деятельностью. В целом трудно выделить какие-либо критерии рациональности соотношения  затрат на этом уровне. Однако значительная доля затрат финансовой деятельности может указывать на большое разнообразие видов деятельности предприятие, совмещение которых в рамках одного юридического лица не всегда представляется целесообразным и может потребовать его разделения.

Величина «других  затрат» (в эту группу в первую очередь относятся затраты, связанные  с содержанием социальной сферы) также указывает на наличие в  составе предприятия объектов расходов, не связанных с основной деятельностью, и, как следствие, с основным источником возмещения затрат.

На третьем-пятом  уровнях проводится изучение структуры  затрат операционной деятельности по экономическим элементам и статьям  калькуляции.

Затраты операционной деятельности включают в себя все  расходы предприятия, связанные  с производством или реализацией  продукции (товаров, работ, услуг). Отличие  между затратами основной и операционной деятельности состоит в том, что  первые не включают в себя текущие  расходы по осуществлению инвестиционной или финансовой деятельности.

Основным показателем, отражающим структуру затрат операционной деятельности предприятия является соотношение материальных, энергетических расходов и расходов на заработную плату. Затраты по указанным элементам определяют общий размер расхода всех основных видов ресурсов, необходимых для поддержания нормальной хозяйственной деятельности предприятия.

Продукты, в составе  которых преобладают материальные расходы (на сырье и материалы) называются материалоемкими, топливно-энергетические - энергоемкими, затраты на оплату труда  – трудоемкими.

В процессе анализа  затрат операционной деятельности по экономическим элементам определяется удельный вес каждого элемента в  общей сумме затрат для запланированного объема операционной деятельности. Затем  путем сопоставления удельного  веса фактических затрат по соответствующим  элементам с плановыми показателями или показателями за предыдущие периоды  выявляются отклонения и причины, их вызвавшие.

При изучении структуры  и динамики затрат по статьям не следует путать «статьи затрат»  с «калькуляционными статьями».

В первом случае речь идет о группировке затрат операционной деятельности по различным объектам учета (производство продукции или  услуг; управление предприятием в целом, коммерческая и сбытовая деятельность по реализации произведенной продукции  или услуг); торговля (перепродажа) товарами). В данном случае объектами учета  выступают различные этапы операционной деятельности, а затраты группируются по однородности их назначения (по аналогии: экономические элементы – однородная сущность самих затрат; статьи затрат – однородное их назначение).

Во втором случае затраты, которые будут лишь частью затрат операционной деятельности, группируются по одному объекту учета – по продукции или услуге. При этом ранее (до принятия НП(С)БУ) в учете  и отчетности происходило автоматическое объединение экономически разнородных  по назначению расходов:

на производство конкретной продукции;

на реализацию продукции;

на управление предприятием.

Таким образом, затраты операционной деятельности, в свою очередь, включают в себя:

себестоимость реализованной продукции или  услуг;

затраты, связанные  с операционной деятельностью;

себестоимость реализованных товаров.

Затраты, связанные  с операционной деятельностью, включают в себя:

административные  затраты,

затраты на сбыт;

другие операционные затраты.

При анализе  затрат, связанных с операционной деятельностью, осуществляется оценка общей величины и структуры затрат этой группы, их доли в затратах операционной деятельности и затратах предприятия  в целом, делаются качественные выводы о значимости и целесообразности затрат по этой статье. Кроме того, осуществляется сопоставление фактических данных с плановыми показателями, определение  отклонений и выяснение их причин. Особое значение для определения  целесообразности затрат по этой статье имеет сопоставление темпов изменения  расходов с темпами изменения  объемов операционной деятельности (например, темпов роста затрат на сбыт с темпами роста объемов продаж продукции). Оптимальным для предприятия  является ситуация, когда эти показатели будут изменяться пропорционально. 
 
 
 
 
 
 

3. Себестоимость реализованной  продукции и производственная  себестоимость

Понятие «затраты предприятия» тесно связано с  понятием «себестоимости». Себестоимости  принадлежит ведущая роль в общей  системе показателей, характеризующих  эффективность хозяйственной деятельности предприятия и его структурных  подразделений.

Себестоимость является обобщающим показателем использования  всех видов ресурсов предприятия. Посредством  себестоимости также обеспечивается возмещение этих ресурсов, которое  необходимо для продолжения производственного  процесса. Уровень и динамика себестоимости  позволяют оценить целесообразность и рациональность использования  ресурсов, которые находятся в  распоряжении предприятия. В себестоимости  продукции находят свое отражение  технический уровень и организация  производства, эффективность хозяйствования в целом.

Экономическая сущность себестоимости состоит  в том, что она, во-первых, отражает затраты материальных и денежных ресурсов в виде заработной платы  необходимых для производства товара. Во-вторых, себестоимость обеспечивает возмещение израсходованных ресурсов в процессе кругооборота производственных фондов, поскольку себестоимость  сама участвует в этом кругообороте, является его неотъемлемой составной  частью.

Согласно НП(С)БУ №16, для товаров и услуг, участвующих  в хозяйственном обороте на предприятии, могут быть выделены три вида себестоимости:

себестоимость товаров;

себестоимость реализованной продукции;

производственная  себестоимость.

Себестоимость товаров определяется согласно НП(С)БУ 9 «Запасы». Анализ себестоимости товаров  проводится по трем основным направлениям:

доля затрат по коммерческим операциям в структуре  затрат операционной деятельности;

сопоставление плановых и фактических значений затрат, определение отклонений и  причин их возникновения;

определение эффективности  коммерческих операций (сравнение затрат на приобретение, хранение и реализацию товаров и стоимости продажи).

Анализ себестоимости  реализованной продукции (затрат, сгруппированных  по калькуляционным статьям), позволяет  определить общую величину и структуру  расходов на выпуск отдельных видов  продукции и услуг, установить прямое влияние различных факторов на уровень  этих затрат и на данной основе выявить  резервы их снижения.

К производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована на протяжении отчетного периода, относятся только прямые затраты. Таким образом, в  производственную себестоимость продукции  включаются только те общепроизводственные затраты, которые могут быть распределены между всеми видами выпускаемой  продукции (работ, услуг).

Себестоимость реализованной продукции включает в себя:

производственную  себестоимость;

сверхнормативные  затраты;

нераспределенные  общепроизводственные затраты.

Сверхнормативные  затраты возникают вследствие необоснованного  превышения норм расхода прямых затрат (прямых материальных, прямых затрат на оплату труда, других прямых затрат). Величина сверхнормативных затрат, таким образом, непосредственно указывает на потери предприятия, возникновение которых  было обусловлено нарушениями требований технологического процесса, браком продукции  и т.п. Сверхнормативные затраты  определяются как разница между  плановыми (нормативными) и фактическими показателями прямых затрат:

СНЗі=ПЗп(н)і-ПЗФі,

где: СНЗі – сверхнормативные затраты по і-му виду прямых затрат;

ПЗп(н)і –  плановые (нормативные) затраты по і-му виду прямых затрат

ПЗФі - фактические  затраты по і-му виду прямих затрат.

Нераспределенные  общепроизводственные расходы возникают  при резких непредвиденных колебаниях объемов производства продукции. Величина (или доля в структуре себестоимости) нераспределенных общепроизводственных затрат указывает на потери предприятия, связанные с ошибками в планировании выпуска продукции, завышением величины общепроизводственных затрат, нерациональной коммерческой деятельностью.

Переменные общепроизводственные затраты включают в себя затраты  на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально  изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (трудоемкости, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т.п.), исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным затратам относятся затраты на обслуживание и управление производством, которые  остаются неизменными (или почти  неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные производственные накладные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (отработанных человеко-часов, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т.п.) при нормальной мощности.

Нераспределенные  постоянные общепроизводственные затраты  включаются в состав себестоимости  реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения.

Отнесение общепроизводственных затрат к постоянным или переменным нормативными документами не регламентировано, но поскольку и перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных затрат является элементами учетной  политики, они устанавливаются предприятием самостоятельно.

В процессе распределения  затрат необходимо руководствоваться  общим правилом: сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных затрат не может превышать их фактическую  величину.

Для распределения  затрат применяется следующий алгоритм.

1. Определяется  база распределения по нормальной  мощности, т.е. устанавливается ожидаемый  средний объем деятельности при  обычных условиях хозяйствования.

Например, нормальная мощность (или ожидаемый средний  объем деятельности при обычных  условиях хозяйствования) составляет 25000 машино-часов.

2. Исходя из  экономической сущности общепроизводственных  затрат и конкретных условий  деятельности предприятием определяется  общая величина переменных и  постоянных затрат при нормальной  мощности.

Величина общепроизводственных затрат при таком объеме деятельности составит 100000 грн., причем в соответствии с установленными предприятием перечнем и составом переменных и постоянных затрат общая сумма распределена следующим образом:

переменные затраты - 70000 грн.;

постоянные затраты - 30000 грн.

3. Определяется  норма переменных и постоянных  общепроизводственных затрат в  расчете на единицу ожидаемого  объема деятельности.

норма переменных затрат: 70000 : 25000 = 2,8 грн./машино-час;

норма постоянных затрат: 30000 : 25000 = 1,2 грн./машино-час.

4. Устанавливается  база распределения затрат по  фактической мощности.

Фактически за период по данным учета отработано 30000 машино-часов.

5. Величина переменных  общепроизводственных затрат определяется  как произведение базы распределения  по фактической мощности на  норму переменных затрат.

30000 х 2,8 = 84000 грн.

6. Размер постоянной  части общепроизводственных затрат  соответствует разности общей  суммы затрат и их переменной  части.

Общая сумма  общепроизводственных затрат за отчетный период составляет 125000 грн., тогда величина постоянной части затрат будет равна:

125000 - 84000 = 41000 грн.

7. Величина постоянных  распределяемых затрат определяется  как произведение базы распределения  по фактической мощности на  норму постоянных затрат:

30000 х 1,2 = 36000 грн.

В нашем случае величина распределяемой части постоянных затрат меньше, чем общая сумма  постоянных затрат, но если по расчету  она была бы больше суммарных постоянных затрат, сумма к распределению  соответствовала бы общей величине постоянных затрат.

8. Сумма постоянных  нераспределенных затрат определяется  сальдовым методом как разность  суммарных постоянных затрат  и распределяемой их частью:

41000 - 36000 = 5000 грн.

9. Далее производится  распределение общепроизводственных  затрат по объектам затрат  с целью отнесения их к производственной  себестоимости реализованной продукции.  
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Определение взаимосвязи  себестоимости, прибыли  и объема производства  продукции

Анализ соотношения  «затраты – объем производства –  прибыль» (анализ безубыточности) вместе с данными о динамике затрат позволяет  выявить закономерности изменения  прибыли и затраты по отношению  к изменению объема производства. С помощью равновесного анализа, являющегося составной частью анализа  безубыточности, определяется точка  равновесного объема продаж (точка  безубыточности).

Точка безубыточности – объем производства продукции, при котором предприятие уже  не несет убытков, но и не получает прибыли.

Для вычисления точки безубыточности обычно используются два метода: уравнения и графического изображения. Использование графического метода представляется более целесообразным с учетом приблизительного характера  определения точки безубыточности и большого числа допущений, которые  делаются при расчете.

Использование графического метода может осуществляться двумя способами – на единицу  продукции (рис.2.1) и на весь объем  производства (рис.2.2).

При оценке результатов  необходимо учитывать, что для проведения анализа используется ряд допущений.

Цены реализации и цены на потребляемые производственные ресурсы принимаются неизменными.

Затраты производства строго подразделяются на постоянные, которые остаются неизменными при  значительных изменениях объема, и  переменные, которые изменяются пропорционально  объему.

Поступающая выручка  пропорциональна объему реализации.

Наличествует  одна точка критического объема производства.(Это  допущение вытекает из перечисленных  выше. На самом деле взаимосвязь  показателей намного сложнее  и могут иметь место несколько  точек критического объема производства.)

Ассортимент изделий - постоянный. Это допущение делается при выпуске нескольких изделий. Величина маржинального дохода в  этом случае будет зависеть от ассортимента продукции, и поэтому точка критического объема производства при одинаковом уровне объемов будет различаться  для различного ассортимента производства или реализации.

Объем производства равен объему реализации.

Кроме того, все  графики взаимосвязи строятся, как  правило, на измерении объема в физических единицах. Практически такой расчет возможен для производства, выпускающего изделия одного вида.

В практике нередко  для обобщения объема производства разнородной продукции суммируется  выпуск изделий в натуральных  единицах. В силу этого при построении графика точки критического объема производства объем в физических единицах может выражать суммарное  количество различных изделий.

В качестве других единиц измерения объема производства и реализации могут выступать  процент мощности, станко-часы, нормо-часы.

Соответствие  этих допущений действительности, а  также их потенциальное влияние  на процесс принятия управленческих решений определяют необходимость  детализации соотношения «затраты – объем производства – прибыль».

Ключевое значение для анализа динамики затрат имеет  выбор нормальной мощности при выпуске  продукции. Нормальная мощность в данном случае определяет диапазон релевантных  затрат, ограниченных альтернативными  вариантами планирования. Для каждого  из таких вариантов будут существовать индивидуальные нормы затрат. Значительное отклонение реального выпуска